毕业论文：建筑安装企业增值税纳税筹划方法的分析

1、 毕业论文建筑安装企业增值税纳税筹划方法的分析以浙江XX有限公司为例所在学院专 业班 级学 号姓 名指导教师 2014年4月20日摘 要增值税筹划在企业纳税筹划中起着不可姑息的作用，增值税税负弹性大，筹划空间也相对较大，对增值税进行筹划可使企业纳税基础有所降低，避开增值税缴纳的误区，从而在一定程度上充分利用国家政策，以减少自身税负。对于建安企业而言，对增值税进行筹划，能使企业合理的、有规划的安排其经营活动，在增加企业利润同时，提高企业的生产销售投资能力及财务管理水平等各个环节。所以研究如何有效结合和利用国家税收政策至关重要，它能使建安企业更好的对增值税进行合理筹划，以减轻增值税负。进行增值税纳

2、税筹划，有利于减低税负，优化企业纳税结构。对于建筑安装企业而言，其投资比较大，周转时间相对较长，因此更需要一个合法化、科学化的增值税筹划方法，这对企业增强业务综合能力、企业竞争力，促进企业的发展都具有重要的意义。关键词：建筑安装企业；增值税；纳税筹划；建议AbstractValue-added tax planning has an important position in the enterprise tax, value-added tax has the characteristics of large elasticity of tax planning a large space,

3、 the value-added tax planning can make lower corporate tax base, to avoid the pitfalls of tax, make full use of national policies to reduce their tax burden. For sussing out enterprise, for value-added tax planning, can cause enterprise reasonable arrangement of its business activities, to increase

4、corporate profits at the same time, improve enterprise financial management level and enterprise's production and sales of investment and so on each link. So research how to effectively combine and utilization of national tax policy is vital, it can make better take enterprise to reasonable plan

5、ning of value-added tax, to alleviate the value-added tax.VAT tax planning, which is beneficial to reduce the tax burden, improve the structure of corporate tax. For the construction and installation enterprise, its turnaround time is long, investment is opposite bigger, so need a more scientific an

6、d the legalization of tax planning, this to enhance their competitiveness, promote the development of enterprises has important significance.Key words: Construction and installation enterprise;value added tax; tax planning; advicei目 录一、引言1（一）选题背景及意义1（二）国内外研究现状1二、增值税纳税筹划的主要方式2（一）增值税纳税筹划的概念2（二）增值税的主要筹

7、划方式2三、建筑安装企业增值税纳税筹划现状与问题4（一）行业介绍4（二）建筑安装企业应纳税现状4（三）存在的问题4四、浙江XX工程有限公司增值税纳税筹划方案设计5（一）公司介绍5（二） 公司增值税纳税筹划现状与问题5（三） 增值税纳税方案设计5五、增值税纳税筹划的思考10（一）税负的考虑10（二）交易双方纳税影响的考虑10（三）近期与远期的兼顾考虑10（四）关注筹划中的所有成本10六、总结10参考文献11致谢13建筑安装企业增值税纳税筹划方法的分析 以浙江XX工程有限公司为例一、引言（一）选题背景及意义增值税是对我国销售货物，提供加工、修理修配劳务以及货物的单位和个人，征收税额的一种流转税。对

8、增值税的筹划，可通过四个方面体现：选择不同的纳税人身份，以降低税率；安排合理的购销活动，延迟时间缴纳税款，以获得时间上的资金使用效率；经营行为的合理安排，以取得进项税抵扣的最高限额；利用相关税收优惠政策，如税收优惠。增值税是一种具有税负转嫁特征的流转税，当市场上需求弹性无限小而供给弹性无限大的情况下，承担全部增值税税负的将是消费者；当供给无弹性而需求弹性无限大的情况下，承担全部税负则会是生产经营者。纳税人一般处于两极端间，所以都要承担一定的增值税税负。此外增值税税收制度也存在缺陷或不合理之处，所以对增值税进行纳税筹划必不可少。（二）国内外研究现状1国外增值税纳税筹划现状相对于东方国家，西方国家

