第二章账户与复式记账()

1、 不管风吹浪打， 胜似闲庭信步l理解并掌握会计要素的定义、特征及确理解并掌握会计要素的定义、特征及确认条件认条件l掌握会计等式的涵义、经济业务类型掌握会计等式的涵义、经济业务类型l理解并掌握会计科目和账户的关系理解并掌握会计科目和账户的关系l熟练掌握借贷记账法要点熟练掌握借贷记账法要点所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润资产资产 + 费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入 对会计对象（资金运动）的基本分类，对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化

2、。是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两大可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。类。 我国我国企业会计准则企业会计准则列示了资产、列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项会计要素，这六项会计要素分别可以归为项会计要素，这六项会计要素分别可以归为两大类：两大类：（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素( (静态要素静态要素) )（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素( (动态要素动态要素) )会计要素(财务报表的要素财务

3、报表的要素)资产、负债和所有者权益 1、资产：指由于过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的经济资源。资产的特征：（1）资产能够直接或间接给企业带来经济利益。 （2）资产是企业拥有或者控制的。 （3）资产是由于过去的交易或事项所产生的。 资产按其流动性流动性可以分为流动资产和非流动资产 货币资金货币资金库存现金、银库存现金、银 流动资产流动资产 交易性金融资产交易性金融资产 应收款项应收款项 存货存货l资产资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 非流动资产非流动资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产又称债权人权益。指又称债权人权益。指过去的交易或事项

4、过去的交易或事项形成的预形成的预期会导致经济利益流出企业的期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。负债。负债的特征：的特征：(1)负债是由于过去交易或事项所形成的当前债负债是由于过去交易或事项所形成的当前债务。务。 (2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。(3) 负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。 负债按其负债按其流动性流动性可以分为流动负债和长期负债。可以分为流动负债和长期负债。 短期借款 流动负债 应付款项负债 长期借款 长期负债 应付债券 指企业资产扣除负债后由所有者享有的指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它表明企

5、业的产权关系，即企业剩余权益。它表明企业的产权关系，即企业归谁所有。归谁所有。其实质是企业从投资者手中所吸其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱本钱” 所有者权益的特征：所有者权益的特征：（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。所有者权益。 （2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。，所有者权益才返还给所有者。 （3）所有者凭借所有者权益能够参与利润额）所有者凭借所有者权益能够参与利润额分配。分配。 所有者权益的内

6、容所有者权益的内容 包括投入资本、资本公积和留存收益等包括投入资本、资本公积和留存收益等。实收资本：投资者实收资本：投资者直接投入企业部分直接投入企业部分资本公积：资本在投资本公积：资本在投入过程的增值及直接入过程的增值及直接计入所有者权益的利计入所有者权益的利得和损失等得和损失等盈余公积盈余公积：按规定按规定比例从实现的利润比例从实现的利润中提取部分中提取部分未分配利润：已经未分配利润：已经实现但留待以后年实现但留待以后年度分配部分度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失 通常情况下，计入损益的利得或损失包括的业务有：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠

7、支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。 计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积-其他资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益等。 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管本息权；前

8、者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。权；前者则没有。收入、费用和利润1、收入：指企业在、收入：指企业在日常活动中日常活动中形成的、会导致所有者形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流经济利益总流入入。 收入的特征：收入的特征：（1）收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是来）收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是来自于偶发性交易或事项。自于偶发性交易或事项。收入不包括利得！收入不包括利得！ （2）收入能引起企业所有者权益的增加

9、。）收入能引起企业所有者权益的增加。（3）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或者客户代收的款项。第三方或者客户代收的款项。 收入是企业持续经营的条件，是企业获得利润、实现收入是企业持续经营的条件，是企业获得利润、实现盈利的前提。盈利的前提。 主营业务收入主营业务收入 是指企业从事主要经营业务所取得的收入，如商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业从事次要业务所取得的收入，（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业营业收入收入。 指企业在指企业在日常活动日常活动所发生

