资本公积的核算(共49页).ppt

1、 是企业投是企业投资者投入的资资者投入的资金超过其在注金超过其在注册资本中所占册资本中所占份额的部分。份额的部分。资本公积资本公积资本资本(或股本或股本)溢价溢价接接 受受 非非 现现 金金资产捐赠准备资产捐赠准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨拨 款款 转转 入入外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积 是企业因是企业因接受非现金资接受非现金资产捐赠而增加产捐赠而增加的资本公积。的资本公积。资本公积资本公积资本资本(或股本或股本)溢价溢价接接 受受 非非 现现 金金资产捐赠准备资产捐赠准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨拨 款款 转转 入入

2、外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积 是企业因是企业因接受现金捐赠接受现金捐赠而增加的资本而增加的资本公积。公积。资本公积资本公积资本资本(或股本或股本)溢价溢价接接 受受 非非 现现 金金资产捐赠准备资产捐赠准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨拨 款款 转转 入入外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积 是企业对被投是企业对被投资单位的长期股权资单位的长期股权投资采用权益法核投资采用权益法核算时，因被投资单算时，因被投资单位接受捐赠等原因位接受捐赠等原因增加的资本公积，增加的资本公积，企业按其持股比例企业按其持股比例计算而增加的资本计算而

3、增加的资本公积。公积。资本公积资本公积资本资本(或股本或股本)溢价溢价接接 受受 非非 现现 金金资产捐赠准备资产捐赠准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨拨 款款 转转 入入外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积 是指企业收到是指企业收到国家拨入的专门用国家拨入的专门用于技术改造、技术于技术改造、技术研究等的拨款项目研究等的拨款项目完成后，按规定转完成后，按规定转入资本公积的部分。入资本公积的部分。企业应按转入金额企业应按转入金额入账。入账。资本公积资本公积资本资本(或股本或股本)溢价溢价接接 受受 非非 现现 金金资产捐赠准备资产捐赠准备接受现金捐赠接受现

4、金捐赠股权投资准备股权投资准备拨拨 款款 转转 入入外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积 是企业接受是企业接受外币投资因所采外币投资因所采用的汇率不同而用的汇率不同而产生的资本折算产生的资本折算差额。差额。资本公积资本公积资本资本(或股本或股本)溢价溢价接接 受受 非非 现现 金金资产捐赠准备资产捐赠准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨拨 款款 转转 入入外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积 是除上述各项是除上述各项资本公积以外所形资本公积以外所形成的资本公积，以成的资本公积，以及资本公积各准备及资本公积各准备项目转入的金额。项目转入的

5、金额。债权人豁免的债务债权人豁免的债务也在本项目核算。也在本项目核算。资本公积资本公积资本资本(或股本或股本)溢价溢价接接 受受 非非 现现 金金资产捐赠准备资产捐赠准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨拨 款款 转转 入入外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积资本公积资本公积取得的各项资本取得的各项资本公积公积因转增资本而减因转增资本而减少的数额少的数额企业实有的资本企业实有的资本公积公积 核算企业取得的资本公核算企业取得的资本公积，按资本公积形成类别积，按资本公积形成类别设明细科目：设明细科目：资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价接受捐赠非现金资产准备接受

6、捐赠非现金资产准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备拨款拨入拨款拨入外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积账户设置账户设置 新加入的投资者，新加入的投资者，要付出大于原有要付出大于原有投资者的出资额，才能取得相同的投资投资者的出资额，才能取得相同的投资比例。比例。 相同数量的投资，由于出资时间不同，相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响程度也不相同，由此带给投资对企业的影响程度也不相同，由此带给投资者的权利也不相同。者的权利也不相同。业务流程业务流程溢价溢价实收资本实收资本资本公积资本公积银行存款等银行存款等投资者投入资本投资者投入资本 按实收金按实收金

7、额或确定额或确定的价值的价值按其在注册按其在注册资本中所占资本中所占份额的部分份额的部分业务举例业务举例业务分析业务分析【例例5-55-5】业务流程业务流程【例例5-55-5】实收资本实收资本银行存款银行存款50万万100万万资本公积资本公积50万万借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙投资者丙投资者 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 500 000会计分录会计分录股股 本本银行存款银行存款资本公积资本公积股票股票面值面值实收实收金额金额 取得的溢价取得的溢价收入，扣除发行收入，扣除发行费用、承销费用费用、承销费用后的余额。后的余额。业务流程业

8、务流程业务举例业务举例业务分析业务分析发行费用发行费用100100万万3 35515 000(15 000(元元) )实收价款实收价款100100万万3 315 00015 000 2 985 000(2 985 000(元元) )资本公积资本公积2 985 0002 985 0001 000 0001 000 000 1 985 000(1 985 000(元元) )业务流程业务流程会计分录会计分录股股 本本银行存款银行存款100万万298.5万万资本公积资本公积198.5万万【例例5-65-6】借：银行存款借：银行存款 2 985 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 1 000 000

