资产负债表要素分析(共47页).ppt

1、1第二章第二章 资产负债表要素资产负债表要素第一节第一节 基本会计概念基本会计概念第二节第二节 资产负债表要素资产负债表要素第三节第三节 静态会计等式静态会计等式2导入案例z 厦门航空有限公司（以下简称厦航）成立于1984年7月25日，是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。y 中国南方航空股份有限公司（600029），占60股权：y 厦门建发股份有限公司（600153），股权为40。z 南方航空：厦航2002年实现净利润4.40亿元，截至2002年12月31日的总资产为63.5亿元。z 厦门建发：厦航2002年实现净利润0.78亿元，截至2002年12月31日的总资产为4

2、5.2亿元。3第一节 基本会计概念z会计主体假设z持续经营假设z货币计量假设z会计计量属性4会计主体假设会计主体假设z 会计主体假设空间范围y会计反映的是一个特定的并实行独立核算的企业或单位的经济活动。z意义y区别特定主体的经济活动与该主体投资者或债权人的经济活动y区别该主体的经济活动与其他单位的经济活动5z 独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。z 通常一个法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体通常一个法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。不一定是一个法律主体。国有国有企业企业独资独资企业企业合伙合伙企业

3、企业公司公司分公司分公司行政行政事业单位事业单位和社会团体和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政行政事事业单位和业单位和社会团体社会团体6持续经营假设z持续经营假设时间范围y除非有明确的证据表明情况相反，否则，会计上假设企业正常的生产经营活动能永远地进行下去，即在可以预见的将来，企业不会倒闭。z意义y只有在持续经营的前提下，会计核算才可以保持其稳定性。7z清算状态y应当改变会计核算的原则和会计处理方法，并在会计报告中予以相应披露。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势8货币计量假设z货币计量假设y企业在会计核算

4、中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。z意义y货币能够提供一个共同的计量基础，但也因此限制了会计核算的内容。y内含了“币值稳定”的假定，但也使得会计数据实际上是无法可比的数据的“混合”。9z通货膨胀会计y货币计量完全不能反映出资产的真实价值，此时可采用“通货膨胀会计”。2009年1月，津巴布韦通货膨胀率已达231000000% 10会计计量属性z会计计量属性y会计计量中所采用的价值标准y历史价值历史成本y现时价值重置成本、公允价值、可变现净值、现值11第二节 资产负债表要素一、资产负债表与静态三要素z会计要素y对会计事项按照经济特性进行的基本分类，是会计对象的

5、具体化，是构成会计报表的基本项目。y可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。12会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素（财务状况）静态要素（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素（经营成果）动态要素（经营成果）收入收入费用费用利润利润13资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债： 货币资金100 000 短期借款440 000 交易性金融资产 应付账款 应收账款 应付票据10 000 存货750 000 应付职工薪酬 非流动负债： 长期借款非流动资产： 应付债券 可供出售金融资产 长期应付款 持有至到期投资负债合计负债合计450 000 长期股权投资所有者权益： 固定资

6、产600 000 实收资本1 000 000 无形资产 资本公积 长期待摊费用 盈余公积 未分配利润所有者权益合计所有者权益合计1 000 000资产合计资产合计1 450 000负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计1 450 000资产负债表（报表名称）（报表名称）编制单位：ABC公司（会计主体）（会计主体） 2010年11月31日（时点）（时点） 14二、资产及其项目分类z挤奶姑娘的故事y牛奶y鸡蛋y小鸡y赏钱y新裙子15资产：由资产：由过去的过去的交易、事项形成交易、事项形成z过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成的资产不能确认为企业的资

7、产。的资产不能确认为企业的资产。y签订合同订购的设备，不能确认为资产签订合同订购的设备，不能确认为资产z交易：本会计主体与外部会计主体之间所发生的交易：本会计主体与外部会计主体之间所发生的价值交换行为。价值交换行为。y销货未收的款项；赊购的存货销货未收的款项；赊购的存货z事项：本会计主体内部发生的价值转移行为事项：本会计主体内部发生的价值转移行为y制造企业生产车间领用材料；产品完工入库制造企业生产车间领用材料；产品完工入库16资产：由企业资产：由企业拥有或控制拥有或控制z拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；具有占有、使用、收益及处置的权力。具有占

8、有、使用、收益及处置的权力。z控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但该项资产的收益和风险已经由本会计主体所承担；该项资产的收益和风险已经由本会计主体所承担；具有占有、收益和使用的权力，但不具有处置的具有占有、收益和使用的权力，但不具有处置的权力。权力。y融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付2000元租元租金，共金，共60个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方17资产：预期会给企业带来资产：预期会给企业带来经济利益经济利益z直接或间接导致现金和现金等价物流入企直接或间接导致

