第4章辅助生产和制造费用

1、第四章第四章 辅助生产费用与制造费用核算辅助生产费用与制造费用核算 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 一、辅助生产费用的概念一、辅助生产费用的概念辅助生产费用是指为了基本生产车间、管辅助生产费用是指为了基本生产车间、管理部门或其他辅助生产车间提供产品或劳务理部门或其他辅助生产车间提供产品或劳务, ,而发生在辅助生产车间的各项费用。而发生在辅助生产车间的各项费用。辅助生产车间的产品和劳务一般不对外销辅助生产车间的产品和劳务一般不对外销售售; ; 如果有对外销售的，应单独计算成本。如果有对外销售的，应单独计算成本。二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集 4.1 4.1 辅助生

2、产费用核算辅助生产费用核算 账户设置账户设置“辅助生产成本辅助生产成本”二级账户二级账户 辅助生产明细账辅助生产明细账按车间设置按车间设置明细账明细账按产品品种按产品品种设置明细账设置明细账“生产成本生产成本”一级账户一级账户1.1.只提供一种劳务、作业或只生产一种产品的单品种辅只提供一种劳务、作业或只生产一种产品的单品种辅助生产车间，可按车间分别设置辅助生产明细账户。助生产车间，可按车间分别设置辅助生产明细账户。2.2.生产多种产品的辅助生产车间，按产品的品种设置辅生产多种产品的辅助生产车间，按产品的品种设置辅助生产明细账户，在明细账内按规定的项目开设专栏。助生产明细账户，在明细账内按规定的

3、项目开设专栏。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 90000398001824031960结转本月发生额90000398001824031960本月合计 3980039800根据制造费用分配表 22402240根据职工福利费分配表 1600016000根据工资费用分配表 960 960根据动力费用分配表 3100031000根据耗用材料分配汇总表 (略) 日 月 合计 制 造费 用 直 接人 工 直 接材 料 摘 要 凭证号数 年 示例：示例：辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：机修车间车间：机修车间 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 辅助生产成本明细账辅助

4、生产成本明细账 车间：车间： 劳务、作业或产品名称：劳务、作业或产品名称： 单位：元单位：元 其他 办公费 低值易耗品摊销 修理费 水电费 折旧费 福利费 工资 材料 日 月 合计 费 用 明 细 项 目 摘 要 凭证号数 年 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序 1.只生产只生产一种一种产品或提供单一劳务的辅助产品或提供单一劳务的辅助生产部门，其所发生的费用都属于直接费用，生产部门，其所发生的费用都属于直接费用，因而在发生时可直接计入该产品或劳务的有关因而在发生时可直接计入该产品或劳务的有关成本项目，归集程序简单。成本项目，归集程序简

5、单。2.提供提供多种多种产品或劳务的辅助生产部门，所发产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象间进行分配。需将共同费用在不同的受益对象间进行分配。归集程序相对复杂，程序如下图所示。归集程序相对复杂，程序如下图所示。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 将间接费用计入“制造费用辅助生产车间”账户。 将直接费用计入“生产成本辅助生产成本”。 月末将“制造费用辅助生产车间”归集的费用分配转入“生产成本-辅助生产成本”。 月末将“生产成本-辅助生产成本”按一定的分配方法分摊到各受益部门

6、。 如企业不设“制造费用”账户，则将发生的费用直接计入“生产成本辅助生产成本”。 如企业设“制造费用”账户，月终分配结转至“生产成本辅助生产成本” 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 辅助生产费用的账务处理辅助生产费用的账务处理1.辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 辅助生产费用的账务处理辅助生产费用的账务处理2.辅助生产费用分配的账务处理辅助生产费用分配的账务处理借：生产成本借：

7、生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品) 辅助生产成本（机修车间）辅助生产成本（机修车间） 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 管理费用等管理费用等 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配辅助生产车间的生产产品不同，提供的劳务不辅助生产车间的生产产品不同，提供的劳务不同，其归集费用转出和分配的程序也不同。同，其归集费用转出和分配的程序也不同。 如辅助生产车间生产工具、模具、修理用备如辅助生产车间生产工具、模具、修

