财务费用与效益估算实用教案

1、第二章 财务费用与效益(xioy)估算掌握固定资产折旧的计提方法第1页/共84页第一页，共85页。第一节第一节 投资投资(tu z)(tu z)估算估算第2页/共84页第二页，共85页。 固定资产投资(tu z) 固定资产投资(tu z) 形成的 无形资产构成 建设期贷款利息 资 产 递延资产 流动资产 流动资金投资(tu z) 2、我国现阶段建设项目投资费用(fi yong)的构成第3页/共84页第三页，共85页。土地使用费与项目建设有关的其它费用与企业(qy)未来生产经营有关的费用流动(lidng)负债工程项目总投资(tu z)1.建筑安装工程费直接费间接费利润税金设备运杂费3.工程建设其

2、它费用 进口设备抵岸价(工程造价)固定资产总投资2.设备及工器具购置费4.预备费基本预备费调整（涨价）预备费5.固定资产投资方向调节税（2000.1.1停征）6.建设期贷款利息流动资金国产设备出厂价（带备件）设备原价流动资产静态投资动态投资第4页/共84页第四页，共85页。n建设投资的估算方法有直接估算法和分项估算汇总法。n直接估算法是根据已实施的同类项目的固定资产投资额及共同指标(zhbio)直接估算出拟建项目的固定资产投资额。具体有单位生产能力估算法、生产能力指数法、比例估算法、系数估算法和指标(zhbio)估算法等。n前四种方法估算的准确度相对不高，主要适用于投资机会研究和初步可行性研究

3、阶段；项目可行性研究阶段应采用指标(zhbio)估算法和分类估算法。二、固定资产(gdngzchn)投资的估算第5页/共84页第五页，共85页。（一）直接(zhji)估算法 单位生产能力估算法 这种方法根据已建成的、性质类似的建设项目或生产装置的单位生产能力投资(tu z)及拟建项目或生产装置的生产能力估算拟建项目的投资(tu z)额。CFXXYY2112Y1-已建类似项目或装置的投资额；Y2-拟建项目或装置的投资额；X1-已建类似项目或装置的生产能力；X2-拟建项目或装置的生产能力； CF-不同时期(shq)、不同地点的定额、单价、费用变更等的综合调整系数； 第6页/共84页第六页，共85页

4、。 单位生产能力(shn chn nn l)估算法该方法将项目的建设投资(tu z)与其生产能力的关系视为简单的线性关系，估算简单但精度较差。要求拟建项目与所选的已建项目类似，仅存在规模大小和时间上的差异。第7页/共84页第七页，共85页。 例：假定某地拟建一座20002000套客房的豪华旅馆，另有一座豪华旅馆最近(zujn)(zujn)在该地竣工，且掌握了一下资料：它有25002500套客房，有餐厅、会议室、游泳池、夜总会、网球场等设施。总造价为1025010250万美元。估算新建项目的总投资。 解：每套客房的造价套万美元客房总套数总造价/1 . 4250010250n2000套客房的豪华旅

5、馆(lgun)的投资额估算值为：n 4.12000=8200（万美元）第8页/共84页第八页，共85页。 生产能力指数法 该方法是根据已建成的，性质类似的建设项目或生产装置(zhungzh)的投资额和生产能力及拟建项目或生产装置(zhungzh)的生产能力估算拟建项目的投资额。CFXXYYn1212Y1-已建类似(li s)项目或装置的投资额；Y2-拟建项目或装置的投资额；X1-已建类似(li s)项目或装置的生产能力；X2-拟建项目或装置的生产能力； CF-不同时期、不同地点的定额、单价、费用变更等的综合调整系数；n-生产能力指数 第9页/共84页第九页，共85页。 注：n n是一个经验常数

6、，不同(b tn)(b tn)项目、不同(b tn)(b tn)国家和地区，其数值各不相同。 1 1）当拟建项目的规模与类似项目的规模相差不大于5050，而规模扩大仅仅是采用增大设备规模时，其值一般为0.60.60.70.7。 2 2）当新建项目规模的扩大不是靠增大设备规模，而是靠增加相同规模设备的数量而扩大规模时，其值一般为0.80.80.90.9。第10页/共84页第十页，共85页。 生产能力(shn chn nn l)(shn chn nn l)指数法的特点： 计算简单、速度快 要求类似项目的资料可靠，条件基本相同，否则误差会增大。第11页/共84页第十一页，共85页。 例：已知建设一座

