项目三应收及预付

1、教学重点、难点教学重点、难点 应收及预付款项应收及预付款项 是指企业在日常生产是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括：应收票据经营过程中发生的各种债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息利、应收利息 等。等。 应收票据 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票。（一）应收票据的定义与分类（一）应收票据的定义与分类 应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇

2、票商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行承银行承兑汇票兑汇票 商业承商业承兑汇票兑汇票 分类分类按承兑人的不同按承兑人的不同按是否带息按是否带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据汇汇票到票到期日期日前备前备款支款支付付发运商品发运商品付款单位签发、承兑汇票付款单位签发、承兑汇票汇汇票到票到期日期日前委前委托银托银行收行收款款通通知知款款已已收收妥妥传递凭证办理结算传递凭证办理结算划转款项划转款项发发出出付付款款通通知知通通知知付付款款提示付款期为到期日起10天内申申请请银银行行承承兑兑发运商品发运商品交银行承兑汇票交银行承兑汇票汇汇

3、票到票到期日期日前委前委托银托银行办行办理收理收款款通通知知入入账账汇汇票到票到期日期日前备前备款支款支付付划转款项划转款项银银行行同同意意承承兑兑传递凭证办理结算传递凭证办理结算提示付款期为到期日起10天内 “ “应收票据应收票据”帐户借方记企业帐户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。未背书转让的商业汇票。应收票据应收票据借方借方记增加记增加贷方贷方记减少记减少期末余期末余额

4、额（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。按照应收票据的账面价值计价 即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。按照应收票据的未来价值计价 即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。计价计价原则原则 （二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 u应收票据的应收票据的和和的计算的计算（1）计算应收票据的到期日：按日计算、按月计算。按日计算、按月计算。 其中：其中：票据期限指签发日至到期日的时间间隔；指签发日至到期日的时间间隔； 按日计算时：算头不算尾，按日计算时：算头不算尾，算尾不算头算尾不算头； 按

5、月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。（2）不带息票据的到期值=票据的面值。（3）带息票据的到期值=面值+ +利息。应收票据利息的计算：应收票据利息的计算：应收票据利息应收票据利息 = 面值面值日利息率日利息率票据天数票据天数 或或 = 面值面值月利息率月利息率票据月数票据月数到期值到期值 = 面值面值 + 利息利息 （天数的计算（天数的计算“算头不算尾算头不算尾” ，月数的计，月数的计算按算按“ 对日对日” ，无对日的按月末日），无对日的按月末日）对期限按月表示的票据，到期日的确定对期限按月表示的票据，到期日的确定 以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日以到期月

6、份中与出票日相同的那一日为到期日 （月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最（月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日）后一天为到期日）问题：问题：3 3月月1515日出票的期限为日出票的期限为3 3个月的票据，到期日？个月的票据，到期日？ 2 2月月2929日出票的期限为日出票的期限为6 6个月的票据，到期日？个月的票据，到期日？ 【例【例1】 一张商业汇票，一张商业汇票，6月月8日出票日出票，9月月6日到期，计算票据天数。日到期，计算票据天数。 6 月月 23 天天 7 月月 31 天天 8 月月 31 天天 9 月月 5 天天 共共 90 天天 【例【例2】 一张商

7、业汇票，一张商业汇票，1995年年2月月1日出票，期限日出票，期限100天，计算票据到期天，计算票据到期日日. 2 月月 28 天天 3 月月 31 天天 4 月月 30 天天 5 月月 11 天天 （100 天天 89天）天） 所以，所以， 5月月12日到期日到期。 【例【例3】 假如例假如例2中的年份为中的年份为1996年，何日到期？年，何日到期？ （5月月11日，因为日，因为96年是闰年）年是闰年） 2100年呢？年呢？ （5月月12日，因为日，因为2100年是平年）年是平年） 【例【例4】 一张汇票，面值一张汇票，面值10 000元，年利率元，年利率4 %，为期，为期60天。计算天。计

8、算应收利息和到期值。应收利息和到期值。应收利息应收利息 = 10 0004 %36060 = 66.67（元）（元）到期值到期值 =10 000+66.67=10 066.67（元）元） 【例【例5】 一张汇票，面值一张汇票，面值10 000元，年元，年利率利率4 %，为期三个月。计算应收利息和到，为期三个月。计算应收利息和到期值。期值。应收利息应收利息 =10 0004 %123 =100（元（元）到期值到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（元）（元） 【例【例6】 一张汇票，面值一张汇票，面值8 000元，元，月利率月利率3.9 ，为期，为期150天。计算应收利息天。计算

