会计师事务所特征与会计报表重述关系分析

1、会计师事务所特征与会计报表重述关系分析基于社会分工的效果和规模经济的驱使 , 近代公司制企业中出现了所有权与 经营权的两权分离 , 在公司股东和经营管理集团之间形成了建立在授权基础上的 委托代理关系。伴随公司的发展 , 所有权和控制权分离上的代理问题初见端倪。 公司治理由此产生。它因公司委托代理制而产生 , 同时又为解决公司中的委托代 理问题而服务。在广义公司治理观的视角下 , 公司是作为一个利益共同体而存在的。公司治 理的目标可以表述为 : 使股东、利益相关者的利益与社会利益一致 , 最终实现社会 利益最大化。公司治理的作用具体表现为通过公司内部和外部治理机制, 协调两权分离下的委托代理关系

2、 , 协调部分利益相关者 （ 如股东、雇主、债权人、供货商、 用户等）之间的权利和利益关系。 然而,审计作为现代公司制下委托代理关系的必 然产物,作为公司治理的外部控制机制 , 其有效性却在遭受质疑。一些公司为了达到自身利益最大化 ,为了特定目的而选择会计原则 , 编制不 实的会计报表 ,制造虚假信息 ,操纵利润,暂时提供不实的会计信息 ,操纵损益,日 后有机会再予修正重述会计报表。会计报表重述的信息虽并不多见 , 但它往往是 极为重要的财务危机指标 ,许多上市公司在重述前后都已发生财务危机 , 甚至有 退市的情况发生 ,给广大利益相关者带来了严重的损失。 因此, 抑制会计报表重述 的发生对于

3、保护投资者利益、 促进我国资本市场健康发展有重要意义。 由于严重 的信息不对称问题和受到专业知识的束缚 , 市场的各方参与者都需要审计服务 , 并期望会计师事务所在过滤虚假会计信息、 提高会计报告的真实性和可靠性、 保 护公众利益、约束内部人控制和改善公司治理结构等方面发挥其应有的作用。会计师事务所作为审计服务的提供方 , 能够直接影响到其提供服务的质量 , 所以会计师事务所哪些特征会影响、 如何影响审计质量成为理论界和实务界共同 关注的问题。 本文的主要研究任务是确定会计师事务所的哪些特征会影响、 如何 影响会计报表重述。在界定了各研究相关范畴的内涵和外延后 , 以广义的公司治 理观为基础

4、, 以审计的经济控制观为指导 , 着重考察了审计在强化公司治理 , 抑制 会计报表重述中发挥的作用。本文的主要结论如下 :1. 会计师事务所特征对会计 报表重述的影响是存在的。但不同的特征对会计报表重述的影响大小是不同的。 2. 会计师事务所特征对 会计报表重述的具体影响是 :(1) 会计师事务所声誉与会计报表重述为显著负相 关 ;(2) 会计师事务所任期与会计报表重述为显著负相关 ;(3) 会计师事务所行业 专长与会计报表重述之间呈负相关但是不显著。 3. 其他控制变量的实证结果 是 :(1) 董事会规模与会计报表重述为显著正相关 ;(2) 独立董事席次比例与会计 报表重述呈显著负相关 ;(

5、3) 董事长兼任总经理的职务双重性与会计报表重述呈 显著正相关 ;(4) 未发现公司规模与财务报表重述间有显著相关 ;(5) 负债比率与 财务报表重述呈显著正相关。本论文共分为五章。具体内容如下 :第一部分:研究背景、路径及意义 ,介绍了开展本研究的背景 , 研究的思路以及进行本研究的理论价值和现实意义。第二部分 : 相关概念和文献 回顾。通过相关概念的诠释和界定 , 以及相关的文献回顾 ,明确了论文的核心内容、 研究基础等问题。论文仔细回顾和分析了现有的研究文献 , 以便更清晰的说明引 言部分提出的问题 , 并为下文的研究提供依据和思路。由于会计报表重述是本研究的一个核心因素 , 它的定义是