10、的、会导致所有所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经经济利益总流出济利益总流出。费用的特征：。费用的特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。经济利益的流出。 （2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。加，或二者兼而有之。 （3）费用能引起企业所有者权益的减少。）费用能引起企业所有者权益的减少。 费用是经营成果的扣除要素，按照是否能够计费用

11、是经营成果的扣除要素，按照是否能够计入成本分为产品成本费用和期间费用两大类。入成本分为产品成本费用和期间费用两大类。 直接材料费用 直接人工费用 产品成本费用 其他直接费用 费用 制造费用 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用l指企业在一定会计期间的经营成果。 是反映经营成果的最终要素。 l包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。l有营业利润、利润总额和净利润。 3.3.利润的构成内容利润的构成内容 3 3营业利润是指营业收入减去营业成本和营业营业利润是指营业收入减去营业成本和营业税金及附加，减去期间费用、减资产减值损税金及附加，减去期间费用、减资产减值损失、公允价值变动损

12、失和投资损失后的金额失、公允价值变动损失和投资损失后的金额。 利润总额是指营业利润加上营业外收入减去利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。营业外支出后的金额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。企业的净利润。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润上述各项要素定义，均包含一个基本的、共同的内容即未来的或已实现的经济利益。 如果把经济利益当作一个动态的事物来考察，那么会计的所有基本要素不过是经济利益分别处于其流动的不同时间序列上或从不同的时点与不同的期间去衡量时的表现：

13、资产经济利益的未来流入；负债经济利益未来流出的现在义务；所有者权益经济利益的未来未来净流入(减去未来流出的约定义务)；收入经济利益的流入；费用经济利益的流出；利润经济利益的净流入。一、会计等式 会计等式是指每个会计要素之间基会计等式是指每个会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公本关系的恒等式，也称会计平衡公式。以上六个会计要素可以构成两式。以上六个会计要素可以构成两个会计等式：个会计等式：l它反映了三个基本会计要素之间的关系它反映了三个基本会计要素之间的关系，即企业资产的归属关系。，即企业资产的归属关系。l它是设置账户、复式记账和编制会计报它是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。

14、表的理论依据。 资产资产资产企业要进行生企业要进行生产经营必须先产经营必须先拥有一定数量拥有一定数量的资产，的资产，权益权益资产的提供者对资产的提供者对其所提供的资产其所提供的资产所拥有的要求权所拥有的要求权被称之为被称之为“权权益益”。 资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括资产的提供者包括债权人和投资者，债权人和投资者，因而权益因而权益 是由债权是由债权人权益和所有者权人权益和所有者权益组成的。益组成的。企业的资企业的资产首先应产首先应偿还负债，偿还负债，剩余的才剩余的才是所有者是所有者权益。权益。 资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益 对基本会计等式的理解对基本会计

15、等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，以货币计量时，会计等式第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益增第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。减而成正方向变化。 资产会随着负债、所有者权益的增

16、加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加而增加 资产会随着负债、所有者权益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少的减少而减少l 它表明企业经营成果与相应期间收入它表明企业经营成果与相应期间收入和费用的关系。和费用的关系。对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二，利润会随着收入的增减成正方向变化；第二，利润会随着收入的增减成正方向变化；第三，利润会随着费用的增减成反方向变化。利润第三，利润会随着费用

17、的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少；利润随费用的减少而增加随费用的增加而减少；利润随费用的减少而增加定义：定义：由以上两个会计等式综合而成的全面由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。是设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：组合方式： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用= 利润利润 上式经过整理简化为：上式经过整理简化为： 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入扩展会计等式的形成过程分析 A.A.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者

18、权益所有者权益”, ,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）B.B.将上面的第二个公式移项即成将上面的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式： 月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入+ 资产=负债+所有者权益+收入费用+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，

19、其表现为收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减资产的增加或负债的减少少费用发生时，其表现为费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增资产的减少或负债的增加加资产=负债+所有者权益 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事