7、年产量4040万吨的某生产装置的投资额为8000080000万元，现拟建一座年产量为9090万吨的该类产品的生产装置，试用生产能力指数(zhsh)(zhsh)法估算拟建项目该类的生产装置的投资额为多少？（生产能力指数(zhsh)n=0.6(zhsh)n=0.6，f=1.2f=1.2） 解：根据公式，得 K2=80000 K2=80000（90/4090/40）0.60.61.2=1561641.2=156164万元第12页/共84页第十二页，共85页。 比例估算法 以拟建项目的设备购置费为基数进行估算 该方法是以拟建项目的设备购置费为基数，根据(gnj)已建成的同类项目的建筑工程费和安装工程费

8、占设备购置费的比重，求出相应的建筑工程费和安装工程费，再加上拟建项目其他费用（包括工程建设其他费和预备费），其总和即为拟建项目的建设投资。IPfPfEC)1 (2211C-拟建项目的建设投资；E-拟建项目根据当时当地价格计算的设备购置费P1、P2-已建项目中建筑工程费和安装工程费占设备购置费的百分比；f1、f2-由于(yuy)时间因素引起的定额、价格、费用标准等综合调整系数；I-拟建项目的其他费用； 第13页/共84页第十三页，共85页。 例：某拟建项目设备(shbi)(shbi)购置费为1500015000万元，根据已建同类项目统计资料，建筑工程费占设备(shbi)(shbi)购置费的23%

9、23%，安装工程费占设备(shbi)(shbi)购置费的9%9%，该拟建项目的其他有关费用估计26002600万元，调整系数均为1.11.1，试估算该项目的建设投资。 解：根据公式，得万元2280026001 . 1%)9%23(115000)1 (2211IPfPfEC第14页/共84页第十四页，共85页。 比例估算法 以拟建项目的工艺设备投资为基数进行估算 该方法是以拟建项目的工艺设备投资为基数，根据已建成的同类的已建项目的有关资料，各专业工程(gngchng)（如总图、土建等）占工艺设备投资的比重，求出拟建项目各专业工程(gngchng)的投资，然后把各部分投资相加求和，再加上拟建项目的

10、其他有关费用，其总和即为拟建项目的建设投资。IPfPfPfEC.)1 (332211C-拟建项目的建设投资；E-拟建项目根据当时当地价格计算的工艺设备投资P1、P2-已建项目各专业费用占工艺设备投资的百分比；f1、f2-由于(yuy)时间因素引起的定额、价格、费用标准等综合调整系数；I-拟建项目的其他费用； 第15页/共84页第十五页，共85页。 拟建年产10万吨炼钢厂，根据可行性研究报告提供的主厂房工艺设备清单和询价资料估算出该项目主厂房设备投资约3600万元。已建类似项目资料：与设备有关的其他各专业工程投资系数(xsh)如下表1所示。与主厂房投资有关的辅助工程及附属设施投资系数(xsh)如

11、下表2所示。本项目的资金来源为自有资金和贷款，贷款总额为8000万元，贷款利率为8%（按年计息）。建设期为3年：第一年投入30%，第二年投入50%，第三年投入20%。预计建设期物价平均上涨率为3%，基本预备费率5%。课堂作业1第16页/共84页第十六页，共85页。表1 与设备投资(tu z)有关的各专业工程投资(tu z)系数加热加热炉炉汽化汽化冷却冷却余热余热锅炉锅炉自动化自动化仪表仪表起重起重设备设备供电与供电与传动传动建安工建安工程程0.120.120.010.010.040.040.020.020.090.090.180.180.400.40表2 与主厂房(chngfng)投资有关的辅