9、应收利息和到期值。和到期值。应 收 利 息应 收 利 息 = 8 0 0 0 3 . 9 30150 = 156（元）（元）到期值到期值=8 000 + 156 = 8 156（元（元） 【例【例7】 一张汇票，面值一张汇票，面值10 000元，元，月利率月利率3.5 ，3月月5日出票，日出票，8月月10日到期日到期。计算票据天数、应收利息和到期值。计算票据天数、应收利息和到期值。票据天数票据天数 = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158应收利息应收利息 = 10 0003.5 30158 = 184.33（元）（元）到期值到期值=10 000+184.33=101

10、84.33（元）（元）( (三三) )应收票据的计量应收票据的计量 应收票据一般按其面值计量。应收票据一般按其面值计量。 对于带息票据，应于期末按照应收票对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，据的票面价值和确定的利率计提利息，借记借记“应收票据应收票据” ” ，贷记，贷记“财务费用财务费用”。 应收票据应收票据收到的商业汇收到的商业汇票款票款应收票据的应收票据的减少数减少数未到期的票未到期的票据面值据面值账户设置账户设置（一）不带息应收票据（一）不带息应收票据 取得时取得时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值

11、税 到期收回到期收回借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 到期被拒付到期被拒付借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 业务流程业务流程会计分录会计分录借：应收票据借：应收票据 5850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，税元，税款款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业汇票个月的商业汇票一张抵付货款。一张抵付货款。 收到票据时收到票据时:业务举例业务举

12、例 58505000850主营业务收入主营业务收入 应收票据应收票据应交税费应交税费 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收票据贷：应收票据 585058505850 银行存款银行存款 应收票据应收票据业务流程业务流程会计分录会计分录 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，税元，税款款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业汇票个月的商业汇票一张抵付货款。一张抵付货款。 票据到期，对方付款时票据到期，对方付款时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：应收账款借：应收账款 5850 贷：应

13、收票据贷：应收票据 585058505850业务流程业务流程 应收账款应收账款 应收票据应收票据 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，税元，税款款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业汇票个月的商业汇票一张抵付货款。一张抵付货款。 票据到期，对方未付款时票据到期，对方未付款时:业务举例业务举例（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算 取得取得 期末计提利息期末计提利息借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期收回到期收回 到期被拒付（转应收账款之后的利息不能确认，到期被拒付（

14、转应收账款之后的利息不能确认，备查簿中登记，实际收到时冲减财务费用）备查簿中登记，实际收到时冲减财务费用） 【例题【例题 】 甲公司甲公司2006年年4月月1日销售一批商品给乙公司，销售收日销售一批商品给乙公司，销售收入为入为150000元，增值税额为元，增值税额为25500元，商品已经发出。乙元，商品已经发出。乙公司交来一张票面金额为公司交来一张票面金额为175500元，期限为元，期限为6个月、票面利个月、票面利率为率为8%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。要求：编制甲公司收到票据和到期收回货款的会计分录。要求：编制甲公司收到票据和到期收回货款的会计分录。1 1） 4 4月月1 1日实现销售收

15、入，收到票据时：日实现销售收入，收到票据时：借借: : 应收票据应收票据-乙公司乙公司 175 500175 500 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 150 150 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 50025 5002 2） 6 6月月3030日计算票据利息，增加票据的账面价值日计算票据利息，增加票据的账面价值 票据利息票据利息=175 500=175 5008%8%12123=3 5103=3 510（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 5103 510 贷：财务费用贷：财务费用 3 5103 5103 3） 到期收到货款时：到期收到货

16、款时： 借：银行存款借：银行存款-乙公司乙公司 182 520182 520 贷贷: : 应收票据应收票据-乙公司乙公司 179 010179 010 财务费用财务费用 3 5103 510 甲公司甲公司2006年年4月月1日销售一批商品给乙公司，销售收入为日销售一批商品给乙公司，销售收入为150000元，增元，增值税额为值税额为25500元，商品已经发出。乙公司交来一张票面金额为元，商品已经发出。乙公司交来一张票面金额为175500元，期元，期限为限为6个月、票面利率为个月、票面利率为8%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。 资料资料 某公司某公司1111月月1 1日销售产品一批，货已发，货日销

