弹性预算和固定预算

1、固定预算与弹性预算一、固定预算法与弹性预算法编制预算的方法按其业务量根底的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。1. 固定预算法固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一 固定的业务量如生产量、销售量等水平作为唯一根底来编制预算的方法。固定预算法的缺点表现在两个方面：一是适应性差。二是可比性差。2. 弹性预算法弹性预算法又称动态预算法，是在本钱性态分析的根底上，依据业务量、本钱和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量如生产量、销售量、工时等水平编制 系列预算的方法。编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工

2、操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量； 修理部门可以选用直接修理工时等。弹性预算法所采用的业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%- 110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法有两个显著特点：1弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；2弹性预算是按本钱性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算本钱，以便于预算执行的评价和考核。含义适用范围优缺点固定预算，又称静态预算，是根据预 算期内正常的、可实现的某一固定业务量 水平作为根底来编制的预算。一般适用于 固定费用或者数 额比较稳定的项 目

3、1. 过于呆板。不管预算期内 业务量水平实际可能发生哪些 变动，都只按事先确定的某一业 务量水平作为编制预算的根底。2. 可比性差。当实际业务量 与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的 实际数与预算数就会因业务量 根底不冋而失去可比性。弹性预算是在按照本钱习性分类的基 础上，根据本量利之间的依存关系，考虑 到方案期间业务量可能发生的变动，编制 出一套适应多种业务量的费用预算，以便 分别反映在各该业务量的情况下所应支出 的费用水平。【注】编制弹性预算所依据的业务量 可能是生产量、销售量、机器工时、材料 消耗量和直接人工工时等。适用于与预 算执行单位业务 量有关的本钱费用、利润 等

4、预算工程。1.预算范围宽2.可比性强二、弹性预算弹性预算法又称变动预算法、 滑动预算法， 是在变动本钱法的根底上， 以未来不同业务 水平为根底编制预算的方法， 是固定预算的对称。 是指以预算期间可能发生的多种业务量水 平为根底， 分别确定与之相应的费用数额而编制的、 能适应多种业务量水平的费用预算。 以 便分别反映在各业务量的情况下所应开支或取得的费用或利润水平。用弹性预算的方法来编制本钱预算时 , 其关键在于把所有的本钱划分为变动本钱与固定 本钱两大局部。变动本钱主要根据单位业务量来控制, 固定本钱那么按总额控制。本钱的弹性预算方式如下：本钱的弹性预算=固定本钱预算数+E单位变动本钱预算数x

5、预计业务量1. 编制弹性预算的步骤如下： 选择和确定各种经营活动的计量单位消耗量、人工小时、机器工时等。 预测和确定可能到达的各种经营活动业务量。在确定经济活动业务量时， 要与各业务部门共同协调，一般可按正常经营 活动水平的 70 120之间范围确定，也可按过去历 史资料中的最低业务量和最高业务量为上下限，然后再在其中划分假设干等级，这样编出的弹性预算较为实用。 根据本钱性态和业务量之间的依存关系，将企业生产本钱划分为变动和固定两个类 别，并逐项确定各项费用与业务量之间的关系。 计算各种业务量水平下的预测数据，并用一定的方式表示，形成某一项的弹性预算。例如：某企业生产丙产品，预计单位变动本钱5

6、00元，其中直接材料本钱 310 元，直接人工本钱 60元，单位变动制造本钱 40 元，预计固定制造费用总额 116000 元。根据上述资 料，按弹性预算法可编制不同业务量水平下的本钱预算， 此例的业务量适用范围为 800 台至 1100 台之间，如生产量在这一业务量范围内，固定本钱相对不变，而变动本钱与业务量成 比例变动。表中 1000 台生产量水平为正常活动能力水平。根据业务量百分数编制各级水平 的预算，以此形成弹性本钱预算表。2. 弹性本钱预算法的主要特点 能提供一系列生产经营业务量的预算数据， 它是为一系列业务量水平而编制的， 因此， 当某一预算工程的实际业务量到达任何水平时 必须在选