9、现金和现金等价物流入企业的潜力。业的潜力。y厂房、机器设备、原材料；产品厂房、机器设备、原材料；产品y报废的汽车？技术上已被淘汰的生产线报废的汽车？技术上已被淘汰的生产线?18资产：取得成本必须能够资产：取得成本必须能够客观计量客观计量z如果企业拥有或控制的某项经济资源的取如果企业拥有或控制的某项经济资源的取得成本尚不能客观计量，则不能确认为资得成本尚不能客观计量，则不能确认为资产。产。y自创的商誉：商标、信誉、客户群自创的商誉：商标、信誉、客户群19资产（资产（Asset）z定义：定义：过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的预过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资

10、源。期会给企业带来经济利益的资源。z符合资产定义的资源，在同时满足以下两项条件时，确符合资产定义的资源，在同时满足以下两项条件时，确认为资产：认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。20资产的项目分类资产的项目分类资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债： 货币资金100 000 短期借款440 000 交易性金融资产 应付账款 应收账款 应付票据10 000 预付账款 应付职工薪酬 存货750 000非流动负债： 长期借款非流动资产： 应付债券 可供出售金融资产 长期应

11、付款 持有至到期投资负债合计负债合计450 000 长期股权投资所有者权益： 固定资产600 000 实收资本1 000 000 无形资产 资本公积 长期待摊费用 盈余公积 未分配利润所有者权益合计所有者权益合计1 000 000资产合计资产合计1 450 000负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计1 450 00021资产的项目分类资产的项目分类流动资产流动资产z指企业可以在指企业可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个营业周期年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内变现或耗用的资产。等等交易性金融资产交易性金融资产的性质的性质22z生产电脑，价值1万元 资产：库存商品 1万z卖出电脑，

12、得现金1万 资产：库存现金 1万z卖出电脑，得欠条1万 资产：应收帐款 1万23z存款2万，欲购买2万材料 资产：银行存款 2万z以存款购买原材料 资产：原材料 2万z预先支付供应商1万 资产：预付帐款 1万 银行存款 1万24资产的项目分类资产的项目分类非流动资产非流动资产z 长期投资：y不准备在一年内变现的投资，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。z 固定资产：y指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。z 无形资产：y指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目

13、的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等z 长期待摊费用：y不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如企业开办费、租入固定资产改良支出等。25三、负债及其项目分类三、负债及其项目分类z定义：定义：是指过去的交易、事项形成，预期会导致经济是指过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。z特点：特点：y是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。义务。x签订的供货合同，不是负债签订的供货合同，不是负债y到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估

14、计。到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估计。x售出商品应付的保修费售出商品应付的保修费y清偿负债会导致经济利益流出企业。清偿负债会导致经济利益流出企业。26负负 债债流动流动负债负债非流动非流动负债负债短短期期借借款款应应付付票票据据预预收收账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付账账款款应应付付股股利利应应付付利利息息长长期期借借款款应应付付债债券券长长期期应应付付款款负债的项目分类负债的项目分类27z欲出售产品一批，价值1万 资产：库存商品 1万z产品出售，收到现金1万 资产：库存现金 1万z产品未出售，收到现金1万 资产：库存商品 1万 库存现金 1万 负债：预收账款

15、 1万28四、所有者权益及其项目分类四、所有者权益及其项目分类z 定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。z 特点：特点：y所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。x与债权人不同，所有者享有由所有权派生出来的经营管理权、利润分配权并承担相应的经济责任。y所有者仅对企业的净资产享有所有权所有者仅对企业的净资产享有所有权。x当企业清算时，企业在清偿全部债务后，剩余财产才能够用于偿还所有者。y所有者权益不是一个独立的要素所有者权益不是一个独立的要素。x其非独立性表现在所有者权益的确认和计量需要

16、依赖于资产和负债的确认。29实收资本（投资者直实收资本（投资者直接投入部分）接投入部分）资本公积（与经营资本公积（与经营活动无关的资本增活动无关的资本增值，如资本溢价）值，如资本溢价）盈余公积（从实现的利盈余公积（从实现的利润中提取有特定用途的润中提取有特定用途的资金）资金）未分配利润（对未分配利润（对净利润进行分配净利润进行分配后的剩余部分）后的剩余部分）所有者所有者权权 益益所有者权益的项目分类所有者权益的项目分类留存收益留存收益分配分配利润利润利利润润30第三节第三节 静态会计等式静态会计等式z静态表现：静态表现：相对静止，具体表现为相对静止，具体表现为时点数。时点数。z静态三要素：静态

17、三要素：y资产（资产（Asset）y负债（负债（Liability）y所有者权益（所有者权益（Owners Equity）z静态方程式（恒等式）：静态方程式（恒等式）：y资产负债所有者权益（资产负债所有者权益（ALO）31资产负债所有者权益资产负债所有者权益例如：自有例如：自有8万元，借了万元，借了2万元买一辆小汽车。万元买一辆小汽车。y资产：资产：10万（小汽车）万（小汽车）y负债：负债：2万万y所有者权益：所有者权益：8万万y资产（资产（10万）负债（万）负债（2万）所有者权益（万）所有者权益（8万）万）32静态恒等式的形成静态恒等式的形成 资产资产资产资产企业要进行生企业要进行生产经营必

