审计学基础-答案

1、审计学基础练习题参考答案第一章总 论一、单项选择题1.d 2.b 3.a 4.c 5.c 二、多项选择题1.abc 2.acd 3.ac 4.bcd 5.ab 6.bce 三、案例分析题1. （1）审计在市场经济中起到了维护经济秩序的作用。审计可以降低会计信息风险；有利于加强政府管理；改善企业的经营管理；防止和发现违法行为。（2）审计的本质在于独立性和权威性。（3）上述审计属于民间审计，也是有偿的受托审计。2. （ 1）董事长的陈述应根据会计法对单位负责人的规定并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。 （2）对于总经理的陈述应

2、指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人一样都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业来推脱。事实上，该公司的总经理也参与了会计造假。（3）根据会计责任和审计责任的关系分析总会计师的陈述，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任，同时指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。第二章审计组织及审计人员一、单项选择题1.b 2.d 3.d 4.d 5.d 二、多项选择题1.abcd 2.cd 3.ad 4.abcd 5.acd 6.abcd 三、案例分析1. （ 1）内部审计人员发现市场部经理有赌博恶习，这一发现与此次审计无直接关系

3、，无需向单位主管汇报。（2）内部审计师接受公司雇员、客户、顾客、供应商或有工作关系的人员的酬金或礼物都是不道德的。 审计师的客观性可能出现因接受酬金或礼物而受损的表象。这种表象不论在审计师目前的或未来的业务开展中都有可能出现。业务状况不应该成为接受酬金或礼物的理由。接受一些一般公众都能得到的或价值极小的宣传品（例如钢笔、年历或样品等）不应该妨碍内部审计师的专业判断。如果有人提供数目很大的酬金或贵重的礼品时，内部审计师应立即向领导报告（实务公告1120 1） 。2. （ 1）企业内部审计设置方式隶属于财务主管的领导之下，独立性较差，地位较低。（2）可选择独立性强、地位较高的设置方式以减轻或消除王

4、兵的思想压力，如：隶属于董事会下设的审计委员会领导。（3）选择适合企业的内部审计部门设置方式需遵循独立性、权威性原则3. 甲会计师事务所2007 年 3 月接受股份有限公司的委托，对其 2006 年 12 月 31 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。乙会计师事务所2007年 3 月接受股份有限公司的委托，对其与2006 年 l2 月 31 日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：（ 1）注册会计师对年度财务报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与 2006 年 l2 月 31 日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行

5、审核，并发表审核意见属于直接报告鉴证业务。（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出签证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴

6、证程序并提出签证结论。4不正确。主要原因有以下两点：（1）王华注册会计师指导不正确。在传统审计中，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性程序， 以获取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中， 为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性

7、质、时间和范围；针对已识别的风险实施进一步的程序包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；评价证据的充分性和适当性。（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。原因在于下列因素的存在：选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；大多数证据是说服性而非结论性的；在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。5. 2002 年 7 月 21 日深陷造假帐丑闻的美国第二大长途电话公司世界通讯公司的首席执行官西杰摩尔对外表示，世通公司已根据美国破产法第11 章向曼哈顿的美国破产法院申请破产保护。 2002 年 3 月底，世通公司报告称其

8、拥有1000 多亿资产， 负债数额高达300 亿。2002年申请破产保护之前的世通公司拥有员工85000 人，业务范围覆盖65 个国家，年营业收入350 多亿美元，股票市值曾经达到过1150 亿美元。世通公司的一个内部审计员叫辛西亚库伯的女士，在一次例行审计中发现公司财务中有故意造假行为， 她向当时的首席财务官报告，而首席财务官其实就是参与欺诈的人之一，他让库伯停止审计， 但库伯又向审计委员会的主席报告。在美国公司审计委员会包含有独立董事，他们不受雇于公司，所以库伯女士越过高管层将内幕报告给审计委员会，于是调查扩大了，发现了超过三十亿美元的假账。丑闻曝光以后，世通公司不得不裁员17000 人，