17、售产品一批，货已发，货款款3030万元，增值税额万元，增值税额5.15.1万元。同日收到三个月到万元。同日收到三个月到期的商业承兑汇票一张，面值期的商业承兑汇票一张，面值35.135.1万元，票面年万元，票面年利率利率6%6%。（假定公司在年末计提票据利息）。（假定公司在年末计提票据利息） 要求要求 编制与该笔业务相关的会计分录。编制与该笔业务相关的会计分录。 收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据 351000.00351000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000.00300000.00 应交税费应交税费- -应增（销）应增（销） 51000.0051000.00 年

18、末计提利息（年末计提利息（351000351000* *6%6%* *2/122/12）=3510=3510借：应收票据借：应收票据 3510.003510.00 贷：财务费用贷：财务费用 3510.003510.00 票据到期兑现（到期值票据到期兑现（到期值=315000+351000=315000+351000* *6%6%* *3/123/12）借：银行存款借：银行存款 356265.00356265.00 贷：应收票据贷：应收票据 354510.00354510.00 财务费用财务费用 1755.00 1755.00 资料资料 某公司某公司1111月月1 1日销售产品一批，货已发，货款

19、日销售产品一批，货已发，货款3030万元，增值税额万元，增值税额5.15.1万元。万元。同日收到三个月到期的商业承兑汇票一张，面值同日收到三个月到期的商业承兑汇票一张，面值35.135.1万元，票面年利率万元，票面年利率6%6%。（假定公司在年末计提票据利息）（假定公司在年末计提票据利息）（三）票据的背书转让（三）票据的背书转让用于采购材料：用于采购材料：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据用于偿还货款：用于偿还货款：借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据注：在注：在“应收票据备查簿应收票据备查簿”中登记中登记贴现的含义 是指企业将未

20、到期的票据转让给银行，是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。将其差额支付给贴现企业的行为。计算公式计算公式贴现利息贴现利息=票据到期金额票据到期金额年贴现率年贴现率贴现日数贴现日数/360贴现额贴现额 =票据到期值票据到期值 - 贴现利息贴现利息一种融资行为一种融资行为贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期“贴现”指票据持有人将未到期未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现

21、率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期借款。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式。 应收票据贴现的核算（转让给银行应收票据贴现的核算（转让给银行贴现及贴现净额的计算贴现及贴现净额的计算计算贴现天数：计算贴现天数：从贴现日至到期日的时间间隔，算头不算尾或算尾不算头。 计算应收票据的到期值：计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值=应收票据面值带息票据的到期值应收票据面值到期利息应收票据面值（1+票面利率票据期限）四四个个步步骤骤计算贴现息：计算贴现息： 贴现息=票据到期值日贴现率贴现天数 计算贴现净额：计算贴现净额： 贴现净额=票据到期值-贴现息贴现的核算贴现的核

22、算 u企业持未到期的不带息票据不带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用贴现息贴现息 贷：应收票据贷：应收票据按贴现息按贴现息按应收票按应收票据的面值据的面值u企业持未到期的带息票据带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值贴现的核算贴现的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借或贷：财务费用借或贷：财务费用 按应收票据按应收票据的账面余额的账面余额按差额按差额u商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回票款。（1）贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到期值：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷

23、：银行存款贷：银行存款贴现的核算贴现的核算 （2）如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期值票据到期值:借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：短期借款贷：短期借款贴现的核算贴现的核算 【例题】某企业2008年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。（1 1）收到贴现款时：（先计算再做分录）收到贴现款时：（先计算再做分录）（2 2）贴现票据到期时：）贴现票据到期时：承兑人无力支付承兑人无力支付 贴现企业存款不足贴现企业存款不足（1 1）收到贴现款时：）收到贴现款时

24、：贴现天数贴现天数=9+31+31+29=100=9+31+31+29=100（天）（天）票据到期值票据到期值=20000=20000(1+9%(1+9%12125)=207505)=20750（元）（元）贴现息贴现息=20 750=20 75010%10%360360100=576.39100=576.39（元）（元）贴现值贴现值=20 750-576.39=20 173.61(=20 750-576.39=20 173.61(元元) ) 借：银行存款借：银行存款 20 173.6120 173.61 贷：应收票据贷：应收票据 20 00020 000 财务费用财务费用 173.61173.

