财务管理购并后的合并财务报表学习教案

1、会计学1财务管理购并财务管理购并(u bn)后的合并财务报后的合并财务报表表第一页，共43页。2021-12-82成本法成本法权益法权益法实质：是否对被投资公司实质：是否对被投资公司(n s)有重大有重大影响或控制影响或控制合并报表合并报表重大影响重大影响 控制控制共同控制共同控制第1页/共43页第二页，共43页。2021-12-83第2页/共43页第三页，共43页。2021-12-84被投资方被投资方所有者权益变动所有者权益变动投资方按持股比例投资方按持股比例投资账户投资账户同时确认同时确认利润利润增增投资收益投资收益亏损亏损减减投资损失投资损失分配股利分配股利减减银行存款银行存款其他非当期

2、损益导其他非当期损益导致的变动致的变动增增资本公积资本公积能计入能计入(j r)投资收益吗？投资收益吗？如可供出售如可供出售(chshu)金融资产公允价值变动等金融资产公允价值变动等第3页/共43页第四页，共43页。2021-12-85n长期长期(chngq)股权投资股权投资投资成本投资成本银行存款银行存款资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他权益变动其他权益变动损益调整损益调整应收股利应收股利投资收益投资收益取得成本取得成本负负差差按按持持股股比比例例确确认认投投资资收收益益分分回回股股利利被投资方公允被投资方公允价值变动等价值变动等营业外收入营业外收入第4页/共43页第五页，共43页

3、。2021-12-86调整后的净利润x持股比例=投资收益第5页/共43页第六页，共43页。2021-12-87第6页/共43页第七页，共43页。2021-12-88投资成本投资成本3,000净资产账面价值净资产账面价值5,200 40% 2,080 差额差额920存货公允价值超过账面价值存货公允价值超过账面价值500 40%200其他流动资产公允价值低于账其他流动资产公允价值低于账面面-200 40%-80固定资产公允价值超过账面价固定资产公允价值超过账面价值值1,500 40%600长期应付款公允价值低于账面长期应付款公允价值低于账面100 40%40 小计小计7,100760商誉商誉160

4、第7页/共43页第八页，共43页。2021-12-89项目项目公允与公允与账面差账面差摊销摊销年限年限年摊年摊销额销额第第1年年第第2-5年年第第6-20年年存货存货5001500500-其他流动资其他流动资产产-2001 -200 -200-固定资产固定资产15002075757575长期应付款长期应付款1005202020合计合计19003959575存货：当期售出，调增营业成本；固定资产：调整存货：当期售出，调增营业成本；固定资产：调整(tiozhng)折旧费；长期应付款：类似折价摊销。折旧费；长期应付款：类似折价摊销。第8页/共43页第九页，共43页。2021-12-810报告净利润（

5、账面）报告净利润（账面）1,500 40%600存货：当期售出，调减利存货：当期售出，调减利润润500 40%-200其他流动资产：调增利润其他流动资产：调增利润+200 40%80固定资产：每年调减利润固定资产：每年调减利润75 40%-30长期应付款：每年调减利长期应付款：每年调减利润润20 40% -8调整为公允价值基础调整为公允价值基础1,105 40%442持股比例持股比例40%投资方按权益法的投资收投资方按权益法的投资收益益 442投资收益投资收益第9页/共43页第十页，共43页。2021-12-811长期股权投资长期股权投资(tu z)的的会计处理方法会计处理方法合并报表的合并报

6、表的会计处理方法会计处理方法权益法权益法成本法成本法企业合并的企业合并的会计处理方法会计处理方法购买法购买法（非同一控制）（非同一控制）权益结合法权益结合法（同一控制）（同一控制）购买法购买法（非同一控制）（非同一控制）权益结合法权益结合法（同一控制）（同一控制）第10页/共43页第十一页，共43页。2021-12-812第11页/共43页第十二页，共43页。2021-12-813第12页/共43页第十三页，共43页。2021-12-81423,000 240,000 70,000 142,000 605,00030,00078,0006,00016,000 第13页/共43页第十四页，共43

7、页。2021-12-815项目项目公允与账面公允与账面差差摊销摊销年限年限第第1年年第第2-15年年第第16-30年年存货存货300001 30000-固固-房屋房屋4800030160016001600固固-机器机器300001520002000-无无-土地土地6000-合计合计1140003360036001600存货：当期售出，调增营业存货：当期售出，调增营业(yngy)成本；成本；固定资产：调整折旧费固定资产：调整折旧费第14页/共43页第十五页，共43页。2021-12-816母公司投资账户母公司投资账户子公司所有者权益子公司所有者权益取得投资时取得投资时 605 000取得投资时取