9、 7 月21 日，公司被迫申请破产保护，7 月 30 日，世通公司被纳斯达克摘牌。世通董事会下设审计委员会，自 1998 年起 , 审计委员会每年召开5 次会议。 其主要职责包括 :(1) 审查定期财务报表;(2)与独立审计师沟通;(3) 审查公司的内部会计控制;(4) 就独立审计师的聘任事宜向董事会提出建议。审计委员会全部由非专业人士组成，审计委员会对内部审计部缺乏应有的督导,既没有要求内部审计部报送内审计划, 也没有与内部审计部建立正式的沟通渠道, 使高管人员可以随心所欲地限制内部审计部接触敏感的财务问题。内部审计部有27 名工作人员 , 世通内部审计部的人数规模只相当于其竞争对手的一半,

10、内审人员的平均单位成本( 内部审计部发生的所有成本除以内审人员数) 为 87000 美元 , 而其竞争对手内审人员的平均成本为161000 美元。内部审计部理论上直接向审计委员会负责,但实际上直接接受首席财务官苏利文的领导。内部审计部主要从事经营绩效审计和预算执行情况审计 , 内部财务审计的职能外包给安达信。世通高管人员对内部审计发现的内部控制薄弱环节重视不够, 对内部审计提出的改进建议置若罔闻。例如, 内部审计部2000 年 11 月 7日的一份报告表明, 尽管内部审计多次提出世通的赊销和应收账款管理系统存在重大缺陷,但这些缺陷自1997 年起就一直没有得到纠正,2001 年进行的内部审计发

11、现这一问题依然存在。（1）世通公司审计委员会和内部审计存在的问题审计委员会对内部审计部缺乏应有的督导, 既没有要求内部审计部报送内审计划, 也没有与内部审计部建立正式的沟通渠道, 使高管人员可以随心所欲地限制内部审计部接触敏感的财务问题。内部审计部只有27 名工作人员 , 人数较少与85000 人，业务范围覆盖65 个国家，年营业收入 350 多亿美元，股票市值曾经达到过1150 亿美元不相符。内部审计部理论上直接向审计委员会负责, 但实际上直接接受首席财务官苏利文的领导。内部审计部主要从事经营绩效审计和预算执行情况审计, 内部财务审计的职能外包给安达信，无法自己实施审计。世通高管人员对内部审

12、计发现的内部控制薄弱环节重视不够, 对内部审计提出的改进建议置若罔闻。世通公司对内部审计重视程度不够，审计结果落实不到位。（2）为了有效地发挥内部审计的监督作用，应考虑内部审计的独立性、权威性以及职责权限等因素第三章审计准则一、单项选择题1.b 2.d 3.b 4.c 5.b 二、多项选择题1.abc 2.ac 3.bc 4.abcd 5.abcd 三、案例分析题1(1) 由大学生担任审计人员，不具备胜任能力（2）未签订合同也未编制审计计划（3）对审计工作底稿未执行三级复核制度2. 王学民的话没有道理，主要表现在以下几个方面：首先， 王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保

13、证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是管理当局当局的会计责任。 只要这些报表中有错误或舞弊。不论审计与否； 企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表是否有问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工

14、作，则也可能要承担责任。第三，提供真实完整的会计资料是被审计单位的责任，注册会计师只是在被审计单位所提供的会计资料的基础上进行审计并发表审计意见。如果被审计单位所的提供的资料不真实、不完整，而注册会计师依据其应有的执业谨慎亦不能判断这种资料的真实性、完整性，则注册会计师没有过错。3、 （ （1）违反，表现在“ 合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标” 。理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。（2）违反，表现在“ 由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接” 。理由：会计师事务所在

15、决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。而不是根据收费的高低自行决定。（3）违反，表现在“ 对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90 日内整理归档” 。理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60 天内。（4）违反，表现在“ 尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度” 。理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业

16、务，实施项目质量控制复核。（5）违反，表现在“ 无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告 ” 。理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（6）违反，表现在“ 检查对象为当年考核等级位列后3 名的项目负责人” 。理由： 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内， 应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后 3 名的项目负责人进行检查。4. （ 1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法

17、律法规、 执业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 会计师事务所委派的项目组负责人a及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适