12、助及附属设施投资系数动力动力系统系统机修系统机修系统总图运输系统总图运输系统行政及生活福行政及生活福利设施利设施工程建设其他费工程建设其他费0.300.300.120.120.200.200.300.300.200.20问题：（1）试用比例估算( sun)法估算( sun)该项目主厂房投资和项目建设的工程费与其他费投资f=1。（2）试估算( sun)该项目的建设投资额（3）若建设投资资金率为6%，试用扩大指标估算( sun)法估算( sun)项目的流动资金，确定项目的总投资。第17页/共84页第十七页，共85页。解：问题（1）主厂房投资=3600（1+12%+1%+4%+2%+9%+18%+4

13、0%）=3600（1+0.86）=6696万元其中：建安工程投资=36000.4=1440万元设备购置投资=36001.46=5256万元工程费与工程建设其他费=6696（1+30%+12%+20%+30%+20%）=14195.52万元其中：工程建设其他费=669620%=1339.2万元问题（2）基本预备费估算基本预备费=（建筑工程费+设备及工器具购置费+安装(nzhung)工程费+工程建设其他费用）基本预备费率 =14195.525%=709.78万元由此得到：静态投资=14195.52+709.78=14905.30万元建设期各年的静态投资额为：第一年 14905.3030%=4471

14、.59万元第二年 14905.3050%=7452.65万元第三年 14905.3020%=2981.06万元第18页/共84页第十八页，共85页。涨价预备费第一年的建筑工程费、设备及工器具(qj)购置费、安装工程费之和=4471.59-1339.230%=4069.83万元第二年的建筑工程费、设备及工器具(qj)购置费、安装工程费之和=7452.65-1339.250%=6783.05万元第三年的建筑工程费、设备及工器具(qj)购置费、安装工程费之和=2981.06-1339.220%=2713.22万元涨价预备费=4069.83【（1+3%）-1】+6783.05【（1+3%）2-1】+2

15、713.22【（1+3%）3-1】 =122.10+413.09+251.59=786.78万元由此得到：预备费=基本预备费+涨价预备费=709.78+786.78=1496.56万元第19页/共84页第十九页，共85页。建设期贷款利息第一年贷款利息=（800030%2）8%=96万元第二年贷款利息=【（800030%+96）+（800050%2）】8%=359.68万元第三年贷款利息=【（800030%+96+800050%+359.68）+（800020%2）】8% =612.45万元建设期贷款利息=96+359.68+612.45=1068.13万元由此得到(d do)：项目建设投资=1

16、4195.52+1496.56+1068.13=16760.21万元问题（3）流动资金=16760.216%=1005.61万元拟建项目总投资=16760.21+1005.61=17765.82万元第20页/共84页第二十页，共85页。该方法(fngf)是根据固定资产投资组成分项计算：建筑工程投资=项目建筑面积单位面积造价设备购置费=设备出厂价+运杂费安装工程费=设备购入价安装费费率安装工程费=设备重量设备单位重量安装费项目固定资产投资总额=建筑工程投资+设备购置费+安装工程投资+工程建设其他费用（二）分项详细(xingx)估算法第21页/共84页第二十一页，共85页。三、流动资产(lidng

17、 zchn)(lidng zchn)与流动资金估算第22页/共84页第二十二页，共85页。（3 3） 流动资金投资流动资金投资(tu z)(tu z)的估算的估算 直接估算法直接估算法 参照同类参照同类(tngli)生产企业流动资金占销售收入、生产企业流动资金占销售收入、经营成本、固定资产投资的比率，以及单位产量占用流动经营成本、固定资产投资的比率，以及单位产量占用流动资金的比率来确定。资金的比率来确定。流动资金额年产值（或年销售收入额）产值（销售收入）资金率流动资金额 年经营(jngyng)成本（总成本）经营(jngyng)成本（总成本）资金率流动资金额 固定资产价值总额固定资产价值资金率流

18、动资金额 = 年生产能力单位产量资金率第23页/共84页第二十三页，共85页。流动资金(lidngzjn) 流动资产 流动负债流动资产 应收（预付）账款 存货 现金流动负债 应付账款 预收帐款第24页/共84页第二十四页，共85页。第25页/共84页第二十五页，共85页。 某建设项目的工程费与工程建设其他费的估算额为5.218亿元，预备费为5000万元，项目的投资方向调节税率为5%，建设期三年。三年的投资比例是：第一年20%，第二年55%，第三年25%，第四年投产。 该项目固定资产投资来源为自有资金和贷款。贷款的总额为4亿元，其中外汇贷款为2300万美元。外汇牌价为1美元兑换8.3元人民币。贷