18、须先产经营必须先拥有一定数量拥有一定数量的资产的资产权益权益资产的提供者对资产的提供者对其所提供的资产其所提供的资产所拥有的要求权所拥有的要求权被称之为被称之为“权权益益”。 资产资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括债资产的提供者包括债权人和投资者，因而权人和投资者，因而权益权益 是由债权人权是由债权人权益和所有者权益组成益和所有者权益组成的。的。企业的资产企业的资产首先应偿还首先应偿还负债，剩余负债，剩余的才是所有的才是所有者权益。者权益。 资产资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益33资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益z 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面

19、：资金占用静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态与资金来源渠道。形态与资金来源渠道。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金占用形资金占用形态态资金来源渠资金来源渠道道34静态三要素例题静态三要素例题z 张三投资了张三投资了10万元现金和一个价值万元现金和一个价值5万元的门面，开一家万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：y购买各类商品价值购买各类商品价值10万元，其中万元，其中6万元付现款，其余万元付现款，其余4万元尚欠。万元尚欠。y购买柜台、设备等共购买柜台、设备等共4

20、万元，付现金万元，付现金3万，欠万，欠1万；万；y余余1万元现金。万元现金。z要求：要求：请你帮助张三计算：请你帮助张三计算：y商店现在共拥有多少资产？商店现在共拥有多少资产？y商店共有多少欠款？商店共有多少欠款？y张三在商店中享有多少权益？张三在商店中享有多少权益？35静态三要素例题解答静态三要素例题解答资产：资产：负债：负债：现金1万 应付账款5万存货10万 所有者权益：所有者权益：固定资产9万 实收资本15万资产合计资产合计20万万 负债及所有者权负债及所有者权益合计益合计20万万36经济业务对静态会计等式的影响经济业务对静态会计等式的影响1）等式左右两方同时等额增加，并保持平衡）等式左

21、右两方同时等额增加，并保持平衡z 2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投资，注册成立ABC商贸有限公司。其中，A先生投入500 000元，B先生投入200 000元，C先生投入300 000元。资 产负 债所有者权益1 000 00001 000 000资 产负债和所有者权益货币资金1 000 000实收资本1 000 000合 计1 000 000合 计1 000 00037z 2010年11月5日，ABC公司从M公司购置商品一批750 000元，货款暂欠。资 产负 债所有者权益1 000 000750 0000750 0001 000 000资 产负债和所有者权益货币资金1 0

22、00 000应付账款750 000存 货750 000实收资本1 000 000合 计1 750 000合 计1 750 000382）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡z 2010年11月10日，ABC公司以银行存款200 000元偿还前欠M公司的部分货款。资 产负 债所有者权益1 750 000200 000750 000200 0001 000 000资 产负债和所有者权益货币资金1 000 000200 000应付账款750 000200 000存 货750 000实收资本1 000 000合 计1 550 000合 计1 550 00039z

23、2010年11月15日，C先生决定抽回投资100 000元，ABC公司以银行存款支付。资 产负 债所有者权益1 550 000100 000550 0001 000 000100 000资 产负债和所有者权益货币资金800 000100 000应付账款550 000存 货750 000实收资本1 000 000100 000合 计1 450 000合 计1 450 000403）左方资产项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，资产总额不）左方资产项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，资产总额不变，等式保持平衡。变，等式保持平衡。z 2010年11月20日，ABC公司以银行存款购买货车一辆，价

24、值600 000元。资 产负 债所有者权益1 450 000600 000600 000550 000900 000 资 产负债和所有者权益货币资金700 000600 000应付账款550 000存 货750 000实收资本900 000固定资产600 000合 计1 450 000合 计1 450 000414）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，权益总额不变，等式保持平衡。权益总额不变，等式保持平衡。z 2010年11月22日，ABC公司向银行申请半年期的借款440 000元，偿还欠M公司的部分货款。资 产负 债所有者权益1

25、450 000550 000440 000440 000900 000 资 产负债和所有者权益货币资金100 000短期借款440 000存 货750 000应付账款550 000440 000固定资产600 000实收资本900 000合 计1 450 000合 计1 450 00042z 2010年11月25日，ABC公司所欠M公司110 000元应付账款，经双方协商，转作该公司对ABC公司的投资额，购买公司1/10的股份。资 产负 债所有者权益1 450 000550 000110 000900 000 110 000资 产负债和所有者权益货币资金100 000短期借款440 000存 货750 000应付账款110 000110 000固定资产600 000实收资本900 000100 000资本公积10 0