7、择的业务量范围之内 都有其适用 的一套控制标准。 由于预算是按各项本钱的性态分别列示的，因而可以方便地计算出在任何实际业务量水平下的预测本钱， 从而为管理人员在事前据以严格控制费用开支提供方便，也有利于在事后细致分析各项费用节约或超支的原因，并及时解决问题。3. 弹性预算的优点弹性预算的优点在于 ： 一方面能够适应不同经营活动情况的变化 , 扩大了预算的范围 , 更 好地发挥预算的控制作用 , 防止了在实际情况发生变化时 , 对预算作频繁的修改 ;另一方面能 够使预算对实际执行情况的评价与考核 ,建立在更加客观可比的根底上。4. 弹性预算的适用性这种方法适用于各项随业务量变化而变化的工程支出，

8、如学校的货物采购工程， 由于学生的招生规模变化很大， 因而可以根据预算年度方案招生人数、 在校学生人数测算应添置的 课桌凳、床的数量、教学楼防护维修或其他采购工程。在管理学中，弹性预算主要用来编制本钱预算和利润预算。5. 弹性预算法案例分析对成方圆制造厂 2006 年拟利用闲登的三台机器，投资一项学生用钢木小床桌工程进行 了财务预算，在不知盈利状况如何的隋况下， 为了回避风险、 稳健投资，笔者利用弹胜预算 法对该工程的制造费用及利润隋况进行了财务预算。见下表 成方圆制造厂制造费用预算资料工程固定费用变动费用元/元台时1.折旧100002.保险费90003.燃油24.原材料15.生产工人 工资1

9、30000.356.维修费15000.10合计335003.45从上表可以得知如下数据；固定本钱费用总额 a=10000+9000+13000+1500=33500元变动本钱费用率 b=2+1+0.35+0.01=3.45 元/台时本钱性态模型y=a+bx=33500+3.45x利用该模型可以预测业务量x在8400 一 9756台时之间，即：生产能力利用率为 90%一105%之间任意一点上的制造费用预算数生产能力利用们100%寸为9300台时即:制造费用=33500+3.45 X 9300=65585元为了便于费用的分项控制和考核，进一步按照费用工程列出不同业务量水平下的弹性预算表，如下表所示

10、。成方圆制造厂制造费用预算表2006年度机器台时8400883593009765生产能力利用90951001051.变动费用工程43480449804658548188燃油16800176701860019530原材料8400883593009765生产工人工资15940160921625516417维修费23402383243024762.固定费用19000190001900019000折旧费10000100001000010000保险费9000900090009000生产制造费用预 算数元62480639806558567188根据上表可知：生产能力利用为90%寸，机器开动8400台时。制

11、造费用可控制在 62480元以内；生产能力利用率在 95%寸，机器开动8835台时，造费 用可控制在63980元，依此类推。如果机器开动8400台时，可使销售收入到达97200元；如果机器开动8835台时，可使销售收入到达1026000元，如果机器开动 9300台时，销售收入可到达1134000元。根据这样的调查了解得知，该产品技术简单，没有废品，凡生产便可到达合格，而且由于和近10所高校以及中专、技校有业务上的往来，常年销售，不存在滞销问题。另外，还可以向居民 零售，或向超市供货，总之，销售不成问题。根据以上预测，如果生产能力利用率为10%寸，销售收入可到达108万元，就可以编制利润预算表，

12、如下表。成方口制造厂利润预算表(2006年度)销售收入百分比(1)90%95%100%105%销售收入(2)=1080000 X (1 )97200102600010800001134000变动本钱(3)43480449804658548188边际奉献(4)=(2)-(3)92852098102010334151085812固定本钱(5)19000190001900019000毛利润总额(6)=(4)-(5)90952096202110144151066812由上表可知，如果企业投资学生用钢木小床桌，生产能力100%的利用，每年可为本企业创造利润1014415元，对干一个小企业来说，这可是件有