8、理用备件等，件等，“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”归集的归集的费用在产品完工入库时即转入费用在产品完工入库时即转入“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等账户的借方。其处理方法同产等账户的借方。其处理方法同产品成本计算方法基本相同。品成本计算方法基本相同。 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 如辅助生产车间提供不能入库的产品或劳如辅助生产车间提供不能入库的产品或劳务（供水、供电、修理等），那么务（供水、供电、修理等），那么“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”归集的费用在各收益部归集的费用在各收益部门间进行分配。门间进行分配。 常用的分配方法有：常用的分配方法有

9、： 直接分配法、交互分配法、顺序分配法（梯直接分配法、交互分配法、顺序分配法（梯形分配法）、计划成本分配法、代数分配法。形分配法）、计划成本分配法、代数分配法。 企业应根据其企业应根据其具体情况选择辅助生产费用的具体情况选择辅助生产费用的分配方法，一经选定不能轻易变更分配方法，一经选定不能轻易变更，以保证各，以保证各期成本费用的可比性期成本费用的可比性 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 直接分配法直接分配法在直接分配法下，辅助生产车间消耗其他辅在直接分配法下，辅助生产车间消耗其他辅助车间提供的产品或劳务是无偿的，不记成本助车间提供的产品或劳务是无偿的，不记成本的。的。直接分配法

10、直接分配法，将辅助生产车间归集的费用直，将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门，不接分配给辅助生产车间以外的各受益部门，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳考虑各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务。务。 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 某辅助生产某辅助生产单位单位成本成本 ( (分配率分配率) ) 该辅助生产车间生产费用总额该辅助生产车间生产费用总额该辅助生产车间本月该辅助生产车间本月提供劳务提供劳务( (或产品或产品) )量量其它辅助车间其它辅助车间消耗量消耗量-计算公式计算公式某受益某受益单位单位应分配费用额应分配费用额 该受益对象该受益对

11、象耗用量耗用量辅助生产单位辅助生产单位成本（分配率）成本（分配率）4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 直接分配法应用举例直接分配法应用举例【例【例1 1】某企业有供水、供电两个辅助生产车某企业有供水、供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用为间。供水车间本月发生费用为45004500元，本月供水元，本月供水50005000吨，其中供电车间消耗吨，其中供电车间消耗500500吨，基本车间消吨，基本车间消耗耗35003500吨，管理部门消耗吨，管理部门消耗10001000吨。吨。供电车间本月发生费用为供电车间本月发生费用为80008000元，本月供电元，本月供电1100011000

12、度，其中供水车间消耗度，其中供水车间消耗10001000度，基本车间度，基本车间消耗消耗80008000度，管理部门消耗度，管理部门消耗20002000度。度。该企业辅助生产车间不设置该企业辅助生产车间不设置“制造费用制造费用”科目。科目。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例1 1】分配计算过程】分配计算过程 1. 1.分析计算：分析计算： 供水车间费用分配率供水车间费用分配率= = （元（元/ /吨）吨） 基本车间分配水费基本车间分配水费=3500=35001=35001=3500元元 管理部门分配水费管理部门分配水费=1000=10001=10001=1000元元 供

13、电车间费用分配率供电车间费用分配率= = （元（元/ /度）度） 基本车间分配电费基本车间分配电费=8000=80000.8=64000.8=6400元元 管理部门分配电费管理部门分配电费=2000=20000.8=16000.8=1600元元1500500045008 .010001100080004.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例1 1】分配计算过程】分配计算过程 2.编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表辅助生产车间名称辅助生产车间名称供水供水供电供电合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）45004500800080001250012500

14、供应辅助生产车间以外单位劳务数量供应辅助生产车间以外单位劳务数量450045001000010000费用分配率费用分配率1 10.80.8基本车基本车间消耗间消耗借：制造费用借：制造费用消耗数量消耗数量3500350080008000分配金额分配金额350035006400640099009900管理部管理部门消耗门消耗借：管理费用借：管理费用消耗数量消耗数量1000100020002000分配金额分配金额100010001600160026002600分配金额合计分配金额合计450045008000800012500125004.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例1 1】