18、当的经验、专业胜任能力和责任感， 因此， 确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。a注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎， 而且容易导致出具不恰当的报告，

19、难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。5. （ 1）业务承接方面存在问题。abc会计师事务所20 7 年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直

20、接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托；注册会计师连续五年担任项目负责人，独立性受到威胁， 应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。（2）业务执行方面存在问题。了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；担任签字注册会计师的a和 b均不是主任会计师或事务所合伙人， 故 b作为签字注册会计师不恰当；项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。（3）业务质量控制方面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行的，而不应

21、该由项目负责人兼任。6.d 会计师事务所接受abc股份有限公司全体股东的委托，对其20 8 年度的财务报表执行审阅程序，双方在业务约定书中明确规定审阅报告仅限于abc股份有限公司20 9 年股东会使用，在执行外勤工作中审阅小组通过与管理层沟通及执行相应的程序得知该公司存货以高于其可变现净值600 万元计价， 审阅工作完成日为20 9 年月 20 日，abc股份有限公司管理层批准相应的财务报表日期为20 9 年月 30 日，重要性水平为400 万，以下是abc股份有限公司完成的一张审阅报告，请你代为完成。审阅报告abc股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）

22、财务报表，包括20 8 年 12月 31 日的资产负债表，20 8 年度的利润表、 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是abc公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第2101 号 财务报表审阅的规定执行了审阅业务。 该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。abc公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价，由abc公司管理层编制并经过我们

23、审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少600 万元，净利润和股东权益将减少600 万元。根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。另外，我们所出具的本审阅报告是专供abc公司全体股东在2010 年股东会上使用，不作为其它用途， 否则由此引起的问题与执行本审阅业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。d会计师事务所 （盖章）中国注册会计师： （签名并盖章）中国注册会计师：（签名

24、并盖章）中国 市二 一 年一月三十日第四章审计职业道德一、单项选择题1.d 2.a 3.d 4.d 5.b 二、多项选择题1.bc 2.abd 3.abc 4.acd 5.bcd 三、案例分析题1.（ 1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人a注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理h之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（ 2）项对独立性产生威胁。项目组成员b与审计客户的基建处处长i 关系密切，而且因为 i 是基建处处长， 所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员 b是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。

25、（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员c与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（ 4）对独立性不产生威胁。项目组成员d的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是 d拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理e进入审计客户担任办公室主任的职务。 由于 e在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3 年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员d的

26、父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。2. （ 1）违反，书或有收费（2）不违反，律师属于注册会计师聘请的专家，应向律师传达中国注册会计师职业道德规范的相关要求并要求其遵照执行。（3）不违反， 审计业务和审核业务保证程度不同属不同业务，应各自签订审计业务约定书。（4）违反，会计师事务所的宣传手册，内容真实，可向客户或应当事人的要求赠送；当事人未要求不得赠送。（5）违反，我国注册会计师职业道德要求我国事务所不得做广告宣传招揽业务，无论是在中国境内还是在外国。（6）违反， abc 会计师事务所f 注册

27、会计师为被审计单位设计了内部控制制度，属于直接影响鉴证对象信息的业务，不应参与此次审计。3. (1)除非王华的父亲退出专卖店的经营并了结双方之间的经济关系，王华不能参加审计小组。其配偶在华清公司有直接经济利益，而父母的经济利益等同王华自己的经济利益，所以本题是直接经济利益影响独立性。(2)王怡注册会计师可以参与华清公司的审计业务。所属的房屋租赁业务是通过市场化方式发生的，而且不属于华清公司的经营行为。(3)张华注册会计师不能参加审计小组。秘书属于关键管理职务，尽管其子女已调离华清公司， 但其子女在2006年所从事的工作可能反映在华清公司2007年资产负债表的期初余额中。(4)方正会计师事务所要