6、本研究的关键 , 因 此本文将会计报表重述的定义单列一节 , 笔者按照国外研究成果和国内研究成果 分别仔细讨论了有关会计报表重述的研究成果。从文献看 , 国外有关研究分为会 计报表重述自身的相关研究、 会计报表重述公司的特征、 会计报表重述的后续结 果、特殊行业的会计报表重述四大类 ; 国内研究主要集中在差错更正的动因分析 , 尤其是公司的盈余管理倾向之上。除此以外 , 在宏观政策、更正披露和公司特征 等方面也散见其相关研究。 在这一章里笔者还回顾了对于会计师事务所特征的研 究, 即针对会计师事务所声誉、审计任期和行业专长的研究。国内外对事务所声誉和审计任期的研究都比较充分 , 国外对于事务所

7、行业专 长的研究今年来进展很快 ,国内还处于起步阶段 , 且大部分都是规范研究 , 实证的 极少。笔者也发现现有研究中尚无针对会计师事务所特征和报表重述二者间相关 性的研究 ,这些为本文开展研究提供了机会。 第三部分 :讨论了变量选取的理论基 础、研究设计和研究假设 , 所使用的模型和模型中的变量定义 ,样本来源和选样标 准这些问题 , 为实证分析做好准备。研究设计部分首先讨论了变量选取的理论基 础,为选取变量标准提供理论支撑 , 然后讨论了检验会计报表重述和会计师事务 所特征之间关系所使用的方法和思路。研究假设部分通过理论分析的方法提出了本文要检验的三个假设 :假设 1: 会计师事务所声誉越

8、差 ,越有可能发生会计报表重述 ;假设 2:会计师事务所任期 越短,越有可能发生会计报表重述 ;假设 3:会计师事务所越是具有行业专长 ,越 没有可能发生会计报表重述。 并说明了设计这些假设的理由。 模型和变量定义部 分针对研究假设设计了相应的模型 , 并从理论和数学的角度定义了所使用的变量 主要考虑的因素是数据的可得性和计量的精确性。 最后说明了研究所使用的样本、 选样标准和统计分析方法。第四部分: 实证检验部分。使用实证分析的方法检验了本文所要检验的三个 假设, 并对实证结果进行了仔细的分析。主要用到的实证分析方法包括一元和多 元线性回归分析 , 描述性统计分析、相关系数检验、 Logis

9、tic 回归分析和 Wilcoxon 均质检验。通过对假设 1 的检验后发现会计师事务所声誉与会计报表 重述为显著负相关 ;通过对假设 2 的检验后发现会计师事务所的任期越长 ,越不 会发生会计报表重述 ; 通过对假设 3 的检验后发现会计师事务所行业专长与会计 报表重述之间呈负相关但是不显著。第五部分: 对实证分析中发现的结论进行了进一步总结 ,并分析了原因。主要 的研究发现有 : 会计师事务所特征与会计报表重述之间有相关性 ; 另外董事会特 征和负债比率与会计报表重述之间有相关性 ; 公司规模与会计报表重述之间没有 相关性。随后我们对解决有关问题提出一些政策建议 , 最后对本文的研究局限也

10、 做了说明。主要贡献及创新之处 : 就研究内容来看 , 本文选题具有一定的探索性和 前瞻性。根据对相关文献不完全统计 , 国内将会计师事务所审计功能放在公司治理框 架中作研究的专门文献还比较少 ,且大多集中在规范研究领域 , 而将事务所特征 与会计报表重述联系起来做研究几乎没有。本文较为系统的探讨了该问题 , 发现 了在我国现行体制下 , 会计师事务所声誉和审计任期和会计报表重述呈显著负相 关,而会计师事务所行业专长和会计报表重述呈负相关但不显著 , 因此本文所做 研究具有一定的开拓性和探索性。就研究视角来看 , 本文的研究视角较新。与以 往的研究角度有所不同 , 即以特定的公司治理结构为参照系统讨论该问题 ,这是 个比较新的视角。就研究方法