15、分配计算过程】分配计算过程 3.3.编制会计分录编制会计分录 借：制造费用借：制造费用 99009900 管理费用管理费用 26002600 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 45004500 供电车间供电车间 80008000 分配后，分配后，“辅助生产成本辅助生产成本“科目的科目的 余额应为零余额应为零。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例2 2】 讲解课本【例讲解课本【例3 3】 直接分配法直接分配法 优点优点：该方法计算量小，操作简单。：该方法计算量小，操作简单。 缺点缺点：辅助生产车间费用包括不全面，分配：辅助生产车间费用包括不全面，分配结果不够

16、准确。结果不够准确。 使用范围使用范围：辅助车间之间相互提供劳务不多：辅助车间之间相互提供劳务不多，不进行交互分配，对辅助生产成本和企业产，不进行交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本的影响不大的情况下采用。品成本的影响不大的情况下采用。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 交互分配法交互分配法交互分配法是将辅助生产费用按受益对象进行交互分配法是将辅助生产费用按受益对象进行分配，无论辅助生产车间还是非辅助生产车间。分配，无论辅助生产车间还是非辅助生产车间。即：谁受益，谁分配。即：谁受益，谁分配。要分配两次要分配两次，先是对内分配（第一次分配），先是对内分配（第一次分配），后是对外分

17、配（第二次分配）。后是对外分配（第二次分配）。 1.1.对内分配（第一次分配）对内分配（第一次分配） 对内分配是将各辅助生产车间已发生的费用在对内分配是将各辅助生产车间已发生的费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，其他受益对各辅助生产车间之间进行交互分配，其他受益对象暂不分配。象暂不分配。 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 对内费用对内费用 分配率分配率 该辅助生产车间归集生产费用总额该辅助生产车间归集生产费用总额该辅助生产车间本月该辅助生产车间本月提供劳务提供劳务( (或产品或产品) )总量总量计算公式计算公式受益受益辅助车间辅助车间应分配费用额应分配费用额 该受益车间该受益

18、车间耗用量耗用量对内费用分配率对内费用分配率4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 2.对外分配对外分配对外分配是将各辅助生产车间交互分配后的对外分配是将各辅助生产车间交互分配后的费用，按直接分配法再在辅助生产车间以外的费用，按直接分配法再在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。各受益对象之间进行分配。对外费用对外费用 分配率分配率 该辅助生产车间归集生产费用总额该辅助生产车间归集生产费用总额 对内分配分出金额对内分配分出金额+ +对内分配分入金额对内分配分入金额该辅助生产车间本月对外该辅助生产车间本月对外提供劳务提供劳务( (或产品或产品) )总量总量计算公式计算公式4.1 4

19、.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 受益受益对象对象应分配费用额应分配费用额 该单位受益该单位受益耗用量耗用量对外费用分配率对外费用分配率4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例3 3】分配计算过程】分配计算过程 1. 1.分析计算：分析计算： 对内分配：对内分配：供水车间分配率供水车间分配率= =供电车间分配的水费供电车间分配的水费=500=5000.9=4500.9=450元元供电车间分配率供电车间分配率= =供水车间分配的电费供水车间分配的电费=10000.7272=727.20元元吨元 /9.050004500吨元 /7272.01100080004.1 4.1

20、辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例3 3】分配计算过程】分配计算过程 1. 1.分析计算：分析计算： 对外分配：对外分配：供水车间分配率供水车间分配率= =基本车间分配的水费基本车间分配的水费=3500=35001.0616=3715.601.0616=3715.60元元管理部门分配的水费管理部门分配的水费=1000=10001.0616=1061.601.0616=1061.60元元供电车间分配率供电车间分配率= =基本车间分配的电费基本车间分配的电费=8000=80000.7723=6178.400.7723=6178.40元元管理部门分配的电费管理部门分配的电费=7722.8-6

21、178.4=1544.40=7722.8-6178.4=1544.40元元0616. 1500500020.72745045007723. 01000110004502 .7278000 2.编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例3 3】分配计算过程】分配计算过程 3.3.编制会计分录编制会计分录 对内对内分配：分配： 借；辅助生产成本借；辅助生产成本供水车间供水车间 727.20 供电车间供电车间 450 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 450 供电车间供电车间 727.20 对外分配：对外分配： 借：制造费用