9、开始研究早期的税务筹划起源于20世纪30年代，汤姆林爵士提出的观点税收筹划，得到了法律界，会计界的一致肯定，并成为世界上许多国家经常提到的税收案例。且在欧美等国家体系已相对完整，在实践中得到广泛运用，已进入发展成熟阶段。主要表现在以下几个方面： （1）税收筹划活动在国外十分普遍，税收筹划已成为不可缺少的一部分。 （2）纳税筹划在自20世纪50年代以来，逐渐趋向专业化。 （3）经济全球化的逐步深入，在日益复杂的国际税收环境的今天，国际税务规划已成为一个跨国经营和投资越来越普遍的现象。（4）与我国相比，国外更加重视人力资源、税务筹划相关知识的培训。2我国增值税纳税筹划现状与西方国家相比，我国的筹划

10、存在很大差距。我国税收筹划起步晚，在社会主义市场经济条件下，纳税筹划逐渐发展。税收筹划在中国的发展经过了三个阶段：第一个阶段：纳税筹划与偷税相分离阶段这一阶段，人们开始认识到纳税人不必采取偷税逃税等非法手段，以达到降低赋税目的，纳税人开始有意识地寻找不触犯税收法规、法律而达到减轻甚至规避税负的方式和手段。但是大部分人处于一种错误的观念中，他们认为纳税筹划就是避税。第二阶段：税收筹划和避税相分离阶段在这个阶段，人们慢慢意识到，税收筹划和避税是不一样的性质。国家也开始在法律上规范避税行为，并且采取了一定的避税策略。但理论和实践都浅，是零星的。第三阶段：纳税筹划的快速发展阶段我国的税收环境处于日益改

11、善的趋势，随着法律意识渗透于纳税人心中，税务事务所，会计师事务所等机构逐渐开始开展对企业税收的筹划业务，且已经存在一些成功案例，我国的纳税筹划在快速的发展中，且正在逐步走向全面化、系统化。二、增值税纳税筹划的主要方式（一）增值税纳税筹划的概念增值税针对的是我国销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及货物的单位和个人，从其销售货物或提供应税销售服务，以及进口货物的金额中实施扣除税额的一种流转税。增值税税收筹划，主要是通过选择不同的纳税人的低税率；购买和销售活动的合理安排，纳税时间延迟，提高资金的时间效益；合理安排，达到最高可抵扣进项税额；利用国家税收优惠政策等。（二）增值税的主要筹划方式1纳税人身

12、份的筹划纳税人根据身份不同，可分为一般纳税人和小规模纳税人，一般增值纳税人的增值税税率为17%，少数为13%，小规模纳税人的增值税税率为3%。根据不同纳税人身份，使用的税率及平衡点也不一，对于一般纳税人和小规模人的差别平衡点，见下表1：表1 不同纳税身份使用的税率及平衡点一般纳税人销售货物税率（%）一般纳税人购进货物税率（%）小规模纳税人征收率（%）无差别平衡点增值率（%）1717317.6517133-7.691313323.081317341.18 增值税税率在无差别平衡点以上时，选择小规模纳税人；在其之下时，选择一般纳税人的身份对减轻税负有利。2购销业务的筹划纳税人在销售中为了促销，常会

13、采用折扣或折让等作为促销手段，一般有三种方式，销售折让、商业折扣和现金折扣。商业折扣方法下，需要在同一张发票上开具销售额和折扣额，才能抵扣；现金折扣无论何种情况都不能抵扣，对于购买方而言，必须要有购销合同和红字发票，并通过财务费用核算；在增值税专业发票开具前发生的，可按折让后的营业额开具增值税发票，若发生在开具后，则只能开具红字发票，并报送备案。另外在购销业务中也常涉及运费问题，对于代垫的运费税务上的处理是，根据发票的抬头，也就是发票是开给哪一方的。若开给销售方，则代垫的运费其中93%计入销售额，7%计入销项税，用于抵扣进项，这在一定程度上减轻了销售方的一部分增值税；若开给购买方，则销售方就不