28、么终止该协议，要么不承接华清公司的审计业务。该协议意味着双方之间可能发生雇佣关系。(5)由于借款金额对双方来说都是重大的，方正会计师事务所必须聘请本所以外的其他会计师事务所复核其所执行的华清公司审计业务，否则不能承接该业务。(6)在张怡注册会计师不参加审计小组的条件下，方正会计师事务所可以承接华清公司的审计业务。4 （1）不对独立性产生不利影响。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付 ,与甲公司之间不存在经济利益关系，不对独立性产生不利影响。（2）对独立性产生不利影响。项目组负责人的主要近亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生不利影响。（3）对独立性产

29、生不利影响。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、 经济利益不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性产生的不利影响也非常重大。（4）对独立性产生不利影响。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的。（5）不对独立性产生不利影响。项目组成员d 的堂兄不属于其他近亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员d 不对独立性产生不利影响。5. 资料： 诚信会计师事务所接受委托，承办东海岸商业银行208 年度财务报表审计业务，双方签

30、订了审计业务约定书。事务所指派乙注册会计师为项目负责人。假定存在以下情况：（1） 威胁独立性， 诚信会计师事务所承办东海岸商业银行208 年度财务报表审计业务，降低一定数额的审计收费为条件换取但正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠。诚信会计师事务所和东海岸商业银行之间存在直接经济利益，威胁独立性。（2）威胁独立性，甲注册会计师持有东海岸商业银行的股票100 股，市值约800 元，甲注册会计师与东海岸商业银行存在直接经济利益关系，威胁独立性。（3）威胁独立性，乙注册会计师是审计项目组的负责人之一，其妹属于关系密切的家庭成员，并且在东海岸商业银行财务会计部从事会计核算工作，对财务报表审计产生重

31、大影响，乙注册会计师未予回避，威胁独立性。（4）威胁独立性，由于计算机专家李先生即设计了信息系统，又对其进行测试，相当于注册会计师向审计客户提供了it 系统服务，产生自我评价威胁，损害独立性。（5）威胁独立性，东海岸商业银行信贷评审部为诚信会计师事务所介绍审计客户，相关审计收费各按50% 比例分配，双方存在经营关系。6(1) 损害独立性。abc会计师事务所与v公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。(2) 不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。(3) 损害独立性。甲注册会计师仍担任v 公司 2004 年度会计报表外勤审计负责人，形成了关联关系。(4) 损害独立

32、性。 abc会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。(5) 不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。(6) 不损害独立性。为v公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。7. （ 1）违反，注册会计师法的第22 条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务， 职业道德基本准则和职业道德规范指导意见也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放； 注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行

33、的措辞，该广告违反了职业道德基本准则和指导意见中的相关规定，违反， 会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌。违反， 注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、 真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。 在向公众介绍时，一般只须说明自己是注册会计师，不要提及自己所在的会计师事务所的名称。违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。违反，

34、注册会计师y 作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、 每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。违反， 会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所、 注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。（2）在执行各

35、个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核，并对其工作结果负责。第五章审计法律责任一、单项选择题1.d 2.b 3.c 4.d 5.d 二、多项选择题1.abc 2.abcde 3.abc 4.ac 5.bc 三、案例分析题1. 注册会计师将被视重大过失，应为键盘属于必经审计程序，如果注册会计师没有执行该必要的审计程序，就属于根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计，所以可能被认为重大过失。2 （1）此控告不成立，注册会计师实施报表审计合理保证财务报表不存在重大错报，被审计单位承担会计责任即保证会计资料的真实、完整。甲公司存在小额销售收入漏

36、记和贪污现象属被审计单位应承担的会计责任，注册会计师不承担审计责任，所以此项控告不成立。（2）审计属合理保证业务，并不是绝对保证，对不存在重大错报保证，不是所有错报。3. （1）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。（2）运用重要性原则目的有二：一是为了提高审计效率。在抽样时，为了作出抽样决策，就要考虑重要性。二是保证审计质量。抽样审计下，注册会计师对未查部分是否有重大错报要承受一定的风险，而风险的大小与重要性有关。（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时

37、根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。（4）如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要， 但综合起来对会计报表的影响却很大，最终导致会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下， 法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失， 因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。4. （1）黄河股份有限公司上述虚构主业收入的行为属于重大舞弊行为。注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应

