ch借贷记账法的具体应用PPT课件

1、第三章 借贷记账法的具体应用 内容介绍本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录。共分六节： 第一节 企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务 第三节 采购业务 第四节 生产业务 第五节 销售业务 第六节 财务成果业务第1页/共150页第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 制造企业的主要经营业务包括：资金的筹集业务；供应过程业务；生产过程制造企业的主要经营业务包括：资金的筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务。业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生

2、产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利 润、 缴 纳 税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务工资等费用货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第2页/共150页第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算 二、负债资金筹集业务的核算第3页/共150页一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者权益资金筹集业务的核算算 权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利

3、润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。法。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 实收资本实收资本是指企业实际收到的投资者投入的是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。资本，它是企业所有者权益中的主要部分。 2.2.实收资本的分类实收资本的分类 企业的资本按照投资主体的不同，分为国家企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。投入资本。按投入资本的不同物质形态，按投入资本的不同物质形态

4、，分为货分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。资。第4页/共150页一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者权益资金筹集业务的核算算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他

5、形式的投资价值超过其在注。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。 第5页/共150页 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 设置设置“实收资本实收资本”账户账户 “ “实收资本实收资本”账户反映和监督企业实收资账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。本的增减变动情况及其结果。结构如下：结构如下： 借借 实收资本实收资本 贷贷收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：

6、期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时：收到投资者投入的资本时： 借：银行存款等帐户借：银行存款等帐户 贷：实收资本贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算按投资者设明细账，进行明细核算一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者权益资金筹集业务的核算算第6页/共150页一、一、所有者权益资金筹集业务的核所有者权益资金筹集业务的核算算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 例例 远大公司远大公司20012001年年1 1月收到甲投资者月收到甲投资者投入企业资金投入企业资金500000500000元，已存入银

7、行。收到元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值值4000040000元。元。 借：银行存款借：银行存款 500000500000 固定资产固定资产 4000040000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 500000500000 乙乙 4000040000 第7页/共150页（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1.1.资本公积的含义、来源及用途资本公积的含义、来源及用途 资本公积是投资者或他人投入到企业、所资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本溢价

8、溢价( (或股本溢价或股本溢价) )和直接计入资本公积的利得和直接计入资本公积的利得和损失等和损失等. . 2.2.资本公积的来源资本公积的来源 资本公积的来源主要是企业收到所有者的资本公积的来源主要是企业收到所有者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资、直超过其在企业法定资本中所占份额的投资、直接计入资本公积的利得和损失等接计入资本公积的利得和损失等. . 3.3.资本公积的用途资本公积的用途 资本公积的主要用途是转增资本。对于股资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。按

9、股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算第8页/共150页 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 设置设置“资本公积资本公积”账户账户 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置况，应设置“资本公积账户。资本公积账户。其结构其结构如下：如下：资本公积减少的数额资本公积减少的数额期末余额：资本期末余额：资本公积的结余数额公积的结余数额 明细账的设置：设明细账的设置：设“股本（资本）溢价股本（资本）溢价“、“其他资本公积其他资本公积“等明细账。等明细账。一、所有者权益资金筹集业务的

10、核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算资本公积资本公积资本公积增加的数额资本公积增加的数额第9页/共150页一、所有者权益资金筹集业务的核一、所有者权益资金筹集业务的核算算（二）（二）资本公积资本公积业务的核算业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 例例 某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普通股300300万股，万股，每股每股面值面值1 1元，发行元，发行价格价格每股每股8 8元，按发行收入的元，按发行收入的2%2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费发行

11、手续费 = 3 000 000= 3 000 0008 82%=480 0002%=480 000溢价额溢价额= = 3 000 0007480 000=20 520 000 借：银行存款借：银行存款 23 520 00023 520 000 贷：股本贷：股本 3 000 0003 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 520 00020 520 000 第10页/共150页 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机构短期借款是向银行或

