我国企业会计准则新变化学习教案

1、会计学1我国企业我国企业(qy)会计准则新变化会计准则新变化第一页，共22页。08、10年版准则讲解修改的主要年版准则讲解修改的主要(zhyo)内容内容讲解修改原因： 与香港等效、与国际准则持续趋同 补充(bchng)解释1、2号、60号文件、复函等 对部分内容作出修正或进一步说明 解决实务中存在的一些问题第1页/共21页第二页，共22页。存货存货周转周转(zhuzhun)材料的材料的成本结转成本结转修改前：周围材料的分类(fn li)及列报费用分摊方法 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法修改后： 符合定义 分别列报 分次(fn c)或金额小的一次(取消了五五摊销法）包装物及低值易耗品关注：存

2、货期末计量考虑资产负债表日后事项的影响第2页/共21页第三页，共22页。长期股权长期股权( qun)投资投资范围范围修改(xigi)前：未明确规定修改后：排除：长期股权( qun)投资不包括: 风险投资机构、 共同基金及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具准则规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或者分类为交易性金融资产的投资第3页/共21页第四页，共22页。长期股权投资长期股权投资(tu z)与合营企业交易与合营企业交易修改前：未明确规定合营方向合营企业投出或出售非货币性资产(zchn)产生损益的处理原则修改后：合营方向(fngxing)合营企业投出或出售非货币性资产产

3、生损益的处理原则： 合营方向(fngxing)合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，在符合条件时，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。 第4页/共21页第五页，共22页。联营(lin yn)和合营区别第5页/共21页第六页，共22页。长期股权长期股权( qun)投资投资与合营企业与合营企业交易交易合营方不该确认与合营者交易损益的情形（符合情况之合营方不该确认与合营者交易损益的情形（符合情况之一）：一）：（1）与投出非货币性资产所有权有关）与投出非货币性资产所有权有关(yugun)的重大的重大风险和报酬没有转移给合营企业风险和报酬没有转移给合营企业（2）投出非货币性资产的

4、损益无法可靠计量）投出非货币性资产的损益无法可靠计量（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质）投出非货币性资产交易不具有商业实质第6页/共21页第七页，共22页。确认确认(qurn)(qurn)与其他合营者相关损益：与其他合营者相关损益： 转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险 和报酬和报酬 投出非货币性资产留给合营企业使用投出非货币性资产留给合营企业使用 交易具有商业实质交易具有商业实质合营方在该项交易中应确认合营方在该项交易中应确认(qurn)(qurn)归属于合营企业其他归属于合营企业其他合营方的利得和损失，表明投出非货币性资产发生减值损

5、合营方的利得和损失，表明投出非货币性资产发生减值损失的，应全额确认失的，应全额确认(qurn)(qurn)长期股权长期股权( qun)投资投资与合营企业交易与合营企业交易第7页/共21页第八页，共22页。长期股权投资长期股权投资(tu z)与合营企业交易与合营企业交易会计处理原则1、投资企业对合营企业的投资遵循2号投资准则取得对合营企业投资的初始确认和计量原则2、在投资企业的个别财务报表中，确认以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益所产生(chnshng)的利得或损失。3、在投资企业的合并财务报表中，对于以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益所产生(chnshng)

6、的利得或损失中归属于投资企业的部分予以抵销，冲减对合营企业投资的账面价值。4、如果除了取得合营企业权益之外，投资企业还取得了除在合营中权益（长期股权投资）以外的货币性或非货币性资产，投资企业应当在损益中确认由此产生(chnshng)的利得或损失。第8页/共21页第九页，共22页。长期长期(chngq)股权投资股权投资与合营企业交与合营企业交易易例1：甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立(shl)丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。 甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元

7、，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值； 乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1550万元，未计提减值； 丙公司以1550万元的现金出资。 假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。 第9页/共21页第十页，共22页。长期股权长期股权( qun)投资投资与合营企业与合营企业交易交易甲公司的会计处理（1）甲公司在个别财务报表中的处理 甲公司上述对丁公司的投资长期股权投资成本为1900万元 投出机器(j q)的账面价值与其公允价值之间的差额700万元（19001200）确认损益（利得）

8、第10页/共21页第十一页，共22页。长期长期(chngq)股权投资股权投资与合营企业交易与合营企业交易甲公司的会计处理（1）甲公司在个别财务报表中的处理其账务处理如下：确认投资成本借：长期股权投资丁公司（成本） 19000000 贷：固定资产清理(qngl) 19000000确认固定资产清理(qngl)产生的利得借：固定资产清理(qngl) 12000000 累计折旧 4000000 贷：固定资产 16000000借：固定资产清理(qngl) 7000000 贷：营业外收入 7000000第11页/共21页第十二页，共22页。长期长期(chngq)股权投资股权投资与合营企业交与合营企业交易易