22、借：制造费用 9894 管理费用管理费用 2606 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4777.20 供电车间供电车间 7722.804.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例4 4】 讲解课本【例讲解课本【例5 5】 交互分配法交互分配法 优点优点：比直接分配法计算结果更为准确，有利：比直接分配法计算结果更为准确，有利于加强经济核算。于加强经济核算。 缺点缺点：要进行两次分配，计算量较大。：要进行两次分配，计算量较大。 使用范围使用范围：比直接分配法适用范围广。：比直接分配法适用范围广。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 顺序分配法顺序分配法又称

23、梯形分配法、阶梯法，是把各辅助生产部门又称梯形分配法、阶梯法，是把各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面、面、先行分配先行分配，受益多的排在后面、，受益多的排在后面、再行分配再行分配。排列的顺序排列的顺序按受益百分比大小确定。按受益百分比大小确定。顺序分配法的顺序分配法的分配特点分配特点 排在前面的辅助生产车间的费用，分配给后者排在前面的辅助生产车间的费用，分配给后者; ; 排在后面的辅助生产车间的费用，不分配给前者排在后面的辅助生产车间的费用，不分配给前者; ; 后者的分配额等于其已归集费用与排列其前者分配来的后者的分配额

24、等于其已归集费用与排列其前者分配来的费用之和。费用之和。 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 顺序分配法应用举例顺序分配法应用举例【例【例5 5】题目同例题目同例1 1，分配计算过程如下：，分配计算过程如下： 1. 1.受益计算排序：受益计算排序：%10%1005000500费用比例供电车间耗用供水车间%9%100110001000费用比例供水车间耗用供电车间可知，供水车间耗用较少，排列在前。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例5 5】分配计算过程】分配计算过程2.2.编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表 第一次分配第一次分配供水车间供水车间第二次分

25、配第二次分配供电车间供电车间基本生产车间基本生产车间管理部门管理部门合计合计待分配费用待分配费用4500450080008000提供劳务数量提供劳务数量50005000500500350035001000100050005000分配率分配率0.90.9分配金额分配金额450045004504503150315090090045004500待分配费用待分配费用84508450提供劳务数量提供劳务数量100001000080008000200020001000010000分配率分配率0.8450.845分配金额分配金额845084506760676016901690845084504.1 4.1

26、辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例5 5】分配计算过程】分配计算过程 3.3.编制会计分录编制会计分录借：制造费用借：制造费用 3150 管理费用管理费用 900 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 450 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4500借：制造费用借：制造费用 6760 管理费用管理费用 1690 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 8450 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 顺序分配法顺序分配法 优点优点：对分配结果的正确性有提高。：对分配结果的正确性有提高。 缺点缺点：增加了计算量。：增加了计算量。 适用范围适用范围

27、：各辅助生产车间、部门之间的受益：各辅助生产车间、部门之间的受益程度，有着明显顺序的企业。程度，有着明显顺序的企业。 计划成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法，计划成本分配法，是按企业预先确定的计划单位是按企业预先确定的计划单位成本和各受益单位的受益量，计算分配辅助生产成本和各受益单位的受益量，计算分配辅助生产费用的一种方法。费用的一种方法。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 计算步骤计算步骤 第一步：第一步：按计划单位成本计算各受益单位应负按计划单位成本计算各受益单位应负担的费用。担的费用。 某单位应负担的费用某单位应负担的费用= =该单位实际接受劳务的该单位实际接受劳务的

28、数量数量计划单位成本计划单位成本 第二步：第二步：计算各辅助生产部门的成本差异。计算各辅助生产部门的成本差异。 成本差异各辅助生产部门实际发生的费用成本差异各辅助生产部门实际发生的费用按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转出的费用出的费用4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 如差额较小，如差额较小，可直接计入管理费用。可直接计入管理费用。 如果实际成本大于计划成本，其超支差异应用如果实际成本大于计划成本，其超支差异应用蓝字借记蓝字借记“管理费用管理费用” ” 科目；科目； 如果实际成本小于计划成本，其节约差异应用如果实际成本小于计划成本，其