25、61 某企业2008年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。（2 2）贴现票据到期时：）贴现票据到期时： 假设票据到期时，承兑人无力支付：假设票据到期时，承兑人无力支付： 借：应收账款借：应收账款 20 75020 750 贷：银行存款贷：银行存款 20 75020 750 假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：假设票据到期时，贴现企业银行存款不足： 借：应收账款借：应收账款 20 75020 750 贷：短期借款贷：短期借款 20 75020 750 某企业2008年6月22日将持有的一张商业

26、票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。1 某公司某公司2000年年3月月1日取得面值为日取得面值为10,000元、元、3个月到期的不带息应收票据，当年个月到期的不带息应收票据，当年4月月1日日即票据到期前两个月，该公司持票据到银行即票据到期前两个月，该公司持票据到银行申请贴现申请贴现,贴现率为贴现率为12%。 要求：编制相应的会计分录。要求：编制相应的会计分录。2 同上例，某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的带息应收票据,年利率为10%。当年4月1日即票据到期前两个月,该公司持票据到银行申请贴现

27、，贴现率为12%。 要求:编制相应的会计分录。一、应收账款概述一、应收账款概述 应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收取的货款应收取的货款代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等应收取的增值税销项税额等包括包括任务三任务三 应收账款应收账款 应收账款的入账金额一般应以双方成应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。交易涉及商业折扣、现金折扣时，应收账款交易涉及商业折扣、现金折扣

28、时，应收账款应如何入账？应如何入账？1 1、商业折扣、商业折扣 商业折扣 是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。 2 2、现金折扣、现金折扣 现金折扣 是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款”。现金折扣的

29、表示方法2/10,1/20, n/3010天内付款折扣2%20天内付款折扣1%30天内全价付款 是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额我国采我国采用用 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额总价法总价法净价法净价法现金折扣两种核算办法现金折扣两种核算办法: :总价法和净价法。总价法和净价法。 1.总价法在总价法下，应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用理财费用，会计上作为财务费用财务费用处理。2.净价法在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金

30、额，视为提供信贷获得的收入视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入帐，作为冲减财务费用冲减财务费用处理。优点优点缺点缺点总价法总价法较好地反映销较好地反映销售总过程售总过程可能回虚增应收帐款，不可能回虚增应收帐款，不符合稳健原则符合稳健原则净价法净价法 符合稳健原则符合稳健原则客户未享受现金折扣时会客户未享受现金折扣时会计手续繁杂，操作麻烦计手续繁杂，操作麻烦总价法与净价法的优缺点比较 应收账款应收账款应收账款的应收账款的增加数增加数应收账款的应收账款的减少数减少数尚未收回的尚未收回的账款账款账户设置账户设置业务流程业务流程117001170011700100001700 应收账款应收账款 主营

31、业务收入主营业务收入应交税费应交税费 银行存款银行存款 例例2008年年3月月5日，甲企业销售日，甲企业销售给乙企业给乙企业A产品一批，开具的增值税专用产品一批，开具的增值税专用发票注明价款发票注明价款 10000 元，税款元，税款 1700元。产元。产品已发出，款项尚未收到。品已发出，款项尚未收到。4 月月 6 日，收日，收妥货款。妥货款。业务举例业务举例会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账

32、款乙企业乙企业 11700 例例2008年年3月月5日，甲企业销售日，甲企业销售给乙企业给乙企业A产品一批，开具的增值税专用产品一批，开具的增值税专用发票注明价款发票注明价款 10000 元，税款元，税款 1700元。产元。产品已发出，款项尚未收到。品已发出，款项尚未收到。4 月月 6 日，收日，收妥货款。妥货款。业务举例业务举例【例题】【例题】 某企业赊销商品一批，标价某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣元，商业折扣10%，增值税税率增值税税率17%。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费400元，应收账元，应收账款的入账金额是（款的入账金额是（ ）元。）元。 A.2106

33、0 B.20000 C.21460 D.23400 应收账款的入账金额应收账款的入账金额 =20000（1-10%）（ 1+17% ）+400 =21460（元）（元）【2】某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。( (核算确认收入、核算确认收入、1010天内付款、超过天内付款、超过1010天天小于小于2020天付款、超期付款天付款、超期付款) )首先确认收入：首先确认收入： 借：应收账款借：应收账款* * *企业企业 1111 700 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1010 000 000 应交税费应

34、交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 1 1 700 700【2】某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。如超过折扣期限付款：如超过折扣期限付款： 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款* * *企业企业 1111 700 700如在如在1010内付款，现金折扣内付款，现金折扣2/102/10： 借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 200200 贷：应收账款贷：应收账款* * *企业企业 11 70011 700超过超过1

