第12章金融负债

1、第十一章第十一章 金融负债金融负债第一节第一节 交易性金融负债交易性金融负债第二节第二节 其他金融负债其他金融负债第一节第一节 交易性金融负债交易性金融负债一、交易性金融负债概述一、交易性金融负债概述第一节第一节 交易性金融负债交易性金融负债二、交易性金融负债的会计处理二、交易性金融负债的会计处理v其处理原理同交易性金融资产其处理原理同交易性金融资产v帐户设置：帐户设置： 交易性金融负债交易性金融负债本金本金 公允价值变动公允价值变动第一节第一节 交易性金融负债交易性金融负债1、企业承担交易性金融负债、企业承担交易性金融负债 借：银行存款等（实收）借：银行存款等（实收） 投资收益（交易费用）投

2、资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金（公允价值）本金（公允价值）第一节第一节 交易性金融负债交易性金融负债2、资产负债表日，按交易性金融负债的票面、资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算的利息利率计算的利息借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息 资产负债表日，如公允价值高于帐面价值：资产负债表日，如公允价值高于帐面价值：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动如公允价值低于帐面价值，分录相反。如公允价值低于帐面价值，分录相反。第一节第一节 交易性金融负债交易性金融负债3、企业处置交易性金融负

3、债、企业处置交易性金融负债借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 公允价值变动（可贷）公允价值变动（可贷） 投资收益（可贷）投资收益（可贷） 贷：银行存款等贷：银行存款等同时将原计入本科目的公允价值变动金额转出：同时将原计入本科目的公允价值变动金额转出： 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （或相反分录）（或相反分录）第二节第二节 其他金融负债其他金融负债第二节第二节 其他金融负债其他金融负债一、长期借款的核算一、长期借款的核算1、取得借款：、取得借款： 借：银行存款借：银行存款 （实收）（实收） 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：长期

4、借款贷：长期借款本金本金2、计息时：、计息时： 借：在建工程等借：在建工程等 （实际利息）（实际利息） 贷：应付利息贷：应付利息 （合同利息）（合同利息） 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）3、归还时：、归还时： 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款如利息调整明细帐还有余额，应一次性转入在建工程等账户。如利息调整明细帐还有余额，应一次性转入在建工程等账户。第二节第二节 其他金融负债其他金融负债例：企业例：企业2006年初从银行取得三年期借款年初从银行取得三年期借款100万，属万，属于固定资产专门借款，三年内每年支付利息于固定资产专门借款，三年内每年支付利息6

5、万元，万元，到期后偿还本金到期后偿还本金120万元。假定该固定资产建造期万元。假定该固定资产建造期为两年，为两年，2006年初开始资本化。年初开始资本化。v取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 100 长期借款长期借款利息调整利息调整 20 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 120第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v采用插值法计算实际利率采用插值法计算实际利率 r=12.04%v第一年末，计提利息并摊销利息调整第一年末，计提利息并摊销利息调整 借：在建工程借：在建工程 12.04 贷：应付利息贷：应付利息 6 长期借款长期借款利息调整利息调整 6.04第六节第六节 其他金融负债的会计

6、处理其他金融负债的会计处理年初摊余成本 a实际利息b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c10012.046106.04106.0412.776112.81112.8113.191260第二节第二节 其他金融负债其他金融负债 v第二年末，计提利息并摊销利息调整第二年末，计提利息并摊销利息调整 借：在建工程借：在建工程 12.77 贷：应付利息贷：应付利息 6 长期借款长期借款利息调整利息调整 6.77v第三年末，计提利息并摊销利息调整第三年末，计提利息并摊销利息调整 借：财务费用借：财务费用 13.19 贷：应付利息贷：应付利息 6 长期借款长期借款利息调整利息调整 7.19v借款到期，

7、归还借款到期，归还 借：长期借款借：长期借款本金本金 120 贷：银行存款贷：银行存款 120第二节第二节 其他金融负债其他金融负债二、应付债券的会计处理二、应付债券的会计处理1、支付发行费时：、支付发行费时：v（1）发行费用）发行费用冻结资金期间产生的利息收入，应将其差额冻结资金期间产生的利息收入，应将其差额作如下处理：作如下处理：v 借：在建工程（资本化部分）借：在建工程（资本化部分）v 财务费用（费用化部分）财务费用（费用化部分）v 贷：银行存款贷：银行存款v（2）发行费用）发行费用冻结资金期间产生的利息收入，视同溢价收冻结资金期间产生的利息收入，视同溢价收入处理：入处理：v借：银行存款