12、其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。借入的期限在一年以下的借款。 目的目的：满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：特点：占用时间短，成本低，见效快占用时间短，成本低，见效快 2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 短期借款的短期借款的利息利息属于为筹集资金发生的费属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。会计处理的方法有两种：（以确认。会计处理的方法有两种：（1 1）利息数）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（2 2

13、）利息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计利息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提费用。时，再冲销预提费用。 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金 利率利率 时间时间第11页/共150页 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算3.3.账户设置账户设置 为了反映短期借款的取得、归还情况，应为了反映短期借款的取得、归还情况，应设置设置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下：其结构如下： 借借 短期借款短期借款 贷贷取得取得短期借款本金短期借款本金 偿还短期借款本金偿还短

14、期借款本金余额：期末尚未归余额：期末尚未归还的还的短期借款短期借款 按债权人设明细账按债权人设明细账（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算第12页/共150页 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 3.3.账户设置账户设置 为了反映和监督企业为为了反映和监督企业为筹集筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置置“财务费用财务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下： 财务费用财务费用

15、发生的各项费用：发生的各项费用： 利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 （1 1）发生的应冲减财务费用数（利发生的应冲减财务费用数（利息收入）息收入） （2 2）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用账户的财务费用账户（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算第13页/共150页 4.4.核算实例核算实例 （1 1）取得借款）取得借款 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存利息按季度结算。款已存入银行账户。入银行账户。 借：银行存款借：银行存款 1 000

16、 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000 （2 2）计算利息）计算利息 例例 承前例，承前例，预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息） 借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：预提费用贷：预提费用 （应付利息）（应付利息） 2500 2500 （5 5、6 6月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与4 4月份月份相同相同 ，但利息金额各是，但利息金额各是5 0005 000元）元） 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借

17、款业务的核算第14页/共150页 （3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6月末用银行存款支付月末用银行存款支付利息利息1250012500元。元。 借：预提费用借：预提费用（应付利息）（应付利息）1250012500 贷：银行存款贷：银行存款 1250012500 7 7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利息的处理与月份支付利息的处理与6 6月份相同，月份相同，但利息金额是但利息金额是1500015000） （4 4）偿还借款）偿还借款 例例 承前例，企业承前例，企业1010月月16

18、16日以银行存款偿日以银行存款偿还到期的借款还到期的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 500 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算4.4.核算实例核算实例第15页/共150页 承前例，如果支付利息时直接计入当期损承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则益（财务费用），则6 6月份支付利息的会计处理月份支付利息的会计

19、处理如下：如下： 借：财务费用借：财务费用 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为： 借：财务费用借：财务费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 1010月月1616日偿还借款的会计处理为：日偿还借款的会计处理为： 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算4.4.核算实例核算实例（一）短期借款业

20、务的核算（一）短期借款业务的核算第16页/共150页 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的含义长期借款的含义 定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。机构借入的期限在一年以上的借款。 目的目的: :满足企业进行固定资产购建的需要，满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。 2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理 （1 1）用借款进行的长期工程项目完工之

21、前）用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；化）； （2 2）工程完工达到可使用状态后发生的利）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。息计入当期损益（财务费用）。 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算第17页/共150页 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 3.3.账户的设置账户的设置 为了反映和监督长期借款为了反映和监督长期借款本金及利息本金及利息的取得，应设置的取得，应设置“长期借款长期借款”账户，其结账户，其结构如下：构如下： 长期借款长期借款（1 1）取得长期借

22、款的本金）取得长期借款的本金（2 2）按期计算的利息）按期计算的利息长期借款本息的偿还长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的长期借款本息还的长期借款本息按贷款单位设明细账按贷款单位设明细账 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算第18页/共150页二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 4.4.核算实例核算实例 （1 1）借入长期借款）借入长期借款 例例 企业为购建一条生产线（工期企业为购建一条生产线（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，从银行取得借款日，从银行取得借款5

