1第八章增值税会计

1、1财务会计理论与实务会计学院会计学院张红霞张红霞2 第一节第一节 增值税会计增值税会计3增值税会计增值税会计 账户设置 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 账户账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税（1 1）进项税额）进项税额 （2 2）已交税金）已交税金（3 3）减免税款）减免税款（4 4）出口抵减内销产）出口抵减内销产品应纳税额品应纳税额（5）转出未交增值税（6 6）销项税额）销项税额（7 7）出口退税）出口退税 （8 8）进项税额转出）进项税额转出（9 9）转出多交增值税）转出多交增值税4 账户设置 “应交税费应交税费未交增值税未交增值税” 账户账户应交税费应交税费未交增值税未交

2、增值税 转入多交增值税转入未交增值税转入未交增值税5一、增值税出口退税的会计处理 国家鼓励出口，零税负，不仅仅只是出口环节的零税负，是整体零税负，这样购入环节支付的增值税进项要做处理。6 出口货物退（免）税的企业范围：（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；（3）外商投资企业；（4）委托外贸企业代理出口的企业；（5）特准退（免）税企业。7对于自营生产企业我国增值税的出口退税主要采取“免税并退税” 政策。采用“免、抵、退”税方法，其中， “免” 税，是指对生产企业出口的自产货物，免

3、征本企业生产销售环节增值税； “抵” 税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退” 税，是指生产企业出口的自产货物或者外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。89（一） 生产企业的“免、抵、退” 税的核算1.出口企业无免税购进原材料的计算 10 【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2014年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销

4、售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免抵税额。 11 当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额（剔税额） 200（17%13%）8（万元）应纳增值税额10017%（348）3 12（万元） 出口货物免、抵、退税额（尺度）20013% 26（万元）当期免抵税额261214（万元）1213 借：其他应收款 12 应交税费-应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）14 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）2614 生产企业免抵退税的账务处理模式 （） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额。按照规定计算当期免抵退不予免征、抵扣的税额，

5、计入出口物资成本。（剔税额） 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）15 （） 当期免抵税额： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （） 当期应退税款： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 出口退税合计数为免抵退税额16 2.出口企业有免税购进原材料的核算 1.免、抵、退税不得免征和抵扣税额（当期出口货物离岸价格-免税购进原材料价格 ）（出口货物征税率出口货物退税率） 2.应纳增值税额 =内销销项-（进项-1）-上期留抵1 080 该企业当季度应予退税1 080元。 当期免抵税额为： 18 760-1 080

6、=17 68060 编制的会计分录如下。 报关出口时： 借：银行存款 134 000 贷：主营业务收入 134 000 出口货物不予免征和抵扣税额： 借：主营业务成本 外销 4 020 贷：应交税费 应交增值税 （进项税额转出） 4 02061 国内采购货物时： 借：原材料 70 000 应交税费 应交增值税 （进项税额）11 900 贷：银行存款 81 900 国内销售时： 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税 （销项税额）6 80062 按规定退税率 14 计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额： 借：应交税费 应交增值税 （出口抵减内销产品

7、应纳税额） 17 680 其他应收款 出口退税 1 080 贷：应交税费应交增值税 （出口退税）18 760 实际收到退税款时： 借：银行存款 1 080 贷：其他应收款 出口退税 1 080 63 案例二解析案例二解析 甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：64 甲公司： 对外

8、投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元） 借：长期股权投资 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 374 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值（进项税额） 374 000 贷：实收资本 2 574 0006566 【例】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易不符合

9、非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理： 甲公司： 对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元） 借：长期股权投资 2 374 000 贷：库存商品 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 374 000 收到投资时，按接受投资处理 借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值（进项税额） 374 000 贷：实收资本 2 574 0006768案例三解析案例三解析 茂源公司 2011年 3月出售一台已经使用过 的生产 设备，含 税

10、价为23 400元，已提折旧10 000元， 未 计 提 资 产 减 值 准 备。 该 固 定 资 产 取 得 时其进项税额3 400元 已 记 入 “ 应交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进项 税 额 ） ， 出 售 时收到价款25 000元，不考虑城建税及附加税费。69 转入清理时： 借：固定资产清理 10 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 20 000 出售计缴增值税时： 借：固定资产清理 3 632.5 贷：应交税费应交增值税 （销项税额） 3 632.5 250001.1717%=3632.570 收到价款时： 借：银行存款 25 000 贷：固定资产清理 25 000

11、 期末结转 “固定资产清理” 账户： 借：固定资产清理 11367.5 贷：营业外收入 11367.571 如果该设备购入时间是在增值税转型以前，其他条件不变，则编制如下会计分录。 转入清理时： 借：固定资产清理 13 400 累计折旧 10 000 贷：固定资产 23 400 收到价款时： 借：银行存款 25 000 贷：固定资产清理 25 00072 出售时应交增值税 =25000（1+3%）2%=485.4 借：固定资产清理 485.4 贷：应交税费应交增值税 485.4 期末结转： 借：固定资产清理 11114.6 贷：营业外收入 11114.673案例案例4：华华联实业股份有限公司利

12、用剩余生产能力自联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台行制造一台设备设备（厂房）（厂房）。在建造过程中主要发生在建造过程中主要发生下列支出：下列支出：209年年1月月6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 600元元，其中价款，其中价款80 000元，应交增值税元，应交增值税13 600元，工程元，工程物资验收入库。物资验收入库。209年年1月月20日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；元；领用库存产成品若干件，实际成本领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价元，计税价格格11 000元，计算应