8、借：银行存款v 贷：应付债券利息调整贷：应付债券利息调整第二节第二节 其他金融负债其他金融负债 2、发行债券，取得款项：发行债券，取得款项： 借：银行存款借：银行存款 （实收）（实收） 应付债券应付债券利息调整（差额，可贷）利息调整（差额，可贷） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值3、 计息时：计息时： 借：在建工程等借：在建工程等 （实际利息）（实际利息） 贷：应付利息贷：应付利息 （分次付息）（分次付息） 应付债券应付债券应计利息（一次付息）应计利息（一次付息） 借或贷：借或贷： 应付债券应付债券利息调整（差额利息调整（差额 ）第二节第二节 其他金融负债其他金融负债4、归还时：、归还时： 借

9、：应付债券借：应付债券面值面值 -应计利息应计利息 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款如利息调整明细账还有余额，应一次性转入在如利息调整明细账还有余额，应一次性转入在建工程等账户。建工程等账户。 第二节第二节 其他金融负债其他金融负债三、可转换公司债券的会计处理三、可转换公司债券的会计处理（一）会计处理原则（一）会计处理原则 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（其他资本公积）。在进债券，将权益

10、成份确认为资本公积（其他资本公积）。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。之间按照各自的相对公允价值进行分摊。第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v对于可转换公司债券的负债成份，在

11、转换为对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换股券转换为股份时，对于债券面额不足转换股股份的部分，企业应当以现金偿还。股份的部分，企业应当以现金偿还。第二节第二节 其他金融负债其他金融负

12、债v（二）账务处理（二）账务处理v 1、发行时：、发行时：v 借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款）v 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券-面值面值v 资本公积资本公积其他资本公积（公允价值）其他资本公积（公允价值）v 借或贷应付债券借或贷应付债券可转换债券可转换债券利息调整（差额）利息调整（差额）其中：应付债券其中：应付债券可转换公司债券可转换公司债券-面值面值v= 债券面值债券面值复利现值系数复利现值系数 +债券利息债券利息年金现值系数年金现值系数 资本公积资本公积其他资本公积（公允价值）其他资本公积（公允价值）v= 发行价格总额发行价格总额- 负债成份初始确认金额

13、后的金额负债成份初始确认金额后的金额第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v2、计息同一般公司债券。、计息同一般公司债券。v3、转换时：、转换时：v借：应付债券可转换债券借：应付债券可转换债券- 面值面值v -应计利息应计利息v -利息调整利息调整v 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 v 贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整v 股本（转换为股票的数量股本（转换为股票的数量股票面值）股票面值）v 库存现金（不足一股的部分）库存现金（不足一股的部分） 资本公积股本溢价（差额）资本公积股本溢价（差额）v注意注意 ：部分转换债券的，剩余的债券到期末应当继续计息，：部分转换债券的，剩余的债

14、券到期末应当继续计息，到期时应还本付息。到期时应还本付息。第二节第二节 其他金融负债其他金融负债四、应交税费应交税费 应交税费包括企业依法交纳的增值税、消应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税土地增值税、费税、营业税、所得税、资源税土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费以及在上缴国家之前由企业代扣代缴的税费以及在上缴国家之前由企业代扣代缴的个人所得税等。个人所得税等。第二节第二节 其他金融负债其他金融负债（一）应交增值税（一）应交增值税 增

15、值税是就货物和应税劳务征收的一种价外税。增值税是就货物和应税劳务征收的一种价外税。凡生产、购销和进口货物和应税劳务的单位，都应凡生产、购销和进口货物和应税劳务的单位，都应当计缴这种税金。规模较大，核算规范的单位，经当计缴这种税金。规模较大，核算规范的单位，经主管税务机关批准，可成为一般纳税企业；否则应主管税务机关批准，可成为一般纳税企业；否则应作为小规模纳税企业对待。一般纳税企业的税率由作为小规模纳税企业对待。一般纳税企业的税率由三种：基本税率三种：基本税率17%、低税率、低税率13%和和0税率。小规税率。小规模纳税企业一律按不含税销售额的模纳税企业一律按不含税销售额的6%或或4%征收。征收。

16、需要说明的是：需要说明的是：0税率不同于免税，前者一般要由税率不同于免税，前者一般要由国家退回进项税额，后者则无退税。国家退回进项税额，后者则无退税。第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v1、一般纳税企业增值税的核算、一般纳税企业增值税的核算v1）、核算需要设置的账户）、核算需要设置的账户v应交税金应交税金应交增值税（平时）应交增值税（平时）v应交税金应交税金未交未交增值税（月末）税（月末）第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v2）、进项税额的核算）、进项税额的核算v进项税额能否计入进项税额能否计入“进项税额进项税额”专户，能否从销项专户，能否从销项税额中抵扣，一般看其是否同时具备下列三个