14、能用于抵扣进项税额。3经营行为的筹划企业的经营行为分为混合销售和兼营销售。混合销售即销售货物并提供非增值税应税劳务。生产企业计缴增值税以销售货物为准，其他计营业税的就是混合销售行为；兼营销售即企业在销售货物或提供劳务同时，还提供非应税项目，兼营行为都需分别计税。4出口退税的筹划对于外贸企业应学会充分利用“零税率”政策，国家为促进对外贸易发展，提升国际竞争力，对大部分出口货物适用了零税率政策，即免征增值税，同时退还承担的进项税额。但是企业利用该政策的纳税筹划空间小，需付出代价大，所以企业的出口纳税筹划需谨慎。5税收优惠的纳税筹划增值税的优惠政策比较多，方式也多样，免税、减半、先征后退和即征即退等

15、。纳税人可以通过改进生产工艺和管理措施，来使企业达到税收优惠的政策。三、建筑安装企业增值税纳税筹划现状与问题（一）行业介绍建筑安装企业是在建筑行业独立的组织管理，独立经营、独立核算，自负经济生产单位的损失，是经济具有一定的权利和义务的法人。通常被称为施工（安装）公司，工程公司和建筑公司。根据合同项目区可分为：区域公司，市公司和立地类型的公司。根据对象的结构可分为：一般建筑工程公司，专业公司，综合建筑安装公司。根据企业的规模可分为：大型公司，中小型公司，小公司。按管理方式可分为：承包施工企业，全面发展提供商业产品企的业。在中国，也有全民所有和集体所有制企业的国有企业所有权的企业；和各部直属企业，

16、省，市和其他地方的国有企业，集体企业。（二）建筑安装企业应纳税现状目前，建筑安装企业应缴纳的税：增值税，营业税，城市建设税，教育附加费，车船税，个人所得税，企业所得税，印花税，土地使用税，房地产税等。一般建筑安装行业的收入以安装或分包工程为主，缴纳营业税的居多，但本文主要列举的企业主要以生产销售建材、铝合金门窗、玻璃幕墙等为主，附带安装，在这些业务上应缴纳增值税，税率为17%。此外建筑安装业在增值税的业务发生上多存在混合、兼营的销售行为：销售石料、商品混凝土，并附带搅拌混凝土劳务；或者在提供安装、工程承包等劳务时，提供相关建筑材料等混合、兼营销售行为。（三）存在的问题由于这类企业发生的混合和兼

17、营的业务较多，而在这些业务的收入中，安装收入和工程收入大部分是由人工劳务产生的，没有进项税额可抵扣，导致增值的税税负较重，且有可能存在一些无法明确分开核算的项目。针对上述问题，我国新的营业税暂行条例实施细则第七、八条规定，纳税人建筑服务的混合销售行为和销售自产货物，或同时在应税行为和货物或者非应税劳务兼任，应当单独核算，没有被单独核算的，由主管税务机关应确定应税劳务的数量。换句话说，货物和提供应税劳务公司销售的，应当单独核算。旧规则下可能未单独核算的，应当缴纳增值税，或全部缴纳营业税的情况。四、浙江XX工程有限公司增值税纳税筹划方案设计（一）公司介绍浙江XX工程有限公司，于2010年在杭州市工

18、商行政管理局登记注册，注册资本7,200万元，实收资本7,200万元。公司经营范围：销售建筑材料，建筑装饰装修工程设计与施工，金属门窗工程专业承包，机电设备安装等经营项目。（2） 公司增值税纳税筹划现状与问题公司属于一般纳税人，适用税率为17%，主要销售石料、混凝土等建材。公司2013年石料销售收入为732.20万元（说明：为方便计算，本论文中的数据都取整），商品混凝土销售收入为6,661.74万元，在销售建材业务上总计7,393.94万元，应缴纳的销项税额为1,256.97万元，石料和混凝土的进货成本为6,422.64万元，进项税额为1,091.85万元；本期购入货车7辆共计144万元，进项