29、节约差异应用红字借记红字借记“管理费用管理费用”科目。科目。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 如差异较大如差异较大，则应在各受益单位追加分配。，则应在各受益单位追加分配。 成本差异分配率成本差异额成本差异分配率成本差异额受益总量受益总量 某受益单位追加的成本差异受益量某受益单位追加的成本差异受益量成本成本差异分配率差异分配率 计划成本分配法应用举例：计划成本分配法应用举例： 【例【例6 6】题目同例题目同例1 1，另设供水车间计划单位，另设供水车间计划单位成本为成本为1 1元元/ /吨，供电车间计划单位成本为吨，供电车间计划单位成本为0.90.9元元/ /度。度。4.1 4.1

30、 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 【例【例6 6】分配计算过程】分配计算过程 1.1.分析计算分析计算 第一步：第一步：各受益单位按计划单位成本应负担的费用各受益单位按计划单位成本应负担的费用 供水车间供水车间100010000.9=9000.9=900元元 供电车间供电车间5005001=5001=500元元 基本车间基本车间350035001+80001+80000.9=107000.9=10700元元 管理部门管理部门100010001+20001+20000.9=28000.9=2800元元 第二步第二步：计算各辅助生产部门的成本差异。：计算各辅助生产部门的成本差异。 供水车间成本差

31、异：供水车间成本差异：4500+900-50004500+900-50001=4001=400元元 供电车间成本差异：供电车间成本差异：8000+500-110008000+500-110000.9=-14000.9=-1400元元4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 2.2.编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表 1000- 1400400辅助生产成本差异辅助生产成本差异1390085005400辅助生产实际成本辅助生产实际成本1490099005000按计划分配金额合计按计划分配金额合计280018001000分配金额分配金额20001000消耗数量消耗数量借：管理费用借

32、：管理费用管理部门耗用管理部门耗用1070072003500分配金额分配金额80003500消耗数量消耗数量借：制造费用借：制造费用基本车间耗用基本车间耗用500500分配金额分配金额500消耗数量消耗数量供电车间供电车间900900分配金额分配金额1000消耗数量消耗数量供水车间供水车间借：辅助生产成本借：辅助生产成本辅助车间耗用辅助车间耗用0.91计划费用分配率计划费用分配率110005000供应劳务数量供应劳务数量1250080004500待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）合计合计供电供电供水供水辅助生产车间名称辅助生产车间名称-1000- 1400400辅助生产成本差异辅

33、助生产成本差异1390085005400辅助生产实际成本辅助生产实际成本1490099005000按计划分配金额合计按计划分配金额合计280018001000分配金额分配金额20001000消耗数量消耗数量借：管理费用借：管理费用管理部门耗用管理部门耗用1070072003500分配金额分配金额80003500消耗数量消耗数量借：制造费用借：制造费用基本车间耗用基本车间耗用500500分配金额分配金额500消耗数量消耗数量供电车间供电车间900900分配金额分配金额1000消耗数量消耗数量供水车间供水车间借：辅助生产成本借：辅助生产成本辅助车间耗用辅助车间耗用0.91计划费用分配率计划费用分配

34、率110005000供应劳务数量供应劳务数量1250080004500待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）合计合计供电供电供水供水辅助生产车间名称辅助生产车间名称4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 3.3.编制会计分录：编制会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 500 500 供水车间供水车间 900900 制造费用制造费用 1070010700 管理费用管理费用 28002800 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 50005000 供电车间供电车间 99009900借：管理费用借：管理费用 -1000-1000 贷：辅助生产成本

35、贷：辅助生产成本供水车间供水车间 400400 供电车间供电车间 -1400-1400 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 计划成本分配法计划成本分配法 优点优点：简化了计算分配的工作量。：简化了计算分配的工作量。 缺点缺点：对计划单位成本的准确性要求较高。：对计划单位成本的准确性要求较高。 适用范围适用范围：计划单位成本比较准确的企业。：计划单位成本比较准确的企业。 代数分配法代数分配法 代数分配法代数分配法，是根据数学解联立方程的原理，是根据数学解联立方程的原理，首先计算确定各辅助生产车间提供产品或劳务的首先计算确定各辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本，再按照各受益单位