20、项。经经济济活活动动 应办理会计应办理会计手续、能运用会手续、能运用会计方法反映的经计方法反映的经济活动济活动 不能办理会不能办理会计手续、不能用计手续、不能用会计方法反映的会计方法反映的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务2.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型的具体情况经济业务影响基本会计等式的类型的具体情况（9 9种）种） 增加增加 减少减少经济业务发生引起会计等式变化举例经济业务的类型资产负债所有者权益增加减少增加减少增加减少1.向银行提现金1 000元+1 000-1 0002.签发商业汇票抵偿前欠账款8 000元+8

21、000-8 0003.用资本公积转资本40 000元+40 000-40 0004.已宣告但尚未发放股利5000元+5 000-5 0005.债权人将20 000元的债转股-20 000+20 0006.贷款买料35 000元+35 000+350007.投资者投入一台200000元设备+200 000+200 0008.用银行存款交税15 000元-15 000-15 0009.经批准减资120 000元-120000-120000(2)(2)经济业务影响会计等式的类型归纳经济业务影响会计等式的类型归纳( (四类四类) ) 1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡）使等式双方要

22、素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产资产= = 负债负债+ + 所有者权益所有者权益 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使等式双方要素同时减少、减少金）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产资产 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。

23、例例：从银行提取现金4 000元。 资产资产 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益-4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使等式右方要素有增有减，使等式右方要素有增有减，增减金额增减金额相等，等式保持平衡相等，等式保持平衡。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 -60 000 +60 000 -60 000 +60 000 l举例：说明下列经济业务会引起哪些会计要素发举例：说明下列经济业务会引起哪些会计要素发生怎样的变化？生怎样的变化？ 1、企业用银行存款、企业用银行存款10 000元购

24、买原材料；元购买原材料； 2、用商业汇票抵付前欠货款价值、用商业汇票抵付前欠货款价值20 000元；元； 3、企业用资本公积转增资本、企业用资本公积转增资本100 000元；元； 4、企业已宣告但尚未发放的现金股利、企业已宣告但尚未发放的现金股利20 000元；元； 5、企业债权人将债权、企业债权人将债权100 000元转为股权；元转为股权； 6、 企业购买材料企业购买材料10 000元，款未付；元，款未付； 7、收到投资人投入资本、收到投资人投入资本100 000元；元； 8、用银行存款偿还前欠货款、用银行存款偿还前欠货款5 000； 9、经批准企业减少注册资金、经批准企业减少注册资金150

25、 000元。元。3.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。素中的两个项目）发生增、减变化。其其规律为：规律为：4.4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；等式保持平衡；（2 2）经济业务的发生影响会计

26、等式双方）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。或减，但等式仍保持平衡。 结论：无论发生什么样的经济业务，结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。都不会破坏会计等式的恒等关系。 一、一、 会计科目会计科目 （一）会计科目含义（一）会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目对会计要素进行分类所形成的具体项目 流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款交易性金融资交易性金融资产产库存现金库存现金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品周转材料周转材料会会计

27、计科科目目库存库存现现 金金会计账户会计账户银行银行存款存款原材料原材料设置会计科目的意义设置会计科目的意义l系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要l满足信息使用者了解会计信息的需要满足信息使用者了解会计信息的需要l设置会计账户，核算经济业务的需要设置会计账户，核算经济业务的需要 会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。 会计对象会计要素资产资产负债负债权益权益所有者所有者收入收入费用费用利润利润会计科目销销售售费费用用 （二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 1 1 1. 1.总分类科目总分类科目 一级科目或总账科目一级科目或总账科目

28、 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如会计科目（如“应收账款应收账款” ” 等）等） 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定一般由会计准则或会计制度统一规定 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 注意注意：企业会计制度企业会计制度与与会计学会计学理论对会计科目的理论对会计科目的不同分类方法不同分类方法 利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类；

29、 收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。费用类的一部分独立为成本类。 会计学会计学理论对会计科目的分类方法理论对会计科目的分类方法 2.2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如计科目（如“应收账款应收账款沿海公司沿海公司” ” 等）等） 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司