35、010天小于天小于2020天付款天付款 借：银行存款借：银行存款 11 60011 600 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 100100 贷：应收账款贷：应收账款* * *企业企业 11 70011 700销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 财务费财务费 贷：应收账款贷：应收账款一、预付账款一、预付账款预付账款预付账款是企业按照购货合同规定，预是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。先支付给供货单位的款项。 对于预付账款业务，企业应设置对于预付账款业

36、务，企业应设置“预付预付账款账款”科目进行核算，并按对方单位名科目进行核算，并按对方单位名称，设置明细科目进行明细核算。称，设置明细科目进行明细核算。 任务四任务四 核算预付账款和其他应收款项核算预付账款和其他应收款项（1 1）如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，）如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入购货物的，应将原记入预付账款的金额转入“其其他应收款他应收款”。一、预付账款的核算 （一）单独设置账户进行核算（一）单独设置账户进行核算 u企业根据购货合同向供货单位预付款

37、项时借借: :预付账款预付账款单位单位 贷贷: :银行存款银行存款u企业收到所购物资，按购入物资成本的金额借借: :材料采购材料采购/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :预付账款预付账款单位单位u当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额借借: :预付账款预付账款单位单位 贷贷: :银行存款银行存款u当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回差额借借: :银行存款银行存款 贷贷: :预付账款预付账款单位单位u在支付预付款项时，通过“应付账款”核算借借: :应付账款应付账款 贷贷: :银行存款银行存款u收到材料物

38、资时借借: :相关科目相关科目 贷贷: :应付账款应付账款期末如果有应付账款期末如果有应付账款明细账借方余额，则应明细账借方余额，则应将其列示于资产负债表将其列示于资产负债表的资产（预付账款）项的资产（预付账款）项下。下。注意注意课堂练习：课堂练习：企业从企业从C C公司购得材料一批，价款公司购得材料一批，价款100 000100 000元，元，增值税增值税17 00017 000元。购销合同签订时预付定金元。购销合同签订时预付定金 90 00090 000元，余数在收到材料后支付。该企业元，余数在收到材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。原材料按实际成本计价。（1 1）签订购销合同预付定金

39、时）签订购销合同预付定金时 借：预付账款借：预付账款C C公司公司 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000（2 2）企业如数收到材料时）企业如数收到材料时 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进进)17 000)17 000 贷：预付账款贷：预付账款C C公司公司 117 000117 000（3 3）补付货款）补付货款 借：预付账款借：预付账款C C公司公司 27 00027 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 27 000 企业从企业从C C公司购得材料一批，价款公司购得材料一批，价

40、款100 000100 000元，增值税元，增值税17 17 000000元。购销合同签订时预付定金元。购销合同签订时预付定金90 00090 000元，余数在收到元，余数在收到材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。 若企业采用若企业采用“应付账款应付账款”账户核算账户核算（1 1）预付货款时）预付货款时 借：应付账款借：应付账款C C公司公司 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000（2 2）收到材料及发票时）收到材料及发票时 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税

41、( (进进) 17 000) 17 000 贷：应付账款贷：应付账款C C公司公司 117 000117 000（3 3）补付货款时）补付货款时 借：应付账款借：应付账款C C公司公司 27 00027 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 00027 000企业从企业从C C公司购得材料一批，价款公司购得材料一批，价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 17 000000元。购销合同签订时预付定金元。购销合同签订时预付定金90 00090 000元，余数在收到元，余数在收到材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。二、其他应收款的核算

42、 其他应收款 是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 应收的各种赔款、罚款等 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等 购货时租入对方单位包装物而支付的押金 其他各种应收、暂付款项 不设“备用金”账户的企业核算的备用金 （各职能部门、车间等周转的备用金） 核核算算内内容容业务流程业务流程会计分录会计分录 借：其他应收款借：其他应收款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 10001000 其他应收款其他应收款 银行存款银行存款 例例企业租入包装物

43、一批，企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金以银行存款支付包装物押金1000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 10001000业务流程业务流程 其他应收款其他应收款 银行存款银行存款 例例当企业如数返还包装物，收当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金到对方退回的押金1000元时。元时。业务举例业务举例会计分录会计分录 借：其他应收款借：其他应收款 职工水电费职工水电费 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 20002000业务流程业务流程 其他应收款其他应收款 银行存款银行存款 例例 企业代职工

44、垫付本月水企业代职工垫付本月水电费电费2000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工水电费职工水电费 2000 例例 企业在发工资时从企业在发工资时从工资中扣除本月代垫的水电费工资中扣除本月代垫的水电费2000元。元。业务举例业务举例业务流程业务流程 20002000 应付职工薪酬应付职工薪酬其他应收款其他应收款核算过程核算过程u实行定额备用金制度的企业，拨付备用金时 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 u用款部门按规定用途使用后报销，由财务部门根据报销数额用现金补足