36、实际耗用数量实际单位成本，再按照各受益单位实际耗用数量，计算分配辅助生产费用的一种方法。，计算分配辅助生产费用的一种方法。4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 2. 2.计算步骤：计算步骤：1设未知数，建立方程组设未知数，建立方程组 2 2求解方程组，算出实际单位成本求解方程组，算出实际单位成本 3 3求出各受益部门应分配计入的费用求出各受益部门应分配计入的费用 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 代数分配法应用举例代数分配法应用举例【例【例7 7】题目同例】题目同例1.1.分配计算过程如下：分配计算过程如下： 1.1.建立方程组，并求解建立方程组，并求解 设每吨水的

37、单位成本为设每吨水的单位成本为X X ，每度电的单位成本为，每度电的单位成本为y y 。 建立联立方程式：建立联立方程式： 4500+1000y=5000X4500+1000y=5000X 8000+500X=11000Y 8000+500X=11000Y解方程得：解方程得：X=1.055X=1.055元元/ /吨吨 Y=0.7752Y=0.7752元元/ /度度 4.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 2.2.编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表 辅助生产车间名称辅助生产车间名称供水供水供电供电合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）450045008000

38、80001250012500供应劳务数量供应劳务数量500050001100011000实际费用分配率实际费用分配率1.0551.0550.77520.7752辅助车间耗用辅助车间耗用借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间消耗数量消耗数量10001000分配金额分配金额775.20775.20775.20775.20供电车间供电车间消耗数量消耗数量500500分配金额分配金额527.50527.50527.50527.50基本车间耗用基本车间耗用借：制造费用借：制造费用消耗数量消耗数量3500350080008000分配金额分配金额3692.503692.506201.606201.

39、609894.109894.10管理部门耗用管理部门耗用借：管理费用借：管理费用消耗数量消耗数量1000100020002000分配金额分配金额1055.201055.201550.701550.702605.902605.90分配金额合计分配金额合计5275.25275.28527.508527.5013802.713802.74.1 4.1 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 3.3.编制会计分录：编制会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 527.50 供水车间供水车间 775.20 制造费用制造费用 9894.10 管理费用管理费用 2605.90 贷：辅助生产成本贷

40、：辅助生产成本供水车间供水车间 5275.20 供电车间供电车间 8527.50 优点优点：计算结果最为准确：计算结果最为准确缺点缺点：计算工作量较大：计算工作量较大适用范围适用范围：辅助生产车间不多，或实现电算化的企业。：辅助生产车间不多，或实现电算化的企业。 本节作业：习题一、习题二本节作业：习题一、习题二 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配 一、制造费用的概念一、制造费用的概念基本生产的制造费用基本生产的制造费用( (简称制造费用简称制造费用) )，是，是企业为生产产品而发生，应该计入产品成本，企业为生产产品而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。但

41、没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用包括的项目内容很多制造费用包括的项目内容很多 。其核算程序如下图。其核算程序如下图。 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配 制造费用的制造费用的核算程序图核算程序图库存库存现金现金原原 材材 料料待摊待摊( (预提预提) )费用费用应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧制造费用制造费用生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) )生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) )生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) )归集归集分配分配 4.2 4.2 制造费用的归

42、集分配制造费用的归集分配 二、制造费用的归集二、制造费用的归集制造费用的归集是通过设置制造费用的归集是通过设置“制造费用制造费用”账户账户和制造费用明细账进行。和制造费用明细账进行。“制造费用制造费用”账户账户是集合分配账户是集合分配账户 ；借方归集借方归集某会计期间企业为生产产品和提供劳某会计期间企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用；务而发生的各项间接费用；贷方登记贷方登记在会计报告期末分配计入各种产品成在会计报告期末分配计入各种产品成本的制造费用；本的制造费用；期末期末一般无余额。一般无余额。 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配 制造费用明细账制造费用明细账由企业