19、款的人民币部分从中国建设银行获得，年利率为12.48%（按季计息）。贷款的外汇部分从中国银行(zhn u yn xn)获得，年利率为8%（按年计息）。 建设项目达到设计生产能力后，全厂定员1100人，工资和福利费按照每人每年7200元估算。每年其他费用为860万元（其中：其他制造费用为660万元）。年外购原材料、燃料、动力费估算为19200万元。年经营成本为21000万元，年修理费占年经营成本10%。各项流动资金最低周转天数分别为：应收账款30天，现金40天，应付账款30天，存货40天。 问题：用分项详细估算法估算该项目的流动资金。 例题(lt)第26页/共84页第二十六页，共85页。用分项详

20、细估算法估算流动资金 流动资金=流动资产流动负债(f zhi) 流动资产=应收（或预付）账款+现金+存货 流动负债(f zhi)=应付（或预收）账款 应收账款=年经营成本/年周转次数=21000/（360/30）=1750万元 现金=（年工资福利费+年其他费）/年周转次数 =（11000.72+860）/（360/40）=183.56万元 存货=外购原材料、燃料+在产品+产成品 外购原材料、燃料=19200/（360/40）=2133.33万元 在产品=（11000.72+660+19200+210010%）/（360/40）=2528.00万元 产成品=21000/（360/40）=2333

21、.33万元 存货=2133.33+2528.00+2333.33=6994.66万元 流动资产=1750+183.56+6994.66=8928.22万元 流动负债(f zhi)=19200/（360/30）=1600万元 流动资金=8928.221600=7328.22万元解答(jid)第27页/共84页第二十七页，共85页。建设期利息是债务资金在建设期内发生并应计入固定资产原值的利息。包括借款或债券(zhiqun)利息及手续费、承诺费、发行费、管理费等融资费用。四、建设期利息(lx)的估算第28页/共84页第二十八页，共85页。（一）建设期利息(lx)估算的前提条件进行建设期利息估算必须先

22、完成以下工作：建设投资估算及其分年投资计划确定项目资本金（注册资本）数额及其分年投入计划确定项目债务资金的筹措方式(fngsh)及债务资金成本率（银行贷款利率或企业债券利率及发行手续费率等）第29页/共84页第二十九页，共85页。（二）建设期利息(lx)的估算方法估算建设期利息应按有效利率计息项目在建设期内如能按期支付利息，应按单利计息；在建设期内如不支付利息，应按复利计息。项目评价中对借款额在建设期各年年内按月、按季均衡发生的项目，为了简化计算，通常假设借款发生当年均在年中使用，按半年计息，其后各年按全年计息。建设期利息的计算要根据借款在建设期各年年初发生或者(huzh)在各年年内均衡发生而

23、采用不同的计算公式。第30页/共84页第三十页，共85页。 建设期第j年应计利息； 建设期第（j-1）年末贷款(di kun)累计金额与利息累计金额之和； 建设期第j年贷款(di kun)金额； 年利率。jq1jPjAiiAPqjjj211其中(qzhng)（二）建设期利息的估算( sun)方法借款额在建设期各年年内均衡发生，建设期利息计算公式为：njjqQ1第31页/共84页第三十一页，共85页。【例】某新建项目，建设期为年，共向银行贷款1000万元，第一年贷款300万元，第二年400万元，第三年300万元，各年借款均在年内均衡发生，借款年利率为5.6%。用复利法理论(lln)计算建设期借款

24、利息。解：建设期各年利息计算如下：I0.53005.6%8.4（万元）I（308.40.5400）5.6%28.47（万元）I（736.87+0.5300）5.6%49.66（万元）到建设期末累计借款本利为1086.53万元。（二）建设期利息的估算( sun)方法第32页/共84页第三十二页，共85页。 建设期第j年应计利息(lx)； 建设期第（j-1）年末贷款累计金额与利息(lx)累计金额之和； 建设期第年贷款金额； 年利率。jq1jPjAiiAPqjjj1其中(qzhng)（二）建设期利息(lx)的估算方法借款额在建设期各年年初发生，建设期利息计算公式为：njjqQ1第33页/共84页第三