23、00500万元，期限万元，期限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次还本付息，款已存入银，到期一次还本付息，款已存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000第19页/共150页二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 4.4.核算实例核算实例 （2 2）按期（年）计算利息）按期（年）计算利息 例例 承前例，计算承前例，计算20012001年应负担的利息（单利计息）。年应负担的利息（单利计息）。 借：在建工程借：在建工程 400 0

24、00400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 （20022002年利息的处理与年利息的处理与20012001年相同。年相同。20032003年的利息计入财务费用）年的利息计入财务费用） 第20页/共150页二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（3 3）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息 例例 承前例，企业承前例，企业20042004年年1 1月月1 1日，日，偿还借款本金偿还借款本金500500万元。万元。 借：长期借款借：长期借款 6 200 0006 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 6 200 000000 （二）长期借款

25、业务的核（二）长期借款业务的核算算 4.4.核算实例核算实例第21页/共150页第三节第三节 采购业务采购业务一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第22页/共150页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1 1）为生产商品、提供劳务、）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（出租或经营管理而持有；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征： 1.1.

26、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 3.3.固定资产是有形资产固定资产是有形资产第23页/共150页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （二）取得固定资产时入账价值（二）取得固定资产时入账价值的确定的确定 一般应按取得时的一般应按取得时的实际成本实际成本（即原始价值）入账，实际成本是指为购建（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包包括买价、运

27、杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。括买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。第24页/共150页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （三）账户设置（三）账户设置 1.1.“固定资产固定资产” 账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：期末余额：结存结存固定资产原价固定资产原价按固定资产种类设明细账按固定资产种类设明细账第25页/共150页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （三）账户

28、设置（三）账户设置 2 2. . “在建工程在建工程”账户，核算固定资产安装、账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。的成本。在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。技术改造工程、大修理工程等设明细账。第26页/共150页 一、固定资产购

29、置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （四）核算实例（以购入机器设备为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例） 1.1.购入不需要安装的机器设备购入不需要安装的机器设备 例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计1800018000元，包装费元，包装费和运杂费和运杂费360360元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 1836018360 贷：银行存款贷：银行存款 1836018360第27页/共150页 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （四）核算实例（以购入机

30、器设备为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例） 2.2.购入需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备 例：企业购入需要安装的机器设备一台，用例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金银行存款支付买价和税金26000 26000 元元, ,包装费和运杂包装费和运杂费费420420元；在安装过程中用银行存款支付安装费元；在安装过程中用银行存款支付安装费19001900元；设备安装完毕元；设备安装完毕, ,交付使用。交付使用。 （1 1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费费 借：在建工程借：在建工程 2642026420 贷：银行存款贷：

31、银行存款 2642026420 （2 2）支付安装费用时：）支付安装费用时： 借：在建工程借：在建工程 19001900 贷：银行存款贷：银行存款 19001900 （3 3）工程完工结转工程成本：）工程完工结转工程成本： 借：固定资产借：固定资产 2832028320 贷：在建工程贷：在建工程 28320 28320 第28页/共150页 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一） 材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。 1.买价是指购货发票所开列的金额； 2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括： （1）外地运杂费（包括运输费、包装费、

32、装卸费、保险费、仓储费等）； （2）运输途中的合理损耗； （3）入库前的挑选整理费用； （4）购入材料负担的税金； （5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。 购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。 注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。 第29页/共150页 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （二）（二）材料按实际成本计价的核算 1.1.账户设置账户设置 （1 1）“材料采购材料采购”账户。账户。性质属于资产账户用途：核性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材算企业外购材料的买价和采购费用

33、，计算确定材料采购成本的账户；料采购成本的账户；结构如下结构如下：借借 材料采购材料采购 贷贷“材料采购材料采购”账户按材料品种或种类设专栏式明细账账户按材料品种或种类设专栏式明细账. .第30页/共150页 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （二）（二）材料按实际成本计价的核算 在运用在运用“材料采购材料采购”账户时应注意的问题：账户时应注意的问题： 1.购进材料购进材料无论是否付款无论是否付款，都要记入该账户，都要记入该账户的的借方借方，材料入库时将其成本从贷方转入，材料入库时将其成本从贷方转入“材料材料”账户的借方。账户的借方。 2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，采购