43、按照不同的生产部由企业按照不同的生产部门设置；门设置；按制造费用明细项目设立专栏分别反映各按制造费用明细项目设立专栏分别反映各生产部门各项制造费用的发生情况。生产部门各项制造费用的发生情况。制造费用明细账示例如下图制造费用明细账示例如下图 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配 制造费用明细账制造费用明细账4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配如企业只生产一种产品，则直接计入该产品成如企业只生产一种产品，则直接计入该产品成本。本。如企业生产多种产品，则分配后计入产品成本。如企业生产多种产品，则分配后计入产品成本。 常用的分配方法有

44、：常用的分配方法有： 生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法。分配法。 企业应根据其企业应根据其具体情况选择辅助生产费用的分具体情况选择辅助生产费用的分配方法，一经选定不能轻易变更配方法，一经选定不能轻易变更，以保证各期成，以保证各期成本费用的可比性本费用的可比性 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法1.概念概念生产工人工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工时比例分配法是按各种产品所耗用的生产实际工时为

45、分配标准，分配制造费用用的生产实际工时为分配标准，分配制造费用的一种方法。的一种方法。如工时定额比较准确，也可按工时定额进行如工时定额比较准确，也可按工时定额进行分配。分配。该法将劳动生产率与产品负担的制造费用结该法将劳动生产率与产品负担的制造费用结合起来，分配结果比较合理，在实际工作中应合起来，分配结果比较合理，在实际工作中应用较多。用较多。 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配制造费用制造费用分配率分配率某车间制造费用总额某车间制造费用总额各产品耗用工时总和各产品耗用工时总和2.计算公式计算公式某产品某产品分配分配制造费用额制造费用额 该产品耗该产品耗用工时用工时制造费用分

46、配率制造费用分配率4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配生产工人工时比例分配法应用举例生产工人工时比例分配法应用举例【例【例8 8】 期末，分配结转本月制造费用总额。期末，分配结转本月制造费用总额。一车间共发生制造费用一车间共发生制造费用67 000元，二车间发生元，二车间发生制造费用制造费用56 000元；假定一车间生产甲产品耗元；假定一车间生产甲产品耗用生产工时为用生产工时为30 00工时，生产乙产品耗用工时，生产乙产品耗用2 000工时；二车间生产丙产品耗用工时；二车间生产丙产品耗用4000工时。工时。按工人工时比例分配分配制造费用。按工人工时比例分配分配制造费用。4.2

47、4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配【例【例8 8】计算分配过程】计算分配过程 分析计算分析计算 工工时时元元一一车车间间制制造造费费用用分分配配率率4 .132000300067000 元元甲产品应分配额甲产品应分配额402004 .133000 元元乙乙产产品品应应分分配配额额268004 .132000 二车间只生产一种产品，全部制造费用由丙二车间只生产一种产品，全部制造费用由丙产品负担，不再进行分配。产品负担，不再进行分配。 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配编制编制“制造费用分配表制造费用分配表” 实际工作中，制造费用的分配是通过编制实际工作中，制造费用的分

48、配是通过编制“制造制造费用分配表费用分配表”进行。进行。制造费用分配表制造费用分配表 一车间一车间 年年X月月 67000 5000合计2680013.42000乙产品4020013.43000甲产品 成本计算对象 分配金额 分配率 分配标准(生产工时) 项目 ( (生产工时比例法生产工时比例法) ) 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配根据根据“制造费用分配表制造费用分配表”及其他有关资料，编制及其他有关资料，编制“制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表”。2680026800制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 年年月月123000123000小小 计计5600056000生

49、产成本生产成本基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) )生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) )4020040200生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) )制造费用总额制造费用总额 应应 借借 账账 户户 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配编制会计分录编制会计分录结转本月制造费用总额，编制会计分录。结转本月制造费用总额，编制会计分录。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) 40200) 40200 基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) 26800) 26800 基本生产成本基本生产成

50、本( (丙产品丙产品) 56000) 56000 贷：制造费用贷：制造费用一车间一车间 6700067000 二车间二车间 5600056000 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法1.概念概念 生产工人工资比例法生产工人工资比例法, ,是按计入产品成本的是按计入产品成本的生产工人实际工资为分配标准生产工人实际工资为分配标准, ,分配制造费用的分配制造费用的一种方法。一种方法。制造费用制造费用分配率分配率制造费用总额制造费用总额各产品生产工人的工资总额各产品生产工人的工资总额2.计算公式计算公式 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造