17、条件：税额中抵扣，一般看其是否同时具备下列三个条件：其一，企业是否是一般纳税人；其二，是否取得增其一，企业是否是一般纳税人；其二，是否取得增值税专用发票或关税完税凭证或收购凭证；其三，值税专用发票或关税完税凭证或收购凭证；其三，所购物资用于生产经营。进项税额一般根据发票金所购物资用于生产经营。进项税额一般根据发票金额确定或计算额确定或计算v（1）国内采购的物资（退货做相反分录）国内采购的物资（退货做相反分录）v借：物资采购借：物资采购/库存商品等库存商品等v 应交税费应交税费增（进）增（进）v 贷：应付账款、应付票据、银行存款等贷：应付账款、应付票据、银行存款等第二节第二节 其他金融负债其他金

18、融负债v（2）进口物资）进口物资v按海关提供的完税凭证为依据，分录同国内采购的按海关提供的完税凭证为依据，分录同国内采购的物资。物资。v（3）接受投资）接受投资v借：原材料等借：原材料等v 应交税费应交税费增（进）增（进）v 贷：实收资本或股本、资本公积贷：实收资本或股本、资本公积v（4）接受应税劳务）接受应税劳务v借：生产成本、工程物资、管理费用等借：生产成本、工程物资、管理费用等v 应交税费应交税费增（进）增（进）v 贷：应付账款、应付票据、银行存款等贷：应付账款、应付票据、银行存款等第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v（5）购进免税农副产品）购进免税农副产品v按收购凭证金额的按收购凭

19、证金额的10%或或13%计算确定进项计算确定进项税额。税额。v借：物资采购、库存商品等借：物资采购、库存商品等 v 应交税费应交税费增（进）增（进） v 贷：贷： 银行存款银行存款第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v3）、销项税额的核算）、销项税额的核算v企业所有的应税销售收入，无论开具什么发企业所有的应税销售收入，无论开具什么发票，都要自觉计算应交销项税额，登记票，都要自觉计算应交销项税额，登记“销销项税额项税额”。v（1）销售物资或提供应税劳务）销售物资或提供应税劳务 v 借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据/银行存款银行存款 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交

20、税费增（销增（销 ）第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v（2）视同销售的核算）视同销售的核算v按照增值税暂行条例实施细则的规定，视同销售包按照增值税暂行条例实施细则的规定，视同销售包括：注意都是在本企业增值过的项目。括：注意都是在本企业增值过的项目。v借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费增（销）（按售价计算）增（销）（按售价计算）v 借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：库存商品贷：库存商品第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v4）、出口退税的核算）、出口退税的核算v（1）实行）实行“免

21、、抵、退免、抵、退”的企业的企业vA、对于出口商品的进项税额，按规定不予、对于出口商品的进项税额，按规定不予免抵退的部分，作为免抵退的部分，作为“进项税额转出进项税额转出”转入转入出口物资成本出口物资成本“主营业务成本主营业务成本”。做分录：。做分录：v借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：应交税费贷：应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）第二节第二节 其他金融负债其他金融负债vB、按规定应予退税的部分，先从内销商品的应交、按规定应予退税的部分，先从内销商品的应交增值税中抵销，计入增值税中抵销，计入“出口抵内销税额出口抵内销税额”；不够抵；不够抵销的，应由国家退回，计入销的，应由国家退

22、回，计入“应收补贴款应收补贴款”。v出口抵内销税额的计算，应先计算抵销前的内销商出口抵内销税额的计算，应先计算抵销前的内销商品应交增值税额品应交增值税额=（销项税额出口退税进项税（销项税额出口退税进项税额转出）（期初待扣税金进项税额减免税额转出）（期初待扣税金进项税额减免税额）；然后再将应予退税额与抵销内销商品应交增额）；然后再将应予退税额与抵销内销商品应交增值税额进行比较，确定抵销额。如果内销应交额大值税额进行比较，确定抵销额。如果内销应交额大于退税额，则退税额全部予以抵销，其差额纳税；于退税额，则退税额全部予以抵销，其差额纳税；如果内销应交额小于退税额，则应将内销应交额全如果内销应交额小于

23、退税额，则应将内销应交额全部予以抵销，多余的部分退税，应由国家退回，计部予以抵销，多余的部分退税，应由国家退回，计入入“应收补贴款应收补贴款”。 第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v 借：应交税费借：应交税费增（出口抵内销税额）（抵扣的部分）增（出口抵内销税额）（抵扣的部分）v 应收补贴款（退税的部分）应收补贴款（退税的部分）v 贷：应交税费贷：应交税费增（出口退税）增（出口退税）v收到退回的税款时：收到退回的税款时：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：应收补贴款贷：应收补贴款v（2）未实行）未实行“免、抵、退免、抵、退”的企业的企业v 借：应收账款等借：应收账款等 （出口物资应收款项）（