45、备用金定额。 借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：库存现金贷：库存现金【例题】 广发公司采用定额备用金制度。3月8日开出现金支票5000元支付采购部门定额备用金。3月20日，采购部门报销差旅费2000元，财务部门以现金支付。（1 1）3 3月月8 8日日 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000（2 2）3 3月月2020日日 借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000核算过程核算过程u实行非非定额备用金制度的企业，拨付备用金时 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金

46、贷：库存现金 银行存款银行存款 u财务部门在用款部门按规定用途使用后报销时，注销该项债权。 借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金/ /库存现金库存现金【例题】 红星公司采用非定额备用金制度。6月1日销售科借支差旅费3000元，财务科以现金支付。6月10日，销售科报销展位费3500元，财务部门以现金补付差额500元。（1 1）6 6月月1 1日日 借：其他应收款借：其他应收款销售科销售科 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（2 2）6 6月月1010日日 借：销售费用借：销售费用 35003500 贷：库存现金贷：库存现金 50

47、0500 其他应收款其他应收款销售科销售科 30003000一、什么是应收款项减值一、什么是应收款项减值任务五任务五 核算应收款项的减值核算应收款项的减值二、与应收账款减值相关的概念二、与应收账款减值相关的概念 是指企业无法是指企业无法收回或收回的收回或收回的可能性极小的可能性极小的应收款项。应收款项。（确认坏账要（确认坏账要符合符合4 4个条件）个条件）是指由于发是指由于发生坏账而使生坏账而使企业产生的企业产生的损失损失预计可能发预计可能发生的坏账损生的坏账损失，计提的失，计提的坏账准备金坏账准备金三、坏账损失的核算 坏账准备可按以下计算公式计算当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备= =

48、当期按应收款项计算的应提取当期按应收款项计算的应提取 坏账准备金额坏账准备金额-“-“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 +“+“坏账准备坏账准备”账户的借方余额账户的借方余额 注注意意u如期末计算的应提取如期末计算的应提取“坏账准备坏账准备”的金额大于的金额大于“坏账坏账准备准备”的贷方余额，按其差额提取的贷方余额，按其差额提取“坏账准备坏账准备”；u如期末计算的应提取如期末计算的应提取“坏账准备坏账准备”的金额小于的金额小于“坏账坏账准备准备”的贷方余额，按其差额冲减已计提的的贷方余额，按其差额冲减已计提的“坏账准坏账准备备”；u如期末如期末“坏账准备坏账准备”为借方余额，按计

49、算的应提取为借方余额，按计算的应提取“坏账准备坏账准备”的金额，加上的金额，加上“坏账准备坏账准备”的借方余额的借方余额计提。计提。u如期末计算的应提取如期末计算的应提取“坏账准备坏账准备”的金额与的金额与“坏账准坏账准备备”的贷方余额相等，则不计提的贷方余额相等，则不计提“坏账准备坏账准备”。三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算1 1、坏账损失的核算方法、坏账损失的核算方法 直接转销法直接转销法 指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入管理费用，同时冲销应收款项。失计

50、入管理费用，同时冲销应收款项。 备抵法备抵法 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。处理方法。 准则和会计制度均要求采用备抵法核算准则和会计制度均要求采用备抵法核算估计坏账损失的方法 应收款项余额百分比法 销货百分比法 账龄分析法 备抵法下估计坏账损失的方法备抵法下估计坏账损失的方法 （一）（一） 应收款项余额百分比法：应收款项余额百分比法： 是指根据会计期末应收款项余额和估计的坏

51、是指根据会计期末应收款项余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。账率，计提坏账准备的方法。 估计坏账损失估计坏账损失= =“应收账款应收账款”期末余额期末余额* *坏账比率坏账比率问题：问题：1212月月3131日，某公司应收款项余额日，某公司应收款项余额100100万。万。估计减值的比例为估计减值的比例为10%10%，应提多少坏账准备？，应提多少坏账准备？ （二）（二） 账龄分析法：账龄分析法： 账龄分析法账龄分析法 是根据各应收款项账龄的是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。长短来估计坏账的方法。通常应收账款被拖欠通常应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。所以的时间越长，发生坏账的可能性就越大。所以可将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区可将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上的应收账款余额，并为每一间，计列各区间上的应收账款余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以确