30、 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元 二、账户二、账户 （一）账户的含义（一）账户的含义 账户是根据账户是根据会计科目设置的会计科目设置的，具有，具有专门格式专门格式，用以分类、连续的，用以分类、连续的记录经济业务记录经济业务的的工具工具。设置账。设置账户是户是会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。 设置依据：根据会计科目设置；设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有一定格式；具有一定格式； 主要作用：分类、连续地主要作用：分类、连续地记录经济业务的记录经济业务的工具。工具。 重要地位：会计核算的

31、一种专门方法。重要地位：会计核算的一种专门方法。 会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。 设设置依据置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来

32、登记增加额、减少账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。额和余额的那部分结构。 2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户3 3.3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标 （三）账户的设置（三）账户的设置 根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用销售费用会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称目是会计账户的名称。账户名称账户名称 反映的经济内容（会计要素）相同。会反映的经济内容（会计要素）相同。会计科

33、目规定了核算的内容及方法；会计账户计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。则可用以具体反映特定的经济内容。（2 2）相互区别）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。志）。 记账方法是指对客观发生的会计事项在有关记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行

34、记录时所采用的方法。记账方法一账户中进行记录时所采用的方法。记账方法一般都是由般都是由记账符号、所记账户、记账规则、试记账符号、所记账户、记账规则、试算平衡等内容所构成。算平衡等内容所构成。 记账方法种类：记账方法种类：单式记账法、复式记账法。单式记账法、复式记账法。单式记账法是指在经济业务发生以后，只在一个单式记账法是指在经济业务发生以后，只在一个账户中进行单方面登记的记账方法。账户中进行单方面登记的记账方法。 单式记账法的缺点单式记账法的缺点：不能全面、系统地反：不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。录的正确性。l所谓

35、所谓复式记账法复式记账法是指对每项经济业务必须是指对每项经济业务必须以相等的金额，同时在两个或两个以上相以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 复式记账法在其发展过程中，

36、曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。一、借贷记账法的概念 借贷记账法是一种以借贷记账法是一种以“借借”“”“贷贷”为为记账符号，反映记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的会计要素增减变化及其结果的的复式记账法。的复式记账法。二、借贷记

37、账法的内容 （一）借贷记账法的记账符号“借”、“贷” 这里的“借”、“贷”二字已失去字面的原有意义，只是表示记账的方向。哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户所反映的经济内容。平常人们为了表述及会计试算的方便，抽出账户的主干部分即发生额栏形成 T形账户 借方 会计科目 贷方（二）账户的结构（二）账户的结构资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用资产费用负债所有者权益收入负债所

38、有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方左方”即借方记增加，右方即即借方记增加，右方即“贷方贷方”记减少，余额一般在记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的的“右方右方”即贷方记增加，用即贷方记增加，用“左方左方”即借方记减少，余额一即借方记减少，余额一般在贷方。般在贷方。增加增加余额余额减少减少余额余额借借 贷贷借借 贷贷减少减少增加增加借方贷方期初余额 本期增加

39、额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 资产类资产类资产类账户的期末余额可根据以下公式计算：期末余额（借方）期初余额（借方）借方本期发生额贷方本期发生额 借方 负债及所有者权益类负债及所有者权益类 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 权益类账户的期末余额可根据以下公式计算：期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方本期发生额借方本期发生额l成本费用类账户的结构和资产类账户的结构相似，借方登记增加数，贷方登记减少数，一般没有期末余额，如果有期末余额，一定在借方表示资产。借方 费用成本类费用成本类 贷方本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 l 收入

40、帐户结构与权益类账户的结构类似，贷方登记收入和利润的增加数，借方登记收入和利润的减少数或转销数，收入帐户最终收支差额将转入“本年利润”账户，一般没有期末余额；利润账户平时有余额，表示企业经营期间的盈利或亏损，年末结转入“利润分配”账户，所以其年末没有余额。借方 收入类收入类 贷方本期减少数 本期增加数 本期发生额 本期发生额 为了便于记忆，将以上各类账户登记的内 容汇总如下 借方 账 户 贷方 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 收入减少 收入增加 费用增加 费用减少 有借必有贷，有借必有贷， 借贷必相等借贷必相等(三三)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账