25、十三页，共85页。 【例】某建设项目的工程费与工程建设其他费的估算额为52180万元，预备费为5000万元，建设期三年。三年的投资比例是：第一年20%，第二年55%，第三年25%，第四年投产。 该项目固定资产投资来源为自有资金和贷款。贷款的总额为40000万元，其中(qzhng)外汇贷款为2300万美元。外汇牌价为1美元兑换8.3元人民币。贷款的人民币部分从中国建设银行获得，年利率为12.48%（按季计息）。贷款的外汇部分从中国银行获得，年利率为8%（按年计息）。 建设项目达到设计生产能力后，全厂定员1100人，工资和福利费按照每人每年7200元估算。每年其他费用为860万元（其中(qzhng

26、)：其他制造费用为660万元）。年外购原材料、燃料、动力费估算为19200万元。年经营成本为21000万元，年修理费占年经营成本10%。各项流动资金最低周转天数分别为：应收账款30天，现金40天，应付账款30天，存货40天。 问题： （1）试估算建设期的贷款利息。 （2）试用分项详细估算法估算拟建项目的流动资金 （3）试估算拟建项目的总投资课堂作业2第34页/共84页第三十四页，共85页。解：问题（1）建设期贷款利息计算：（1）人民币贷款实际利率(ll)计算人民币实际利率(ll)=（1+12.48%4）4113.08%（2）每年投资的贷款部分本金数额计算人民币部分：贷款总额为：40000230

27、08.3=20910万元第1年为：2091020%=4182万元第2年为：2091055%=11500.50万元第3年为：2091025%=5227.50万元美元部分：贷款总额为：2300万美元第1年为：230020%=460万美元第2年为：230055%=1265万美元第3年为：230025%=575万美元第35页/共84页第三十五页，共85页。（3）每年(minin)应计利息计算人民币建设期贷款利息计算：第1年贷款利息=4182213.08%=273.50万元第2年贷款利息=【（4182+273.50）+11500.502】13.08%=1334.91万元第3年贷款利息=【（4182+27

28、3.50+11500.5+1334.91）+5227.502】13.08%=2603.53万元人民币贷款利息合计=273.5+1334.91+2603.53=4211.94万元外币贷款利息计算第1年外币贷款利息=46028%=18.40万美元第2年外币贷款利息=【（460+18.40）+12652】8%=88.87万美元第3年外币贷款利息=【（460+18.40+1265+88.87）+5752】8%=169.58万美元外币贷款利息合计=18.40+88.87+169.58=276.85万美元第36页/共84页第三十六页，共85页。问题（2）：用分项详细估算法估算流动资金 流动资金=流动资产流

29、动负债 流动资产=应收（或预付）账款+现金+存货 流动负债=应付（或预收(y shu)）账款 应收账款=年经营成本/年周转次数=21000/（360/30）=1750万元 现金=（年工资福利费+年其他费）/年周转次数 =（11000.72+860）/（360/40）=183.56万元 存货=外购原材料、燃料+在产品+产成品 外购原材料、燃料=19200/（360/40）=2133.33万元 在产品=（11000.72+660+19200+2100010%）/（360/40）=2528.00万元 产成品=21000/（360/40）=2333.33万元 存货=2133.33+2528.00+23

30、33.33=6994.66万元 流动资产=1750+183.56+6994.66=8928.22万元 流动负债=19200/（360/30）=1600万元 流动资金=8928.221600=7328.22万元第37页/共84页第三十七页，共85页。问题（3）项目总投资(tu z)=工程费与工程建设其他费+预备费+建设期利息+流动资金 =【（52180+5000）+276.858.3+4211.94】+7328.22 =71018.02万元第38页/共84页第三十八页，共85页。第39页/共84页第三十九页，共85页。第二节第二节 成本费用估算成本费用估算( ( sun)sun)第40页/共84