19、税额为24.48万元；公司取得运费发票共计320万元，可抵扣进项税额22.40万元。如此企业本期应交增值税118.24万元。公司在增值税的缴纳上，存在一下问题：1公司在月末时会有很多进项税发票未能及时取得，因此往往会多缴纳增值税；2在某些混合业务账务处理时，因为销售占比大，应税劳务占比很小，或者金额不大，故企业没有分开核算，而实则在大多情况下，分开核算能减少增值税的税负。3向小规模或个人购买材料时，无法取得增值税专用发票。如果金额较大，能抵扣的税不少的话，公司应该要求卖方找相关机构代开专用发票。4在某些快递费等费用上，公司取得的很多发票是不能抵扣的，说明公司对税务筹划问题没有引起重视。（3）

20、增值税纳税方案设计1纳税人身份的筹划人们通常认为，小规模纳税人因其进项税不能抵消，税收负担会重于一般纳税人，但这种认识有偏差。如果企业减轻税负，没有办法扩大经营规模条件下，小规模纳税人变成一般纳税人实施17%税率，会增加企业成本。如果原来的小规模纳税人转化后，减少了税收负担，因为转变身份而取得的效益小于抵消成本，企业可能面临的风险不仅仅是降低税收负担。因此，在这种情况下，保持一个小规模纳税人是最好的政策。一般纳税人可抵扣进项税额，这体现了增值税依据增值额征税且体现了增值税是不重征税种的特点。增值税越大，应纳税额就越大。增值税额就是产品售价和购进项目价格之差，该值与购进项目价格的比为增值率。对于

21、一般纳税人而言，增值税税率与其税收负担成正比。而小规模纳税人由于不得扣除进项税，增值税税率和税收负担成反比。根据这一点，对浙江XX工程有限公司的纳税人身份的筹划是非常重要的。案例1：浙江XX工程有限公司，生产建材并附带安装，2013年8月销售商品混凝土收入350万元（说明：为方便计算，本论文中的数据都取整），建筑安装收入120万元，采购材料289万元。对此业务可分两方面讨论筹划（此处不考虑是否兼营或混合销售问题）：如果浙江建工程有限公司有一个特殊的施工资质，是一般纳税人，所有收入都开增值税发票，并按照收入和销售收入的规定安装单独核算，所以公司可以计算增值税和营业税增值税。应纳增值税=350*1

22、7%-289*17%=10.3（万元）应纳营业税=120*3%=3.6（万元）该公司合计缴纳税金=13.9（万元）若浙江XX工程有限公司为小规模纳税人，那么其适用税率为3%，浙江XX工程有限公的安装费并入建材销售价款中一并缴纳增值税应纳增值税。应纳增值税税额=350*3%=10.5（万元）应纳营业税=120*3%=3.6（万元）该公司合计缴纳税金=14.1（万元）若浙江XX工程有限公司为一般纳税人，并且选择简易征收办法（该业务销售的为商品混凝土，因此可选择简易征收办法），依照6%征收率计算缴纳增值税不得抵扣进项税额。应纳增值税税额=350*6%=21（万元）应纳营业税=120*3%=3.6（万

23、元）该公司合计缴纳税金=24.6（万元）筹划方案：在此案例中，经过三中不同纳税身份的纳税筹划，可知在浙江XX工程有限公司为一般纳税人且非简易征收办法的情况下，比其若身为小规模纳税人的情况下，增值税的税额减少了5.1万元，因此经过筹划分析，浙江XX工程有限公司适合一般纳税人的身份，事实上该公司确实为一般纳税人。财政部和国家税务总局对部分服务业和交通运输业实施营改增，但建筑行业还未实行，不过对于建筑行业的税收改革也是迟早的事。若建筑行业税率改革后，实行11%的税率。案例2：2013年5月浙江XX工程有限公司，工程承包商，项目总收入1000万，按照10%的毛利率计算工程，工程总承包是900万，其中：

