商业批发企业涉税评估案例

1、商业批发企业涉税评估案例 商业批发企业涉税评估案例   企业基本状况 X省Y市某有限责任公司以经营家电为主，为几种闻名家电品牌X省一级代理，增值税一般纳税人，商品销售对象为厂家指定X省地区的家电零售企业。公司评估期内实现销售收入58341万元，应纳增值税82.74万元，税负0.14%，低于行业平均税负80%。 确认评估涉税指标 1.比率分析法： （1）盈利能力稳定系数=营业利润÷利润总额=2014÷2008=1，公司盈利能力稳定系数基本趋近于1，说明企业的盈利主要来自主营业务（即商品批发），利润的牢靠性或稳定性高，应重点对主营业务相关指标进行分析。 （2）主营业务

2、利润率：上年、当年分别为6.79%、5.98%，利润率下降11.93%，是否在行业正常值以内，有待进一步分析核对。 （3）存货周转率：上年、当年分别为705%、573%，存货周转率下降了20%，说明当年存货周转速度放慢，存货转换成现金和应收账款速度降低，企业销售实现速度放慢。企业流淌资产出现货币资产向实物资产流淌的趋势，因此分析指标的选取上应侧重于实物资产指标。 2.比较分析法： （1）税负指标比较：理论税负与实际税负之间出现较大差额。 企业当年税负仅为0.14%，依据该公司销售利润测算其理论税负为1.02%=增值税理论值/销售收入=（销售收入58341万元-成本54850万元）×1

3、7%/58341，远低于理论税负测算值和本地区税负预警下限。 （2）商品销售总额与商业增值税关系模型比较：当年全市商品销售总额与商业增值税关系基本呈线性关系，当年该公司销售增加7271万元，增值税不增反降（削减507万元）。与宏观经济模型计算不吻合，需要量化分析商品销售总额与商业增值税收入关系。 3.趋势分析法： （1）通过损益表趋势分析：收入和利润增长不配比。该企业当年销售收入比上年增加14.24%，利润总额却维持上年水平。 （2）资产负债表趋势分析：流淌资产中存货、往来款项波动较大。当年和上年相比，流淌资产中应收账款增加293%，其他应收款增加31%，预付账款降低10%，存货增加30%。

4、通过上述分析，得出企业的获利能力总体稳定，但入库增值税大幅下降，导致税负异常，流淌资产中存货、往来款项波动较大，应以税负、存货、往来款和损益类项目指标为评估分析锁定对象。 剖析税收指标，清理涉税疑点 1.存货指标分析：当年该公司存货增加6530.78万元，涨幅高达103.78%，导致本期进项抵扣上升，进项多抵1110多万元，扣除货到票未到暂估存货影响567万元，实际多抵543万元。 2.税负指标分析：企业当年理论增值额，扣除存货增加进项影响数，剔除留抵数影响，算出理论值（125.24万元）与实际缴纳值（82.74万元）存在差异，可能存在少缴增值税的状况。 3.损益指标分析：进一步分析主营业务税

5、金及附加增加3300%、营业费用增加164%、营业外收入增加1050%和营业外支出增加79%，指标异动是偶发事件、市场趋势还是其他涉税原因，需进一步评估约谈确认。 4.往来款项分析：当年应收账款增加79.24%和预收账款削减33.12%，预付账款增加29.64%和应付账款增加198.04%，往来款项变动明显。公司经营利润很大一部分来自于收取供货商（厂家）和支付零售商的让利，让利一般通过往来款冲转，该项目核算是否规范直接关系到进项转出的精确，由于项目指标异常，必需进一步核实。 针对疑点约谈核实 1.存货大幅上涨的原因：企业解释主要是当年市场变化的影响。进入5月以后，以铜为主的相关原材料大幅涨价，

6、供货商纷纷上调产品供价，而企业出于对货源供给的担忧，大量备货，存货增大。 2.对于增值税理论值和实际值的差异：企业解释申报抵扣进项税9958万元，而当年实际购进商品58051万元，进项申报与实物资产存在差异，企业解释有暂估入账的影响，并情愿进一步自查。 3.往来款项发生较大变化，企业解释主要原因如下： （1）较上年相比，当年应收账款增加和预收账款削减，是该公司代理销售的商品由于市场竞争的压力，部分零售商不得不放弃了提前打款获得最大让利的优待方案，从而导致企业“应收账款”当年度增加和“预收账款”削减。 （2）预付账款和应付账款增加，原因是：该公司自供货商处获得让利的数额与提前付款的金额和提货量直

7、接相关。为了获得最大的让利优待政策，该公司提前付款，因此预付账款增大；当年由于各厂家一再发出涨价通知，迫使公司要在涨价前不断进货，造成应付账款（存货）当年度增加。 4.收入上升，利润率下降。企业解释，主要原因为当年和上年相比，市场竞争激烈，进货成本增加，企业代理经销商品零售市场饱和，零售价格上涨受限，挤压了供货商盈利空间，从而导致供货商（厂家）不得不降低商业让利。加之市场竞争激烈，扣点削减，而且职工工资、物流成本等营业费用大幅上涨，利润空间进一步缩小。状况是否属实，需进一步核实。 实地核查 对于与企业约谈后不能排解的疑点问题以及自查补申报的状况，需要进一步实地核查验证。 1.进项申报与实物资产

8、存在差异：结合成本与进项不配比疑点，抽调库房记录进行审核，没有发觉发货未作销售的现象，但在对成本结转审核中发觉，年末已经取得厂家让利的576.84万元，因企业未收到相关凭证，所以账面只是增加利润，未冲减进项980633.25元，该公司通过约谈已自查补申报945703.33元，尚有34929.92元的进项税金未转出。 2.利润总额与收入增长不配比。 （1）营业费用较上年增幅达37.61%，而同期销售收入的增幅仅为14.24%，增长严重不配比，核实后发觉：该公司营业费用主要归集物流部门的费用，当年企业职工工资上涨、市场仓储和物流价格提高，并且未实现销售商品库存出现大幅增加，从而导致增长严重不配比，

9、与企业解释基本全都，同时发觉企业有向消费者发放赠品未计提销项税1434.24元。 （2）当年企业的销售利润率下降11.93%，原因主要为，当年一方面供货商（厂家）产品成本上升，另一方面企业当年扣点降低。如从抽取的某企业代理协议书中A型系列商品看，上年最高代理嘉奖标准为4%，当年最高代理嘉奖标准为3%，导致企业销售毛利率下降。 （3）主营业务税金及附加、营业外收入、营业外支出三项指标增长异常，通过核实主要为偶发因素，主营业务税金及附加增加，为税务稽查对以前年度查补，进项转出直接记入“主营业务税金及附加”；营业外收入增加，为个别厂家对企业购货尾款豁免，企业已进项转出；营业外支出，为企业财产损失，进项税11684.57元未转出。 针对核查结果