38、负责任。注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则， 通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失的错误与舞弊揭露出来。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确信程度。上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未执行应收账款的函证程序，而未能发现，所以注册会计师有过失，应承担法律责任。（2）根据函证具体准则的要求，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很有可能是无效的，否则， 注册会计师应对应收账款进行函证，如果注册会

39、计师不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由，而上例中注册会计师恰恰未能函证，进而导致失误。5.（1）注册会计师在审计过程中存在过失或欺诈，为能发现被审计单位的错误和舞弊。（2）注册会计师a以其未和股民李强签订合约，未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任的理由不成立，股民李强属相关利益的第三方。在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（3）在下列情况下，注册会计师可能被伙为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失， 即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。第六章审计目标一、单项

40、选择题1.c 2.d 3.b 4.c 5.c 二、多项选择题1.abcd 2. abcde 3. abcde 三、案例分析题1、 （可以填序号）管理层认定具体审计目标审计程序（5）销售收入的分类正确（4）（4）销售收入的入账时间正确（4）（3）销售收入从总体上比较正常（2）（1）销售收入确实已经发生（5）（4）销售收入的确认符合会计政策的规定（3）（2）销售收入没有隐瞒（1）2、具体审计程序管理层认定名称（1）确认的主营业务收入金额是恰当的准确性（2）向债权单位函证应付账款权利和义务（3） 坚持在资产负债表日后有无材料已入库但没有收到购货发票的业务完整性（4）检查应付账款是否存在借方余额计价和

41、分摊（5）对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确计价和分摊（6） 检查应付账款是否根据应付账款和预付账款明细科目的贷方余额填列分类和可理解性（7）对于应付关联方的账款，检查有关交易项目的价格是否合理权利和义务（8）查明长期挂账的应付账款的原因存在（9）比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期截止(10) 将应付账款明细账余额加计与总账余额核对计价和分摊第七章审计证据和审计工作底稿一、单项选择题1.d 2.d 3.a 4.a 5.b 6.a 二、多项选择题1.abcd 2.ab 3.acd 4.ade 5.bd 6.ab 7.ad 8.abde三、案例分析题1、(1)注册会计

42、师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2009年而不是在 2008年。如保险公司的消防保险以及公安部门的火灾事故认定等。(2)根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2008 年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2008 年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。该项应该属于资产负债表日后非调整事项，故2008 年不应增加提取坏帐准备。对于重要的非调整事项不调整资产负债表日财务报表数字，但应适当披露。所以，由于该项损失重大，因此，应在2008 年财务报表的附注中予以说明， 或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。2、 （1）不可以

43、依赖。原材料验收单属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。（2）可以依赖。有价证券盘点表是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定其所有权归属及其价值情况。（3）不能依赖。销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况， 其可靠性较低， 所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。（4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。（5）可以依赖。因为发现异常波动是注册会计师通过分析程序取得的证据

44、，这类证据在风控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。3、主任会计师不能批准乙职员销毁该批审计档案，因为审计报告副本属于永久性档案，要长期保存。另外会计师事务所应当自审计报告日起, 对审计工作底稿至少保存十年。4、(1) 工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。 如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“ 下次审计时应加以考虑” 的字眼留在工作底稿之中。(2) 不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问

45、题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。(3) 有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。(4) 审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则， 应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。第八章审计方法一、单项选择题1.a 2.b 3.d 4.a 5.c 二、多项选择题1.abd 2.abc 3

46、.abcde三、案例分析题1、 计算： 07 年 12 月 31 日结存数量 =3000+42000-41500=3500 件经计算 2007 年 12 月 31 日的实际甲材料结存数量3500 件，与账面记录的甲材料3450件不一致，差额50 件。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实，如果有故意歪曲事实者应进一步查明责任人员，并追求其责任。2、 （1）现金盘点程序应实施突击性的检查。（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘。 （3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。 （4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加

47、。（5）现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘。 （ 6）“ 库存现金盘点表” 应由参加盘点的三方人员签字确认。3、 （ 1）没有收到a公司的回函。注册会计师应当考虑进行再次函证，或实施替代程序获取充分适当的证据。（2）b公司在信中说明，已于2008 年 12 月 25 日付清货款。这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）c公司说曾于2008 年 9 月预付过15 万元，足以支付函证中所说的9 万元货款。应查明预