31、页第四十页，共85页。（一）总成本费用的构成要点（一）总成本费用的构成要点（1 1）总成本费用的构成（制造成本法）总成本费用的构成（制造成本法） 总成本费用由直接成本、间接成本和期间总成本费用由直接成本、间接成本和期间(qjin)(qjin)成本组成成本组成指企业直接为生产产品和提供劳务等发生的各项费用。包括直接的材料(cilio)、人工和耗费的燃料、动力等支出。指企业内部各生产经营单位为组织和管理生产活动而发生的制造费用和不能直接进入产品直接成本(chngbn)的各项费用。指企业行政管理部门等发生的管理费用、财务费用、营业（销售）费用。第41页/共84页第四十一页，共85页。（2）总成本费用

32、的构成（费用要素法）总成本费用也可由生产(shngchn)要素为基础构成。包括：外购材料费 外购燃料和动力费 工资(gngz)及福利费 折旧费 摊销费 矿山维简费 修理费 其他费用 利息支出第42页/共84页第四十二页，共85页。（2 2）可变成本：指产品成本中随产量变动而）可变成本：指产品成本中随产量变动而变动的费用变动的费用(fi yong)(fi yong)，如构成产品实体的原，如构成产品实体的原材料、燃料、动力、实行计件工资制的工资等。材料、燃料、动力、实行计件工资制的工资等。第43页/共84页第四十三页，共85页。第44页/共84页第四十四页，共85页。如果(rgu)现有一定数量的某

33、种资源（资源有限）具有多种用途时，将它用于某一用途，就不能用于其它用途，而不能用于其它用途所受的最大损失，即为所选用途的机会成本。第45页/共84页第四十五页，共85页。机会成本存在的条件：资源稀缺(x qu)；资源的投向有多个（）。以上两个条件缺一不可。学习机会成本的目的： 任何稀缺(x qu)的资源，不管是否自有，都是有成本的。第46页/共84页第四十六页，共85页。 广义：过去发生的，目前决策无法改变(gibin)的。狭义：过去发生的，目前决策无法补偿的。第47页/共84页第四十七页，共85页。 例1 1：三年前买了一辆卡车值120000120000元，估计(gj)(gj)寿命为8 8年

34、，残值为1600016000元，按直线折旧法进行折旧。现在企业决定以旧换新买一辆新车价值110000110000元，原车折价7500075000元。问沉没成本为多少元？解：（1）广义的沉没成本(chngbn)120000元。（2）狭义的沉没成本(chngbn)分析：三年后旧车的账面价值1200003（12000016000）/881000元第48页/共84页第四十八页，共85页。 例2 2；某厂以2500025000元购入一辆汽车，但变速器有毛病(mo bng)(mo bng)，要花40004000元修理费。若不修出售可得1800018000元，若修好再卖可得2300023000元。问如何决策

35、？解：（1）不考虑沉没成本(chngbn)进行决策以原车出售的净额18000元修好再出售的净额23000400019000元（2）考虑沉没成本进行(jnxng)决策 以原车出售的净额18000250007000元 修好再出售的净额230004000250006000元第49页/共84页第四十九页，共85页。工程经济分析原则：不考虑沉没成本不影响决策(juc)的正确性。学习沉没成本的目的：培养决策(juc)者向前看的思想。第50页/共84页第五十页，共85页。n经营成本 沉没(chnm)成本 机会成本 经营成本经营成本=总成本费用-折旧与摊销费-借款利息支出机会成本机会成本是指将一种具有多种用途

36、的有限资源置于特定用途时所放弃的利益沉没成本沉没成本是以往发生的与当前决策无关的费用第51页/共84页第五十一页，共85页。1、直接材料费直接材料（燃料、动力）消耗量单价 2、直接工资及福利费=直接从事产品生产人员数量(shling)人均年工资及福利费 3、制造费用：折旧费固定资产原值年综合折旧率 维简费产品产量定额费用 车间管理人员工资及福利费车间管理人员工资(1+14% ) 其他制造费用上述各项费用之和乘以一定百分比 产品制造费用为上述四项费用之和。4、产品生产成本直接材料费直接工资及福利费制造费用 二、总成本费用的估算( sun)第52页/共84页第五十二页，共85页。5、管理费用产品制