24、劳务费用23%，68%的材料费，其他费用9%，计算：材料612万，劳务费用207万，其他费用81万。从成本，材料等都能取得增值税专用发票，可以作为进项税额抵扣可抵扣的费用，材料成本：612万，根据估算其他费用为10万。营业税改征增值税前：应缴纳营业税=1000×3%=30（万）营业税改征增值税后：应交增值税销项税=1000×11%=110(万)可以抵扣的进项税=（612+10）÷1.17×17%=90.38万实际缴纳增值税=110-90.38=9.62（万）由此可见如果按照11%计算，公司的税负就会相应降低，低于目前的营业税税率3%。因此仅对此家建筑安装

25、公司而言，应该大力支持国家营改增的政策。2购销业务的筹划购货时尽量取得增值税专用发票，则可按17%的税率计算进项，抵扣销项税额。如向小规模纳税人购货，可要求对方公司向有关部门申请代开专用发票。以确保本公司可获得进项税额，抵扣增值税。在上述四（二）公司的增值税缴纳现在及问题中已经指出，公司在月末时会有很多进项税发票未能及时取得，因此往往会多缴纳增值税，因此在这方面，公司可以选择信誉较好的卖放公司，应尽可能的早些取得购货发票。3经营行为的筹划（1）混合销售根据增值税暂行条例实施细则有关规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务的混合销售的行为，应当分别核算，要根据其销售额来计算增值税，非增值税应税

26、劳务的不纳增值税。依据财税2008 50 号条文的有关规定，如果建筑安装企业，换言之，浙江XX工程有限公司的在临界范围的增值税，不用分开核算，反之，如果增值税税率，在临界点上面的，就应当单独核算。如果公司的增值税率比较高，而且该公司购入的固定资产和更新的设备也相对较少，则在不影响公司业务和资质前提下，可考虑将该公司转变成小规模纳税人，统一按税率3% 进行增值税征收，从而达到税收优惠的效果，获得税收减少的利益。案例3：浙江XX工程有限公司，生产建材并附带安装，2013年4月销售建材收入550万元（说明：为方便计算，本论文中的数据都取整），建筑安装收入120万元，采购材料400万元。对此业务可分两

27、方面讨论筹划：若浙江XX工程有限公司有专门的建筑资质，所有的收入都开具增值税发票，属一般纳税人，但未根据规定将安装收入和销售收入分开核算，所以该公司的安装费并入建材销售价款中一并缴纳增值税。应纳增值税（550+120）*17%-400*17%=45.9（万元）（说明：在此没有考虑相关的附加税费，下同）；若浙江XX工程有限公司有专门的建筑资质，所有的收入都开具增值税发票，属一般纳税人，且按照规定将安装收入和销售收入分开核算，因此该公司可以分别核算增值税和营业税应纳增值税。应纳增值税=550*17%-400*17%=25.5（万元）应纳营业税=120*3%=3.6（万元）该公司合计缴纳税金=21.

28、9（万元）明显可以看出，筹划后比筹划前减少了24万元的税负。根据营业税暂行条例有关规定，提供施工服务和自产产品销售，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额。因此，无论从企业的税收规定或自己的优势，都应该分别核算。（2）兼营销售案例4：浙江XX工程有限公司， 2013年3月对江苏A公司销售石料收入520万元（说明：为方便计算，本论文中的数据都取整），2013年12月给杭州B公司建筑安装，取得收入200万元，采购材料370万元。对于浙江XX工程有限公司12月的业务属于兼营销售：若浙江XX工程有限公司有专门的建筑资质，所有的收入都开具增值税发票，属一般纳税人，但未根据规定将安装收入和销售收入分开