48、收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（4）d 公司称该公司记录与明光公司有差异的原因是：该批货物有问题，明光公司已同意退货。应查明是否退回货物，如查明确退回货物，应提请客户进行相应的账务处理。4、在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：（ 1）主营业务收入。主营业务收入在2007 年度的基础上增长了77.8 （或是发生了较大变化），而 2008 年度经营形势与2007 年度相比并未发生重大变化。（2）主营业务成本。主营业务成本在2007 年度的基础上增长了71.35 （或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而 2008 年

49、度经营形势与2007 年度相比并未发生重大变化。（ 3）管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260 万元下降到2380 万元，下降了26.99 （或是大幅下降） 。（ 4）补贴收入。2007 年度公司并未取得补贴收入，2008 年度取得大额补贴收入。（5）所得税。 所得税占利润总额比例（为 10.82 ， ）与 33的所得税税率存在较大差异。第九章审计方法一、单项选择题1.b 2.c 3.c 4.b 二、多项选择题1.abc 2.abc 3.cd 三、案例分析题1、 （ 1）抽样间隔 =总体容量 样本规模 =72 6=12，选取的6 笔应付票据业务

50、分别第7、19、3l、43、 55、67 笔业务。（2）实际价值与账面价值的比率=1 680 000 元 1 400 000 元=1.2， y 公司 2008 年 12 月 31日应付票据的总体实际价值应推断为（15 000 000 元 1.2）=18 000 000 元2、 （ 1）选取的10 张销售发票样本的发票号码分别为4 638、5 707、2 592、 2 165、3 430、4 955 、2 114 、2 556 、5 753 、2 835 （2）平均错报(1000300 1000000)/10 30( 元) 估计的总体错报 304000120000( 元) 估计的账面金额1800

51、00000120000180120000( 元) 3、 （ 1）均值估计抽样审计样本平均值 =582000 200=2910（元）总成本 =29102000=5820000（元）（2）比率估计抽样审计样本比率 =582000600000=97% 总成本 =590000097%=5723000 （元）（3）差额估计抽样审计样本平均差额=（582000-600000 ） 200=-90 （元）总体总差额 =（-90） 2000=-180000 （元）总成本 =5900000-180000=5720000 （元）第十章信息技术在审计中的运用一、单项选择题1.a 2.b 3.d 4.a 二、多项选择题

52、1.abcde 2.abcde 3.abc 4.bcde 三、案例分析题（1）小王说的正确。小张说“计算机辅助审计技术可用于细节测试，但不能用于分析程序” 是不正确的， 因为最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序，特别是在与分析程序相关的方面。注册会计师通常使用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试，包括内部控制的测试。（2）最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序，特别是在与分析程序相关的方面。 除此以外，计算机辅助审计技术还能被用于详细测试（包括目标测试）以及对审计抽样的辅助。 计算机辅助审计技术使得对系统中的每一笔交易进行测试成为了可能，用于在交易样本量很大的情况下替代

53、手工测试。尽管一般在控制测试中无须选取全部项目测试，但使用计算机辅助审计技术运用，可以对每一笔交易进行测试（包括主文件和交易文件），从而确定是否存在控制失效的情况。由于计算机辅助审计技术可以帮助我们详审海量数据，它也可用于辅助对舞弊的检查工作（如审阅非正常的日记账）。在非统计抽样方法中，只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样， 也可以使用随意选样。以使样本能够代表抽样总体的特征。第十一章审计计划一、单选题1.a 2.d 3.d 4.a 5.c 二、多选题1.ad 2.acd 三、案例分析题1 （1）作为年度财务报表审计项