37、造成本规定百分比（如3% ) 6、财务费用借款利息(lx)净支出十汇兑净损失银行手续费 其中：借款利息(lx)净支出利息(lx)支出利息(lx)收入 汇兑净损失汇兑损失汇兑收益 7、销售费用销售收入综合费率（如1%2% ) 8、期间费用管理费用财务费用销售费用 9、总成本费用产品制造（生产）成本期间费用 其中：可变成本直接材料费直接工资及福利费 固定成本=制造费用期间费用 10、经营成本总成本费用折旧费维简费摊销费利息(lx)支出 二、总成本费用的估算( sun)第53页/共84页第五十三页，共85页。三、折旧(zhji)与摊销 固定资产在生产过程中，由于损耗而使其价值逐渐减少的现象称为固定资

38、产折旧。 固定资产折旧计入产品成本的实质，是企业的固定资金(gdngzjn)转化为流动资金的过程。 折旧费和摊销费都不构成现金(xinjn)流出，但在估算利润总额和所得税时，它们都是总成本费用的组成部分。第54页/共84页第五十四页，共85页。折旧(zhji)计算方法（1 1）直线折旧(zhji)(zhji)法（平均年限法）： （估计折旧年限）（估计净残值）（固定资产原价）年折旧额NLPD)(年折旧率 =（1预计净残值率）/折旧年限(ninxin)100% 年折旧额 = 固定资产原值年折旧率 第55页/共84页第五十五页，共85页。折旧(zhji)计算方法（2）工作量法：根据固定资产(gdng

39、zchn)实际工作量计提折旧额的一种方法。 1）按行驶(xngsh)里程计算折旧： 单位里程折旧额 =原值（1预计净残值率）/总行驶(xngsh)里程 年折旧额 = 单位里程折旧额年行驶(xngsh)里程 2）按工作小时计算折旧： 每工作小时折旧额 = 原值（1预计净残值率）/总工作小时 年折旧额 = 每工作小时折旧额年工作小时 第56页/共84页第五十六页，共85页。折旧(zhji)计算方法（3）双倍余额递减法：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况(qngkung)下，根据每一期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率，即2/N计算固定资产折旧的一种方法。为了使计算中最后一年的固定资产账面

40、净值不低于其预计残值，到一定年限时在改用直线法折旧，以满足残值的要求。最有利的转化年份可以考虑在折旧年限到期前两年，用直线法进行折旧。年折旧率 = 2 / 折旧年限100% 每年折旧额 = 年初固定资产净值(jngzh)年折旧率 最后两年折旧额 =（固定资产净值(jngzh)净残值）2 第57页/共84页第五十七页，共85页。折旧(zhji)计算方法例：固定资产原值为25000元，10年后残值为4000元，计算(j sun)各年的折旧额。年期折旧额（元）累计折旧帐面价值150005000200002400090001600033200122001280042560147601024052048

41、1680881926163818446655471311197575243810492080641949972090340971097210004000第58页/共84页第五十八页，共85页。折旧(zhji)计算方法（4 4）年数总和法：用固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个(y )(y )逐年递减的折旧率计算各年折旧额的一种方法。) 1(5 . 010NNTNLPDT年折旧率 =（折旧年限已使用年限）/年数总和(zngh)100% 年折旧额 =（固定资产原值预计净残值）年折旧率 第59页/共84页第五十九页，共85页。无形资产(w xn z chn)的摊销无形资产(w xn z chn)摊

42、销费 无形资产(w xn z chn)摊销费 = 无形资产(w xn z chn)原值使用年限 第60页/共84页第六十页，共85页。四、税金(shu jn)（一）现行税制下的税收(shushu)体系 特定目的税财产和行为税所得税资源税流转税第61页/共84页第六十一页，共85页。（1 1）流转税 指以商品生产、商品流通和劳动(lodng)服务的流转额为征收对象的各种税，包括增值税、消费税和营业税。 增值税以商品生产、流通和劳动服务(fw)各个环节的增值额为征税对象。消费税的纳税义务人为在我国境内生产(shngchn)、委托加工和进口某些消费品的单位和个人。营业税是在我国境内从事交通运输、建筑