29、核算，所以该公司的安装费并入建材销售价款中一并缴纳增值税。应纳增值税（520+200）*17%-370*17%=59.5（万元）（说明：在此没有考虑相关的附加税费，下同）；若浙江XX工程有限公司有专门的建筑资质，所有的收入都开具增值税发票，属一般纳税人，但是该公司能够按照规定将安装收入和销售收入分开核算，因此该公司可以分别核算增值税和营业税应纳增值税。应纳增值税=520*17%-370*17%=25.5（万元）应纳营业税=200*3%=6（万元）该公司合计缴纳税金=31.5（万元）明显可以看出，筹划后比筹划前减少了28万元的税负。根据营业税暂行条例有关规定，纳税人应税行为和货物或非应税劳务，应

30、当分别核算，货物或者非应税劳务的销售不缴纳营业税，应税行为缴纳营业税，。4利用税收优惠筹划除了对纳税人身份选择、购销业务和经营行为的筹划外，还可以通过对国家税收优惠政策的利用进行增值税的纳税筹划。在实际的经济活动中，XX公司为了更新公司生产设备、机器设备、工具等，将公司拥有的旧的固定资产出售。根据税法的规定，企业在出售自己使用过的固定资产，除游艇、摩托车和应征消费税的汽车之外，如同时具备以下三个条件则可免征增值税，一是属于企业固定资产目录所列的货物，二是企业按固定资产管理，并确认已使用过的货物，三是销售价格不超过原值的货物。XX公司可以利用这个税收优惠条件，在实际应用中充分关注这三个条件，如果

31、向外出售旧的固定资产，一定要注意售价与原值的比较，选择合理的售价，以实现经济利益最大化。这仅仅是举了一个例子，税收优惠项目很多，需要公司财务人员在具体操作时科学地进行纳税筹划。XX公司的建材混凝土如能符合关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税2008156号）的相关规定：生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的混凝土实行免征增值税政策。则XX公司就能获得增值税的减免，因此XX公司可以将混凝土材料的掺兑废渣比例控制在30%以内，以减免增值税。五、增值税纳税筹划的思考纳税人身份的不同，产品的不同，采用不一样销售方式，都可能因法律制度不明确，国家政策等因素影响，而变得不同；在存在弊端法律规范下

32、实施，使企业发展税收方案有不同的可能性。但增值税筹划的计划，不仅需要税收本身，还需要考虑其他因素。（一）税负的考虑税收负担是将有税收优惠的投资机会的税前收入减少，增加投资风险等负面因素。任何一种税收筹划将有正面和负面的因素。因此在对具体筹划方案进行分析时，既要考虑进行这项活动带来的收益如何，也要考虑由此付出的代价有多大；外在税负表现在直接支付给税收征管机关的税款。（二）交易双方纳税影响的考虑增值税的税收筹划应充分考虑规划方案对交易各方的影响。例如，考虑客户对税收筹划的影响，投资者和债权人的税额等。（三）近期与远期的兼顾考虑俗话说人无远虑必有近忧，税收政策总是随着经济的发展不断变化。未来的税收政

33、策也会有变化，从而影响纳税人的决策。因此，增值税的纳税筹划要从长远观点进行，不仅要把握现在，更要关注未来。（四）关注筹划中的所有成本增值税的税收筹划是税后利润最大化，这就要求税务规划时不仅要考虑规划，减少纳税，也应注意其他成本的影响。经济活动的不同组织方式带来了不同的交易成本，可能负担着的税负也不同，经营者必须权衡交易成本和税负。以总成本最小、受益最大的方式进行组织生产。因此增值税税收筹划不但要看增值说的负担，也要看其他税负的大小。六、总结本文根据建安企业的实际增值税纳税筹划案例分析结果，进行了讨论分析，探究了目前建安企业对于增值税纳税筹划所存在的问题，并通过所学提出解决问题的相应对策及建议。通过这次研究，发现合理的纳税筹划对于减少企业的税负帮助很大；而能够很好的掌握纳税筹划技巧，对于企业的帮助不仅仅体现在税负和税额上的优化，更体现在