34、过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的重量可分别情况采用同批购进材料的重量( (或体积、或体积、价款等价款等) )作为分配标准，在各种材料之间进行分作为分配标准，在各种材料之间进行分配。配。材料采购费用分配率材料采购费用分配率= =共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计某材料应负担 的 采购费 用 采购费用分配采购费用分配 =该材料的分配标准第31页/共150页 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷方方月 日 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6

35、1 购买购买40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 运输费运输费 1600 1600 3 8 4 搬运费搬运费 3 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.67 3 30 合计合计 80000 1600 第32页/共150页（2 2）“材料材料”账户账户 性质性质属于资产账户；属于资产账户；用途：用途：核算企业核算企业材料材料的增减变动和结存情况的账户。的增减变动和结存情况的账户。结构如下结构如下: :“材料材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账按材料类别、品种设数量金额式明细账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第33页/共150页材料明细账材

36、料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 2000年年 凭证凭证 收收 入入 发出发出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金额金额 数量单位数量单位 金金额额 成本成本 成本成本 成成本本 3 1 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 8500 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计合计 第34页/共150页（3 3）“应付账款应付账款”账户账户 性质属于性质属于负债账户；负债账户；用途用途：核算企业因采购材核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的料等

37、而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。账户。结构如下：结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷: :尚未偿还的应付款项尚未偿还的应付款项按供应单位（债权人）设三栏式明细账按供应单位（债权人）设三栏式明细账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第35页/共150页 应付账款明细账应付账款明细账供应单位供应单位: : 月 日凭证号数摘 要借 方 贷 方借或贷余 额年年第36页/共150页 （4 4）“预付账款预付账款”账户账户 性质：性质：资产账户资产账户；用途：用途：核算企业因向供核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的

38、债权结算业务情况的账户。生的债权结算业务情况的账户。结构如下：结构如下：借借 预付账款预付账款 贷贷 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第37页/共150页 （5 5）“应付票据应付票据”账户账户性质：性质：用途：用途：结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷到期应付票据款的减少到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记每一详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。日期和金额等详细资料。 二、材料采购业务

39、的核算二、材料采购业务的核算 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。第38页/共150页小结小结 材料采购业务材料采购业务1 材料采购业务的内容（业务类型）(一)材料价款结算计量:材料价款=购买数量单价价款结算业务类型:1 现款交易现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料)2 欠款交易欠款交易 先收料,后付款(负债 材料)1)按合同约定时间付款(应付账款 材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料)3 预付货款预付货款 先付款,后收料(现金存款应收账款材料)(二)采购费用的结算材料采购成本组成部分,包括 运杂费、保险费、整理费、

40、检验费、税金等。发生时也分3种情况:第39页/共150页 1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款材料) ) 2)定期结算,发生时暂欠(应付账款材料) 3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算3 材料采购成本计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准. 2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量第40页/共150页2 材料采购业务的分类技术-账户设置 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采

41、购设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等费结算等3 3类数据类数据. .应设置应设置: : 材料采购 材料 应付账款 应付票据 预付货款按品名设数量金额式明细账P94 可只设备忘登记簿第41页/共150页材料采购购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫. 从AT,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠. 约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款. 按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.搬运费分摊:分摊率=157.5/甲材料(2+1+1) + 乙材料0.