43、业、金融保险、邮政电信、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等业务的单位和个人，就其营业收入或转让收入征收的一种税。第62页/共84页第六十二页，共85页。1 1）增值税 增值税以商品生产(shngpnshngchn)、流通和提供修理修配劳动服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 增值税的征收具体范围： 销售货物 销售劳务 视同销售货物 混合销售行为 出口货物 进口货物第63页/共84页第六十三页，共85页。1 1）增值税 增值税率分基本税率17%、低税率13%和零税率三档； 增值税的计税依据是增值额，即对生产经营过程中活劳动所新创造的价值课税(k shu)，也即增值税的计

44、税依据是新创造的工资和利润之和第64页/共84页第六十四页，共85页。1 1）增值税 计算公式： 扣额法 应纳增值税=（销售额扣除项目(xingm)金额）税率 扣税法 应纳增值税=销售额税率扣除税金第65页/共84页第六十五页，共85页。2 2）消费税 消费税是对一些特定消费品或消费行为的流转额或流转量作为课税对象的一种流转税。 消费税的纳税义务人为在我国境内生产、委托加工和进口应缴纳消费税的消费品的单位和个人 消费税的征收(zhngshu)环节：生产环节、委托加工环节和进口环节，其他环节如流通环节不征收(zhngshu)消费税第66页/共84页第六十六页，共85页。2 2）消费税 征收范围：

45、 特殊消费品如烟、酒、鞭炮、焰火 奢侈品 非生活必需品如化妆品、贵重首饰(shu shi)、珠宝、玉石 高耗能消费品如小汽车、摩托车 不可再生和不可替代的石油类消费品如柴油、汽油 对财政收入意义较大的产品如汽车轮胎、护肤护发品第67页/共84页第六十七页，共85页。2 2）消费税 计算方法 从价定率计税 应纳税额=销售额税率 从量定额计税 应纳税额=销售数量单位(dnwi)税额第68页/共84页第六十八页，共85页。3 3）营业税 营业税是指以营业额为课税对象的一种流转税。 纳税对象：在我国境内提供(tgng)应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。第69页/共84页第六十九页，共85

46、页。3 3）营业税 征收范围(fnwi)： 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7个行业的劳动提供； 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等无形资产； 销售不动产和混合销售行为 计税方法： 应纳税额=营业额适用税率第70页/共84页第七十页，共85页。（2 2）资源税（了解(lioji)(lioji)） 指以被开发或占用(zhn yn)的资源为征收对象的各种税，包括资源税、土地使用税。 资源税是对在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿及生产盐的单位(dnwi)和个人征收的一种税。土地使用税是国家

47、在城市、农村、城镇和工矿区，对使用土地的单位和个人征收的一种税。国家规定，对农、林、牧、渔业的生产用地和国家机关、人民团体、军队及事业单位的自用土地免征土地使用税。第71页/共84页第七十一页，共85页。（3 3）所得税 是以企业、单位、个人在一定时期内的纯所得额为征收对象的一种税，包括企业所得税和个人所得税。 企业所得税是对企业（纳税人）的净所得征收的一种税。 企业所得税的计税依据是企业所得额，即纳税人在纳税年度取得的总收入减去税法准予扣除项目后的余额。 应税所得额=收入总额(zng )税收准予扣除项目金额第72页/共84页第七十二页，共85页。（3 3）所得税 企业(qy)所得税的计算公式

48、为： 应纳所得税额(shu )=应税所得额 税率税额(shu )减免税额(shu )抵免第73页/共84页第七十三页，共85页。（4 4）财产税 是以企业和个人拥有及转移的财产的价值或增值额为征收(zhngshu)对象的各种税，包括车船税、房产税和土地增值税等。 车船税是对行驶于公共(gnggng)道路的车辆和航行于国内河流、湖泊、领海口岸船舶按其种类、吨位征收的一种税。房产税是以房屋为征收对象(duxing)的一种税。土地增值税的征收对象为有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人。土地增值税的计价依据是转让房地产所取得的增值收益。第74页/共84页第七十四页，共85页。房产税 是向房产(fngchn)的产权所有人征收的一种税。 计税方法： 应纳税额=房产(fngchn)原值（1折扣额）税率第75页/共84页第七十五页，共85页。（5 5）特定