51、费用的归集分配2.计算公式计算公式某产品某产品分配分配制造费用额制造费用额 该产品该产品生产工人生产工人的工资的工资 制造费用分配率制造费用分配率这种分配方法，核算简单。这种分配方法，核算简单。采用这种方法的前提采用这种方法的前提各种产品生产的机械各种产品生产的机械化程度相差不多。化程度相差不多。方法步骤，和工人工时比例分配法雷同，不再方法步骤，和工人工时比例分配法雷同，不再讲解。讲解。 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配机器工时比例分配法机器工时比例分配法1.概念概念机器工时比例法机器工时比例法 , ,是按各种产品生产时所用是按各种产品生产时所用机器设备运转时数为分配标准，

52、分配制造费用机器设备运转时数为分配标准，分配制造费用的一种方法。的一种方法。 制造费用制造费用分配率分配率制造费用总额制造费用总额各产品所用机器工时总数各产品所用机器工时总数2.计算公式计算公式 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配2.计算公式计算公式某产品某产品分配分配制造费用额制造费用额 该产品机该产品机器工时数器工时数 制造费用分配率制造费用分配率这种分配方法适用于产品生产机械化程度较高这种分配方法适用于产品生产机械化程度较高的车间。的车间。分配方法步骤，和工人工时比例分配法雷同，分配方法步骤，和工人工时比例分配法雷同，不再讲解。不再讲解。 4.2 4.2 制造费用的归集

53、分配制造费用的归集分配年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法1.概念概念年度计划分配率法也叫预定分配率法，是按年度计划分配率法也叫预定分配率法，是按年度开始前预先制定的计划分配率，计算各种年度开始前预先制定的计划分配率，计算各种产品应分配的制造费用的一种方法。产品应分配的制造费用的一种方法。 注意注意：只有在该方法下，制造费用分配才：只有在该方法下，制造费用分配才有期末余额。有期末余额。 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配2.2.分配步骤分配步骤 计算年度计划分配率计算年度计划分配率 分配标准也可以是分配标准也可以是预计产量的生产工人工时，或直接预计产量的生产工人工时，或直

54、接生产工人的工资，或机器工时数等。生产工人的工资，或机器工时数等。年度计划年度计划分配率分配率年度计划制造费用总额年度计划制造费用总额各产品年度计划产量的各产品年度计划产量的定额工时总数定额工时总数 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配按计划分配率分配制造费用按计划分配率分配制造费用某产品某产品分配分配制造费用额制造费用额 该产品该产品该月实际该月实际工时数工时数年度计划分配率年度计划分配率处理计划分配的差异处理计划分配的差异 差异差异=制造费用实际发生数额制造费用实际发生数额按计划分配率按计划分配率分配的制造费用数额分配的制造费用数额 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费

55、用的归集分配处理计划分配的差异处理计划分配的差异差异的处理方法：差异的处理方法：年末时，调整计入年末时，调整计入12月份的产品成本，按已分月份的产品成本，按已分配的比例进行一次再分配配的比例进行一次再分配。实际数大于已分配数的，用蓝字补记；实际数大于已分配数的，用蓝字补记；实际数小于已分配数的，用红字冲回。实际数小于已分配数的，用红字冲回。 4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配 账务处理账务处理制造费用制造费用各月发生的制造费用各月发生的制造费用各月按实际工时转出的制造费用各月按实际工时转出的制造费用 期末余额：期末余额：超过计划的预付费超过计划的预付费用，为待摊性质用，为待摊性质 期末余额：期末余额：按计划的未付费用，按计划的未付费用，为预提性质为预提性质 年末如有余额，调整计入年末如有余额，调整计入1212月份产品成本，调整后不得有余额。月份产品成本，调整后不得有余额。4.2 4.2 制造费用的归集分配制造费用的归集分配年度计划分配率法分配法应用举例：年度计划分配率法分配法应用举例：【例【例9 9】 某生产车间全年制造费用计划总额为某生产车间全年制造费用计划总额为79800元，该车间年度计划生产甲产品元，该车间年度计划生产甲产品1800件；单位产品定额工时为件；