第17章 政府补助

1、注册会计师全国统一考试专用教材第十七章 政府补助本章内容：第一节 政府补助概念第二节 政府补助的会计处理23一、政府补助的定义及其特征二、政府补助的主要形式第一节要点：三、政府补助的分类4一、政府补助的定义及其特征1政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。企业在进行政府补助的会计处理时，首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补助。2政府补助的特征政府补助准则规范的政府补助主要有下面两个方面的特征：无偿性。它是政府补助的基本特征。取得政府补助后，企业应当按政府规定的

2、用途使用该项补助。5一、政府补助的定义及其特征直接取得资产。政府补助是企业直接从政府取得货币性和非货币性资产。比如,企业取得的财政拨款、即征即退等方式返还税款、先征后返(退)的税款、行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。政府与企业间的债务豁免、除税收返还外的税收优惠（如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额）、增值税出口退税不属于本准则规定的政府补助内容。最后，还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。根据相关税则法规规定，对增值税出口货物实行零税率，也就是说对出口五一节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。6二、政府补助的主要形式政府补助的主要形式，包括以

3、下四种：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产。（1）财政拨款，是政府为了支持企业无偿拨付的款项，通常在拨款时明确规定了资金用途。（2）财政贴息，是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（3）税收返还，是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。（4）无偿划拨非货币性资产，主要包括无偿划拨的土地使用权、天然起源的原始林等。7二、政府补助的主要形式【例题单选题】（2013年真题）企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政

4、府补助的是( )。 A增值税出口退税 B免征的企业所得税 C先征后返的企业所得税 D减征的企业所得税【解析】本题主要考查政府补助的主要形式。选项A中，是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助，该选项不正确。选项B和D中，免征和减征的企业所得税不是从政府直接得到的资产，所以也不是政府补助，该两项均不正确。本题正确答案为C 。【答案】C8三、政府补助的分类企业应当把政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（1）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，如用于企业购买长期资产的财政拨款、对企业用于建造长期资产而贷款给予的财政

5、贴息等。该类政府补助金额应按实际到账金额或长期非货币性资产的公允价值进行确认和计量，若公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额（1元）来计量。（2）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。一般应按实际到账金额进行确认和计量，但若有证据表明该项补助是按照固定定额标准拨付的，可以按照应收的金额进行计量。9三、政府补助的分类【例题多选题】下列项目中，属于与资产相关的政府补助的是（ ）。 A政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴D企业收到的先征后返的增值税【解析】本题主要考

6、查与资产相关的政府补助包含的内容。选项D中，属于与收益相关的政府补助，应在取得时将其计入当期“营业外收入”科目中，所以该选项不正确。【答案】ABC10本章内容：第一节 政府补助概念第二节 政府补助的会计处理1011一、与收益相关的政府补助二、与资产相关的政府补助第二节要点：12一、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助的相关会计处理，分下面几种情况进行处理：（1）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。 借：银行存款 贷：营业外收入（2）用于补偿以后期间的相关费用或损失的，取得时先确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入，相关会计分录如下：取得时：借：其

7、他应收款 贷：递延收益 借：银行存款 贷：其他应收款摊销时：借：递延收益 贷：营业外收入13一、与收益相关的政府补助（3）无法区分属于补偿以前期间还是以后期间的费用，可以直接计入当期营业外收入；企业日常活动中按固定的定额标准取得的政府补助，按应收金额计量；企业不确定的或非日常活动中取得的政府补助，按实际收到的金额计量。14一、与收益相关的政府补助【例题多选题】（2012年真题）甲公司为境内上市公司，206年发生的有关交易或事项包括：(1)接受母公司作为资本投入的资金1 000万元；(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；(3)收到税务部门返还的增值税款1 200万

8、元;(4)收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元。甲公司206年对上述交易或事项会计处理错误的有( )。A收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入B取得母公司1 000万元投入资金确认为当期营业外收入C收到税务部门返还的增值税款1 200万元确认为资本公积D应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期投资收益【解析】本题主要考查与收益相关的政府补助。选项A中，收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入。选项B中，取得母公司1 000万元投入资金应作为资本性投入，确认资本公积(股本溢价或资本溢价)。选项C中，收到税务部门返还的增值税款

9、1 200万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入。选项D中，应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期资本公积(其他资本公积)。【答案】BCD15二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助的相关会计处理，分下面几种情况进行处理：（1）若为货币性政府补助。应确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计人以后各期的损益(营业外收入)，相关会计分录如下：企业实际收到款项时，按实际收到金额做以下分录 借：银行存款 贷：递延收益相关资产达到预计使用寿命，按月摊销递延收益时 借：递延收益 贷：营业外收入处置相关资产时，要将没有摊销完毕的“递延收益”一

10、次性转销借：递延收益 贷：营业外收入若为非货币性政府补助的，应按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量。针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行处理16二、与资产相关的政府补助【例题多选题】（2012年真题）甲公司为境内上市公司，206年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金1000万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司206年对上述交易或事项会计处理正确的有( )。A收到返还的增值税款100万元确认为资本公积B收到政府亏损补贴500万元