42、5=35元/T 乙材料T35元/T=17.5(元) 甲材料分摊157.5-17.5=140(元)甲材料乙材料搬运费按甲、乙材料买价分摊 第42页/共150页日期业务 摘 要 借 方 贷 方月 日买 价采购费合计业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量 单价金额数量单价金额数量单价金额初余240 2040第43页/共150页第四节第四节 生产业务生产业务 一一 、 生产业务核算概述生产业务核算概述 二、二、 主要账户设置主要账户设置 三、三、 生产业务核算的账务处理生产业务核算的账务处理 （一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 （

43、三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 （四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转第44页/共150页 一一 、生产业务核算概述、生产业务核算概述 1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：生产费用：制造业一定时期在生产过程中制造业一定时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗费发生的用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）：企业为生产一定企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和种类和数量产品所支出的生产费用的总和对象对象化于产品就形成了产品的生产成本。化于产品就形成了产品的生产成本。第45页/共150页一一 、 生产

44、业务核算概述生产业务核算概述 2.生产费用按经济用途分类 生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用直接人工直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本 生产业务核算的主要内容是生产业务核算的主要内容是：归集和分配已：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。第46页/共150页 二、二、生产业务核算生产业务核算主要账户的设置主要账户的设置 1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 性质：性质：成本费用账户；成本费用账户；用途：用途：归集和分配产品生归集和分配产品生产过程中所发生的

45、各项费用，正确计算产品生产成产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本本. .结构结构如下：如下：原材料原材料库存商品库存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付工资等应付工资等(3)(3)制造费用制造费用制造费用制造费用完工入库完工入库产品成本产品成本: :第47页/共150页 生产成本明细账生产成本明细账 产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位: :元元摘 要凭证号数 年 月 日直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合 计完工产品成本月末在产品成本第48页/共150页 2.“2.“制造费用制造费用”账户账户 用途用途: : 归集和分配生产车间

46、为生产产品而发归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用生的各项间接费用. .包括生产车间管理人员的工资包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护物料消耗、劳动保护费等。费等。结构结构如下：如下： 制造费用制造费用一般无余额一般无余额第49页/共150页 3 3、“管理费用管理费用”账账户户行行政管理部门政管理部门第50页/共150页 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别第51页/共150页三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 ( (一）材料费用的核算一）材料费用的核算

47、发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本产品产品 ( (生产产品直接耗用材生产产品直接耗用材料料) ) 制造费用制造费用车间车间 ( (车间一般耗用材车间一般耗用材料料) ) 管理费用管理费用 ( (行政部门领用材料行政部门领用材料) ) 贷：材料贷：材料材料材料 注：注：几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配各种产品之间进行分配第52页/共150页 （一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 例例: : 借：生产成本借：生产成本A A产品产品

48、17 720 17 720 B B产品产品 8 860 8 860 制造费用制造费用 1 680 1 680 管理费用管理费用 840840 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 15 210 15 210 乙材料乙材料 11 370 11 370 丙材料丙材料 2 520 2 520 第53页/共150页 生产成本明细账生产成本明细账 产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位: :元元摘 要凭证号数 年 月 日直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合 计完工产品成本月末在产品成本320000第54页/共150页 生产成本明细账生产成本明细账 产品名称产品名称:B:B产品产品

49、单位单位: :元元摘 要凭证号数 年 月 日直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合 计完工产品成本月末在产品成本330000第55页/共150页 （二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出相关支出. . 职工薪酬主要包括以下内容职工薪酬主要包括以下内容: : 1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 2.2.职工福利职工福利 3.3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险医疗保险、养老保险、失业保险、工伤

50、保险和生育保险等社会保险 4.4.住房公积金住房公积金 5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 6.6.非货币性福利非货币性福利 7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 第56页/共150页（二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算月末分配计算的职工薪酬月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额余额: :应付应付未付未付的职工薪酬的职工薪酬如为借方余额则表示如为借方余额则表示多支付多支付的职工薪酬

51、的职工薪酬 为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。 本科目可按本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职职工教育经费工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。 需设置需设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，账户，性质：性质：属于负属于负债账户；债账户；用途：用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额核算企业应付给职工各种薪酬总额

52、与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况算情况结构如下：结构如下：三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 应付职工薪酬应付职工薪酬第57页/共150页（二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算 1.企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金360360万元，准备发万元，准备发放工资等。放工资等。 借：现金借：现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 例：企业以现金例：企业以现金360360万元发放职