54、目负责人，在接受业务委托前，应就拟审计项目开展初步业务活动包括：一是针对保持客户关系的具体要求，实施相应的质量控制程序。特别是要分析阳光股份有限公司自2005年至 2009年每股收益逐年下降的原因，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价宝信会计师事务所及项目组是否具备独立性和专业胜任能力。二是评价遵守职业道德规范的情况。要结合对被审计单位诚信的调查和判断，对注册会计师能否遵循有关职业道德规范的情况作出评估。三是及时与客户签订业务约定书。（2）在编制审计计划时，为防范可能出现的审计风险，应加强以下方面的考虑：一是合理确定可接受的审计风险水平；二是对涉及收益等重点项目应降低重要性水平，增加必

55、要的审计程序； 三是在接受业务委托后应积极与前任大胜会计师事务所进行沟通；四是要对导致每股收益逐年下降的外部和内部原因进行分析；五是对重点内容应考虑委派更有经验的注册会计师实施审计。2 （1）根据中国注册会计师审计准则第1221号 重要性的解释，重要性指一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策的影响程度，如果该项错报导致财务报表使用者做出了错误决策，则该项错报是重要的，否则就是不重要的。（2）注册会计师运用重要性概念的目的，是确定审计重点，优化审计程序，在可接受的审计风险水平下提高审计效率。（3）普通过失是指注册会计师没有完全遵循审计准则而导致的审计风险，重点

56、过失是指注册会计师完全没有遵循审计准则而导致的审计风险。（4）区分普通过失和重大过失，对于界定注册会计师的责任具有重要意义，也是注册会计师免除或减轻审计责任的重要标准。3 （1）判断基础金额固定百分比数值乘积报表层重要性水平资产总额净资产营业收入净利润180000 88000 240000 24120 0.5% 1% 0.5% 5% 900 880 1200 1206 880 （2）当获取的审计证据的数量和质量既定的情况下，重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。（3）当可接受的审计风险水平既定的情

57、况下，重要性和审计证据之间是反向变动关系。审计风险越高， 越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。（4）由于重要性和审计风险存在上述反向关系，而且这种关系对注册会计师将要执行的审计程序的性质、时间和范围有直接的影响，合理确定重要性水平，对于提高审计效率、控制审计风险具有重要意义。第十二章风险评估一、单选题1.c 2.d 3.d 4.c 5.d 二、多选题1.abcd 2.abcd 3.ab 4.abc 5.abcd 三、案例分析题1导致朱琳能够舞弊的原因主要是流金公司缺乏必要的内部控制措施，尤其是缺少必要的不相容岗位职责的分离和授权批准控制，以及必要的审计监督

58、，导致朱琳很容易舞弊成功且长期未被发现。2.大兴公司内部控制方面存在的问题主要有：（1）不相容岗位由同一人担任，如李红既有出纳身份，又有会计职责，同时还承担具体业务的经办工作；（2）缺乏对重要资产的保管措施， 如李红很容易从收发室取得支票；（3）对业务的办理缺乏必要的授权审批，导致李红一人的权力过大，为其舞弊提供了条件。建议： （ 1）不相容岗位由不同人员承担；（2）加强对重要资产的管理程序和措施；（3）加强授权审批管理。3弱点建议1、无法确定购票入场的非会员观众人数1、门票应当连续编号并按照售票顺序依次出售2、由一名员工把门，容易出现舞弊，如让没有会员卡的人员免费进入，收取低于30 元的现金

59、并不出具入场券等3、守门员和出纳有可能串通舞弊4、现金每周存一次银行，存在安全隐患5、守门员既收钱又卖票不符合不相容职务分离原则6、仅以银行存款单为记账依据不利于明确责任2、至少由两名员工把门，相互监督3、增加对收款过程的监督程序4、应于次日早晨送存当日现金5、应有一个除守门员之外的人员售票6、应同时以银行存款单和售票存根作为记账依据第十三章风险应对一、单选题1.a 2.c 3.b 4.c 5.c 二、多选题1.abd 2. bcd 3.ab 4.abd 5.bd 三、案例分析题1（1）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用的审计方案。当评估的财务报表层次重大错报风险属于中等或偏低风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案。本例由于被审计单位完善了内部控制，重大错报风险降低，适宜采用综合性方案；（2）控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。实施控制测试的必要条件是：被审计单位设计了内部控制并执行了内部控制，同时， 在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的。实施控制测试的充