13、利可图的好生意，于是，成方团 制造厂决定投资。在投入生产的过程中，每个月都进行本钱核算和分析，分析的方法仍然是弹性预算法， 这样便可控制制造费用不高于预算的水平，结果在2006年11月末就完成了全年的财务预算利润指标101万元，并且把制造费用控制在了预算之内，提前一个月完成了方案利润指标。 (注：这里的制造费用是指全部生产费用)由此可见，小企业如果能够对所要投资的工程事先进行财务预算，可以防止投资的盲目性，增加成功的可能性。而弹性预算简便易行，是一种有利于小企业财务管理工作的好方法。 笔者曾经用这一简便易行的方法对许多小企业的投资状况进行了财务预算，效果都很好。目前许多小企业的投资人还没有掌握

14、一种科学的财务预算方法，对于所投资的工程没有事先的财务预算，只凭投资人主观判断，往往造成不可挽回的损失。因此，建议在小企业中推广弹性预算法，以提高小企业那么务管理工作的水平。在我国，小企业正以数以万计的速度成长，搞好这些小企业的财务管理，应该列入我国经济管理的议事日程之中。三、固定预算固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平为固定根底，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也 是最根本的预算编制方法。 固定预算法是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的 固定预算数来编制预算的方法。1. 固定预算法法的优缺点固定预算法的优点是

15、简便易行。固定预算法其缺点主要有：(1) 过于机械呆板。因为编制预算的业务量根底是事先假定的某一个业务量，不管预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的根底；(2) 可比性差。这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的 预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量根底不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。2. 固定预算法的适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。3. 固定预算法的应用举例假定某企业年度生产方案及工时方

16、案如下表所示：表1企业年度生产方案及工时方案表产品名称预测销量期初库预计期末方案产量单位产品工时方案产量总工存库存定额时甲产品1 160200401 0006060 000乙产品4 2005003004 00080320 0001材料费用预算材料费用预算一般以生产方案和单位产品消耗定额及材料方案单价为根底并考虑实现 各项措施所降低的节约额加以计算。表2企业材料费用预算表项目A材料B材料辅料合计单价18元3元消耗定额236费用定额3=1 X224181.243.2甲产品方案1 000件定额耗用量4=2X方案产量3 0006 000定额费用5=3X方案产量24 00018 0001 20043 2

17、00消耗定额658费用定额7=1X64024266乙产品方案4 000件定额耗用量8=6X方案产量20 00032 000定额费用9=7X方案产量160 000 96 0008 000264 000102 0002 000根本车间般消耗修理车间消耗119 2009 200合计12=5+9+10+11184 00011400020 400 318 4002工资预算;企业工资预算的编制方法因工资制度的不同而采取不同的方法。在计件工资制度下，此时生产工人的工资属于变动费用，可按生产预算需要的工时数和小时工资率直接编制；在月工资制度下，此时工资费用是固定费用，只能依靠职工在册人数、出勤率、平均日工资额

18、 等数据来编制。表3企业弹性预算表工程年度方案产小时工年度方案提取福利合计量总工时资率工资总额费(14%)生产工人奉lol380 0002760 000106 400866 400管理人员10 0001 40011 400修理车间人员116 0002 24018 240行政管理部门人员30 0004 20034 200合计816 000114 240930 240根本车间工资分配率 =866 400 - 380 000=2.28甲产品应分配额 =60 000 X 2.28=136 800乙产品应分配额 =320 000 X 2.28=729 6003制造费用预算的编制一般大中型企业都设置辅助生产车间，其发生的费用按一定的方法分配给受益单位的产品本钱费用中去，所以在编制制造费用预算时，首先要先编制辅助生产车间费用预算，该预算多按本钱工程编制，多个工程指标确实定可依据不同的情况处理。1 有消耗定额的，可根据方案业务量，单位产品消耗定额和方案单价计算。如材料消 耗应按所提供的产品或劳务数量、单位产品或劳务所耗材料和材料方案单价计算。2 凡有规定费用开支标准的按标准计算，如劳动保护费，可根据车间享受人数和规定 的标准计算。3凡没有消耗定额和开支标准的费用工程如低值易耗品或车间固定费用性质的项目如办公费，可根据上期预计实际数和方案期节约费用的要求确定。4 但凡其他预算资料中有现成资料的如