41、规则对以下例题进行分析，验证借贷记帐法的记帐规则对以下例题进行分析，验证借贷记帐法的记帐规则 ：1 1、从银行借入短期借款、从银行借入短期借款5 0005 000元，已存入银行存户；元，已存入银行存户； 分析：这一项业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个帐户，这两个账户分属于资产和负债。借入款项，负债增加，计入“短期借款”账户贷方，款项存入银行，表示资产增加，记入“银行存款”账户的借方。一项资产增加，一项负债增加，金额相等，等式不变。2 2、收到投资者投资转入的固定资产、收到投资者投资转入的固定资产24 00024 000元；元； 分析：该项业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，分别

42、属于资产和所有者权益。投入固定资产，资产增加，同时所有者权益增加，金额相等，等式不变3 3、取得产品销售收入、取得产品销售收入10 00010 000元，已存入银行；元，已存入银行； 分析：该业务涉及到“主营业务收入”和“银行存款”两个账户，取得收入,“主营业务收入”增加，存入款项，“银行存款”增加，一项收入增加，同时一项资产增加，等式不变。4 4、用银行存款、用银行存款15 00015 000元偿还短期借款；元偿还短期借款； 分析：该项业务涉及到“短期借款”和“银行存款”两个账户，偿还借款，负债减少，银行存款这项资产同时减少，金额相等，等式不变。5 5、用银行存款、用银行存款8 0008 0

43、00元退还联营单位投资；元退还联营单位投资； 分析：该业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，银行存款退还投资，资产减少；同时所有者权益减少，金额相等，等式不变。6 6、用银行存款、用银行存款3 0003 000元购买材料；元购买材料； 分析：该业务涉及到“银行存款”和 “原材料”两个账户，银行存款减少，原材料增加，属于资产内部两个不同项目的一增一减，金额相等，等式不变。7 7、从银行借入短期借款、从银行借入短期借款28 00028 000，偿还应付帐，偿还应付帐款；款； 分析：该业务涉及到“短期借款”和“应付账款”两个账户，借入借款，负债增加，偿还应付账款，负债减少，属于一项负债增加，

44、另一项负债减少。8 8、将应付帐款、将应付帐款10 00010 000元，转作供应单位对本元，转作供应单位对本企业的投资；企业的投资； 分析：本业务涉及“应付账款”和“实收资本”两个账户，应付账款转作对本单位投资，负债减少，同时本企业所有者权益增加。试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否正确，账簿记录是否正确，必

45、须通过试算平衡必须通过试算平衡进行验证。进行验证。发生额试算平衡发生额试算平衡全部账户本期 = 全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账在记入一个或几个账户借方的同时，以相户借方的同时，以相等的金额记入另一个等的金额记入另一个或几个账户的贷方，或几个账户的贷方，因而，当一定会计期因而，当一定会计期间内的全部经济业务间内的全部经济业务都记入有关账户后，都记入有关账户后，所有账户的借方发生所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数

46、与贷方发生额合计数必然相等。额合计数必然相等。 余额试算平衡余额试算平衡全部账户期初（末）全部账户期初（末） = = 全部账户期初（末）全部账户期初（末）借方余额合计数借方余额合计数 贷方余额合计数贷方余额合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式期末时，资产和成本账户期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即户的贷方余额合计数（即权益额）相等。权益额）相等。资产负债所有者权益资产负债所有者权益（一）确定会计分录（一）确定会计分录 会计分录是对每一项经济业务按复式记账的要会计分录是对每一项经济业务按复式记账的要求求,列示出应借、应贷的会计科目和金额的一种记列示出应借、应贷的会计科目和金额的一种记录录.会计分录分类会计分录分类:1.简单分录简单分录:一借一贷一借一贷 2.复合分类