53、工工资、奖金、万元发放职工工资、奖金、津贴等。津贴等。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 3 600 0003 600 000 贷：现金贷：现金 3 600 0003 600 000 如果通过银行将工资转入职工存款账户，则如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：发放工资等的分录为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 第58页/共150页（二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算 1.企业发放职工薪酬的主要账务

54、处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业以银行存款支付职工福利费例：企业以银行存款支付职工福利费504 000504 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000 三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 第59页/共150页 （二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算 2.2.企业发生职工薪酬的主要账务处理企业发生职工薪酬的主要账务处理 分配工资：分配工资： 借：生产成本借：生产成本产品（生产工人的福利费）产品（生产工人的福利费） 制造费用制造费用车间（车间管理人员的福利

55、费）车间（车间管理人员的福利费） 管理费用管理费用 （行政部门人员的福利费）（行政部门人员的福利费） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 注：几种产品共同发生的工人工资注：几种产品共同发生的工人工资需按一定的标准在各种产品之间进行分需按一定的标准在各种产品之间进行分配。配。三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 第60页/共150页（二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 0001 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 2

56、10 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 3 600 3 600 000000三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 注：几种产品共同发生的工人工资需注：几种产品共同发生的工人工资需按一定的标准在各种产品之间进行分配。按一定的标准在各种产品之间进行分配。第61页/共150页 例：例：列支职工福利费。列支职工福利费。 生产生产A A产品工人福利费产品工人福利费 229600229600 生产生产B B产品工人福利费产品工人福利费 200200200200 车间管理人员福利费车间管理人员福利费 4480044800 行政部门人员福利费行政部门人员

57、福利费 2940029400 合计合计 504000504000 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229600229600 B B产品产品 200200200200 制造费用制造费用 4480044800 管理费用管理费用 2940029400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000 504 000 三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 （二）（二） 人工费用的核算人工费用的核算第62页/共150页（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 1.1.计提折旧的账务处理计提折旧的账务处理 固定资产固定资产在生产过程中的在生产过程中的特点：特点：能长

58、期参加能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐地、部分地减少，形成生产费随着磨损程度逐渐地、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。用，并转移到成本、费用中去。 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为价值，在会计上称为固定资产折旧。固定资产折旧。 为了使为了使“固定资产固定资产”账户能按固定资产的账户能按固定资产的原原始价值始价值反映其增减变动和结存情况。就需要反映其增减变动和结存情况。就需要专门专门设置设置一个用来反映固定资产一个用来反映固定资产损耗价值（即

59、折旧）损耗价值（即折旧）的账户，就是的账户，就是“累计折旧累计折旧”账户账户 。 三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 第63页/共150页（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算属于资产类账户，属于资产类账户，累计折旧累计折旧提取提取的折旧额的折旧额（即价值损耗）（即价值损耗） 固定资产折旧固定资产折旧减少或注销减少或注销 余额：现有固定产余额：现有固定产 累计折旧额累计折旧额“固定资产固定资产”账户的账户的借方余借方余额额-“累计折旧累计折旧”账户的账户的贷方余贷方余额额 =固定资产固定资产的的净值净值三、生产业务核算的账务处理三、生产业务核算的账务处理 第64页/共150

60、页 关于关于“ “累计折旧累计折旧” ”账户的重要说明账户的重要说明第65页/共150页（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 1.1.的账务处理的账务处理 每月计提折旧时每月计提折旧时 ： 借：借：制造费用制造费用车间车间 ( (生产部门用固定资产折旧生产部门用固定资产折旧额额 ) ) 管理费用管理费用 ( (行政部门用固定资产折旧额行政部门用固定资产折旧额 ) ) 贷：贷：累计折旧累计折旧 实例实例: :企业提取固定资产折旧企业提取固定资产折旧, ,其中生产车间其中生产车间固定资产折旧固定资产折旧8 6008 600元元, ,行政部门行政部门4 5004 500元元. . 借：借：制造费