9、甲公司的会计处理（2）甲公司在合并财务报表中的处理对于上述(shngsh)投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元（70038%）在合并财务报表中作如下抵销分录：借：营业外收入 2660000 贷：长期股权投资丁公司 2660000第12页/共21页第十三页，共22页。长期股权长期股权( qun)投资投资与合营企业交与合营企业交易易例2：假定甲公司投出固定资产的公允价值为2000万元，乙公司和丙公司另支付给甲公司现金62万元，其他(qt)资料如上例。 甲公司的会计处理因甲公司投出的固定资产的公允价值为2000万元，乙、丙公司

10、各投资1550万元并支付62万元现金。丁公司的注册资本为5000万元，产生溢价100万元。甲公司获得丁公司所有者权益份额为1938万元（510038%），小于投出固定资产公允价值62万元，获得62万元的额外现金补偿。（1）甲公司在个别财务报表中的处理确认投资成本借：长期股权投资丁公司（成本） 19380000 银行存款 620000 贷：固定资产清理 20000000第13页/共21页第十四页，共22页。长期股权投资长期股权投资(tu z)与合营企业交易与合营企业交易确认固定资产清理产生的利得借：固定资产清理 12000000 累计折旧 4000000 贷：固定资产 16000000借：固定资

11、产清理 8000000 贷：营业外收入 8000000（2）甲公司在合并财务报表中的处理甲公司在合并财务报表中，对于(duy)上述投资所产生的利得，仅能确认归属于乙、丙公司的利得部分。由于在此项交易中，甲公司收取62万元现金，上述利得中包含62万元收取的现金实现的利得为万元（622000800），需要抵销归属于甲公司的利得部分万元（）38%） 借：营业外收入 2945760 贷：长期股权投资丁公司 2945760第14页/共21页第十五页，共22页。解释解释1号号未实现内部交易损益未实现内部交易损益(sny)的抵销：的抵销：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部投资企业与联营企业及合

12、营企业之间发生的未实现内部交易损益交易损益(sny)按照持股比例计算归属于投资企业的部按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益予以抵销，在此基础上确认投资损益(sny)。投资企业。投资企业与被投与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认当全额确认长期长期(chngq)股权投资股权投资与合营联营企业内与合营联营企业内部交易部交易第15页/共21页第十六页，共22页。顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出 售资产的交易售资产的交易逆流交易：指联营

13、企业或合营企业向投资企业出逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出 售资产的交易售资产的交易当该未实现内部交易损益当该未实现内部交易损益(sny)(sny)体现在投资方或其联营体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益的损益(sny)(sny)在计算确认投资损益在计算确认投资损益(sny)(sny)时应予抵销时应予抵销长期股权长期股权( qun)投资投资与合营联营企业内部与合营联营企业内部交易交易第16页/共21页第十七页，共22页。内部交易内部交易(jioy)(jioy)损益应分别投资企业个别财务报表及合损益应分别投资企业

14、个别财务报表及合并财务报表处理：并财务报表处理：（1 1）逆流交易）逆流交易(jioy)(jioy)： 联营企业（合营企业）联营企业（合营企业） 投资方投资方长期股权投资长期股权投资与合营联营企业内部与合营联营企业内部(nib)交交易易第17页/共21页第十八页，共22页。例：甲企业于例：甲企业于20207 7年年1 1月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表决权股有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产投资时，乙公司各项可辨认资产(zchn)(zchn)、负债的公允价、负债的公允价值与其值与其账面价

15、值相同。账面价值相同。20207 7年年8 8月，乙公司将其成本为月，乙公司将其成本为300300万元的某商品以万元的某商品以500500万元的价格出售给甲企业，甲企业万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至将取得的商品作为存货。至20207 7年资产年资产(zchn)(zchn)负债表负债表日，甲日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司企业仍未对外出售该存货。乙公司20207 7年实现净利润年实现净利润为为16001600万元。假定不考虑所得税因素影响。万元。假定不考虑所得税因素影响。 长期股权投资长期股权投资与合营联营企业与合营联营企业(lin yn q y)内部交易内部交易第1

16、8页/共21页第十九页，共22页。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20207 7年净损益时，应年净损益时，应进行以进行以下会计下会计(kui j)(kui j)处理：处理：借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整（损益调整（14 0014 0020%20%） 280 280 贷：投资收益贷：投资收益 280 280长期股权投资长期股权投资(tu z)与合营联营企业内与合营联营企业内部交易部交易第19页/共21页第二十页，共22页。进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在务报表的，在20207 7年合并财务报表中，因该未实现内年合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期借：长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资损益调整损益调整 40 40 贷：存货贷：存货 40 40长期股权投资长期股权投资与合营