24、出口物资应收款项）v 应收补贴款应收补贴款 （应收出口退税）（应收出口退税）v 主营业务成本（不予退回的税金）主营业务成本（不予退回的税金）v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税金应交税金增（销）增（销） 第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v5、进项税额转出、进项税额转出v借：在建工程、待处理财产损溢等借：在建工程、待处理财产损溢等v 贷：应交税费贷：应交税费增（转出）（增（转出）（ v6、交纳增值税的核算、交纳增值税的核算v（1）上交增值税）上交增值税v借：应交税费借：应交税费 增（已交税金）（上交本期增（已交税金）（上交本期 ）v 未交增值税未交增值税 （上交上期（上交上期 ）

25、 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v（2）结转本期应交未交的或本期多交的增值税）结转本期应交未交的或本期多交的增值税vA本期少交或多交增值税计算：本期少交或多交增值税计算：v首先算本期应交或待扣额首先算本期应交或待扣额v=（销项税额出口退税进项税额转出）（期初待扣税（销项税额出口退税进项税额转出）（期初待扣税金进项税额减免税额出口抵内销税额）金进项税额减免税额出口抵内销税额） v注意：上述结果为正数，是本期应交税金；结果为负数，是注意：上述结果为正数，是本期应交税金；结果为负数，是本期留给下期待扣的税金，应作为本期留给下期待扣的税金，应作为“应交增值税应交增值税”

26、明细账的明细账的余额。余额。v然后计算本期少交或多交增值税然后计算本期少交或多交增值税=本期应交税金已交税金本期应交税金已交税金 v注意：结果为正数为少交税金；结果为负数为多交税金）注意：结果为正数为少交税金；结果为负数为多交税金）第二节第二节 其他金融负债其他金融负债B结转少交或多交增值税的账务处理结转少交或多交增值税的账务处理结转少交时：结转少交时：借：应交税费借：应交税费增（月末转出未交增值税增（月末转出未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税结转多交时，做与少交相反的分录。结转多交时，做与少交相反的分录。7、收到国家返还的增值税时：、收到国家返还的增值税时： 借：银行存

27、款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v（二）、应交消费税（二）、应交消费税v 1、销售应税消费品应交消费税时：、销售应税消费品应交消费税时：v 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 v贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税v2、视同销售行为应交消费税时：、视同销售行为应交消费税时：v借：长期股权投资（对外投资）借：长期股权投资（对外投资）v 营业外支出（对外捐赠）营业外支出（对外捐赠）v 应付职工薪酬（给职工发福利）应付职工薪酬（给职工发福利）v 在建工程（工程耗用）在建工程（工程耗用）v 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税v3、委

28、托加工环节应交消费税时：见委托加工物资、委托加工环节应交消费税时：见委托加工物资 第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v（三）、应交营业税（三）、应交营业税v 1、出售不动产应交营业税时：、出售不动产应交营业税时：v借：固定资产清理（一般企业）借：固定资产清理（一般企业）v 营业税金及附加（主营房地产商）营业税金及附加（主营房地产商）v 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税v2、转让无形资产应交营业税时：、转让无形资产应交营业税时：v借：其他业务支出（出租）借：其他业务支出（出租）v 营业外支出（出售）营业外支出（出售）v 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税第二节第二节 其

29、他金融负债其他金融负债v3、提供非工业性劳务应交营业税时：、提供非工业性劳务应交营业税时： 借：营业税金及附加（主营）借：营业税金及附加（主营） 其他业务成本（兼营）其他业务成本（兼营） 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税（四）、其他税费（四）、其他税费v1、教育费附加：（增值税消费税营业税）、教育费附加：（增值税消费税营业税）3%v1）应交时：）应交时：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 /其他业务成本其他业务成本 v 贷：应交税费贷：应交税费教育费附加教育费附加第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v2）实际交纳时：）实际交纳时：v 借：应交税费借：应交税费教育费附加：教育费

30、附加： v 贷：银行存款贷：银行存款v3）收到返还时：）收到返还时： v 借：银行存款借：银行存款 v 贷：营业外收入贷：营业外收入第二节第二节 其他金融负债其他金融负债2、矿产资源补偿费：、矿产资源补偿费：1）应交时：）应交时： 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费-矿产资源补偿费矿产资源补偿费2）实际交纳时：）实际交纳时： 借：应交税费借：应交税费-矿产资源补偿费矿产资源补偿费 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 其他金融负债其他金融负债v（五）应付股利（五）应付股利 应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润企业股东大会或类似机构准分配的现金股利或利润企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案宣告分派的现金股利或利审议批准的利润分配方案宣告分派的现金股利或利润在实际支付前形成企业的负债润在实际支付前形成企业的负债 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认为负债但应在附注分配的现金股利或利润不应确认为负债但应