9、资本公积资本公积股票溢价股票溢价 1 985 000资本公积资本公积现金或银行存款现金或银行存款实收数实收数实收数实收数业务流程业务流程 【例例5-75-7】三峡公司收到美籍华侨大三峡公司收到美籍华侨大芳捐赠的人民币芳捐赠的人民币600 000600 000元元已存入公司的已存入公司的账户。账户。实收资本实收资本银行存款银行存款60万万60万万业务举例业务举例借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠 600 000业务流程业务流程会计分录会计分录 是指企业按照是指企业按照规定从净利润中提规定从净利润中提取的积累资金。取的积累资金。盈余公积盈余公

10、积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积一一般般盈盈余余公公积积盈余公积盈余公积 公司按税后利润公司按税后利润10%提取；提取； 非公司企业按不非公司企业按不超过税后利润超过税后利润10%比比例提取。例提取。 以法律或行以法律或行政规章为依据提政规章为依据提取的，企业有税取的，企业有税后利润就必须提后利润就必须提取。取。法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积一一般般盈盈余余公公积积盈余公积盈余公积 由企业自行决由企业自行决定提取的。定提取的。 公司按股东大公司按股东大会的决议提取。会的决议提取。法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积一一般般盈盈余余公公积积盈余公积

11、盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积一一般般盈盈余余公公积积盈余公积盈余公积一一般般盈盈余余公公积积盈余公积盈余公积弥补亏损弥补亏损转增企业资本转增企业资本税前利润弥补税前利润弥补税后利润弥补税后利润弥补一般盈余一般盈余公积弥补公积弥补一一般般盈盈余余公公积积盈余公积盈余公积弥补亏损弥补亏损转增企业资本转增企业资本税前利润弥补税前利润弥补税后利润弥补税后利润弥补一般盈余一般盈余公积弥补公积弥补一一般般盈盈余余公公积积盈余公积盈余公积弥补亏损弥补亏损转增企业资本转增企业资本弥补期限不得超过五年弥补期限不得超过五年 转为股本时，转为股本时，应办理增减手续，应办理增减手续，按原股

12、东持股比例按原股东持股比例结转。结转。 法定盈余公积转增资本后，法定盈余公积转增资本后，留存的法定盈余公积不得少于企留存的法定盈余公积不得少于企业注册资本的业注册资本的25%。一一般般盈盈余余公公积积盈余公积盈余公积弥补亏损弥补亏损转增企业资本转增企业资本一一般般盈盈余余公公积积盈余公积盈余公积弥补亏损弥补亏损转增企业资本转增企业资本盈余公积盈余公积提取的一般盈提取的一般盈余公积和余公积和任意任意盈余公积盈余公积的数的数额额企业提取的盈企业提取的盈余公积余额余公积余额用于弥补亏损、用于弥补亏损、转增资本、发转增资本、发放现金股利或放现金股利或利润、职工集利润、职工集体福利设施等体福利设施等的数

13、额的数额 核算企业从净利核算企业从净利润中提取的盈余公积，润中提取的盈余公积，应设置以下明细科目：应设置以下明细科目： 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积账户设置账户设置盈余公积盈余公积利润分配利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积业务流程业务流程会计分录会计分录业务流程业务流程提取法定盈余公积提取法定盈余公积净利润净利润提取比例提取比例 1 000 0001 000 00010%10%100 000(100 000(元元) )提取任意盈余公积

14、提取任意盈余公积净利润净利润提取比例提取比例 1 000 0001 000 0005%5%50 000(50 000(元元) )业务分析业务分析业务流程业务流程会计分录会计分录15万万盈余公积盈余公积15万万利润分配利润分配【例例5-105-10】借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 50 000业务举例业务举例按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续弥补续弥补5 5年，年，

15、5 5年后仍未弥补完的部分，应以以后年后仍未弥补完的部分，应以以后年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。补。本例中未弥补完的本例中未弥补完的200 000200 000元亏损属于用税前利润元亏损属于用税前利润未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。业务分析业务分析会计分录会计分录业务流程业务流程20万万盈余公积盈余公积20万万利润分配利润分配 盈余公积补亏盈余公积补亏20万万20万万利润分配利润分配 未分配利润未分配利润【例例5-115-11】借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 200 000 贷：

16、利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏200 000同时：同时：借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏200 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 200 000业务举例业务举例业务分析业务分析法定盈余公积法定盈余公积180 000180 000元转增的实收资本，按元转增的实收资本，按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。原股东持股比例确定各股东应享有的份额。甲股东增加实收资本：甲股东增加实收资本： 180 000180 00040%40%72 000(72 000(元元) )乙股东增加实收资本：乙股东增加实收资本： 180 000180 00030%30%54 000(54 00