8、得投资时468 000投资收益：投资收益：减差额摊销减差额摊销+64 000 -33 600 30 400净利润净利润+64 000提取盈余公积提取盈余公积+23 000- 23 000分回股利分回股利 -42 000分配股利分配股利- 42 000期末金额期末金额593 400期末金额期末金额490 000103 400137 000-33 600=第15页/共43页第十六页，共43页。2021-12-817企业集团企业集团母公司母公司长期长期(chngq)股权投资股权投资投资收益投资收益子公司子公司所有者权益所有者权益(quny)利润分配利润分配股权投资股权投资母公司股东母公司股东非控制股

9、东非控制股东第16页/共43页第十七页，共43页。2021-12-818第17页/共43页第十八页，共43页。2021-12-819第18页/共43页第十九页，共43页。2021-12-820母公司投资账户母公司投资账户子公司所有者权益子公司所有者权益取得投资时取得投资时 605 000取得投资时取得投资时468 000投资收益：投资收益：减差额摊销减差额摊销+64 000 -33 600 30 400净利润净利润+64 000提取盈余公积提取盈余公积+23 000- 23 000分回股利分回股利 -42 000分配股利分配股利- 42 000期末金额期末金额593 400期末金额期末金额49

10、0 000103 400137 000-33 600=第19页/共43页第二十页，共43页。2021-12-821第20页/共43页第二十一页，共43页。2021-12-8225将子公司资产负债调为公允价值将子公司资产负债调为公允价值(jizh)借：存货借：存货 30 000 固定资产固定资产 78 000 无形资产无形资产 6 000 商誉商誉 23 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资137000第21页/共43页第二十二页，共43页。2021-12-823第22页/共43页第二十三页，共43页。2021-12-824母公司投资账户母公司投资账户子公司所有者权益子公司所有者权益期初余额期

11、初余额593 400期初余额期初余额490 000投资收益：投资收益：减差额摊销减差额摊销+75 000 - 3 600 71 400净利润净利润+75 000提取盈余公积提取盈余公积+29 100- 29 100分回股利分回股利 -40 000 分配股利分配股利- 40 000期末金额期末金额624 800期末金额期末金额525 00099 800137 000-33 600-3 600=第23页/共43页第二十四页，共43页。2021-12-825第24页/共43页第二十五页，共43页。2021-12-826第25页/共43页第二十六页，共43页。2021-12-827项目项目公允与账公允

12、与账面差面差摊销摊销年限年限第第1年年第第2-5年年第第6-10年年存货存货30 000130 000-固固-房屋房屋180 00020 9 0009 0009 000固固-机器机器-10 00010 -1 000 -1 000-1000无形资产无形资产40 0005 8 0008 000合计合计240 00046 00016 0008 000商誉商誉182 700-第26页/共43页第二十七页，共43页。2021-12-828报告净利润（账面）报告净利润（账面）135 00090%121 500减：公允价值调整减：公允价值调整46 00090% 41 400调整为公允价值基础调整为公允价值基

13、础89 00080 100持股比例持股比例90%母公司按权益法的投资收益母公司按权益法的投资收益 80 100非控制股东比例非控制股东比例10%非控制股东收益非控制股东收益 8 900第27页/共43页第二十八页，共43页。2021-12-829子公司所有者权益子公司所有者权益 调整为公允价调整为公允价值值少数股少数股权权10%母公司投资母公司投资90%取得投资时取得投资时1240+240182.7=1514.7净利润净利润+135-46=89+8.9+80.1提取盈余公提取盈余公积积+77- 77-分配股利分配股利- 60-6-54期末金额期末金额1315=150.

14、9=1540.8商誉商誉(shn y)+194=1509第28页/共43页第二十九页，共43页。2021-12-830(fnpi)60 000第29页/共43页第三十页，共43页。2021-12-831第30页/共43页第三十一页，共43页。第31页/共43页第三十二页，共43页。2021-12-833第32页/共43页第三十三页，共43页。2021-12-834第33页/共43页第三十四页，共43页。2021-12-835第34页/共43页第三十五页，共43页。2021-12-836第35页/共43页第三十六页，共43页。2021-12-837完全权益法完全权益法成本法成本法差异差异初始投资

15、初始投资对价公允价对价公允价对价公允价对价公允价无无负商誉调整负商誉调整调增投资调增投资-有有子公司报告利润子公司报告利润 确认投资收益确认投资收益增加投资增加投资-有有子公司分配股利子公司分配股利 减少投资减少投资确认投资收益确认投资收益 有有成本法和权益法的差异成本法和权益法的差异(chy)：投资与投资收益：投资与投资收益第36页/共43页第三十七页，共43页。2021-12-838第37页/共43页第三十八页，共43页。2021-12-839完全权益法完全权益法成本法成本法差异差异初始投资初始投资1514700 1514700无无子公司报告利润子公司报告利润135000+80100-80100子公司分配股利子公司分配股利60000-54000-54000投资账户余额投资账户余额1540800 1514700 26100投资收益投资收益801005400026100第38页/共43页第三十九页，共43页。2021-12-840完全权益法完全权益法成本法成本法差异差异初始投资初始投资1514700 1514700无无第一年年末第一年年末1540800 151