新增值税处理与运用课件

1、 何忠版权所有 何忠版权所有增值税转型有关政策文件增值税转型有关政策文件一、 修订后的中华人民共和国增值税暂行条例 二、 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则三、 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号 四、 增值税暂行条例及实施细则宣传提纲 何忠版权所有关于增值税转型关于增值税转型1. 五个范围变化；五个范围变化；2. 三个策略把握；三个策略把握；3. 两个政策取消。两个政策取消。 何忠版权所有增值税转型政策核心增值税转型政策核心自自2009年年1月月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，下，允许全国范围内（不

2、分地区和行业）的所有增值税一般允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增

3、值税退税政增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，策，将小规模纳税人征收率统一调低至将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到将矿产品增值税税率恢复到17。 何忠版权所有扩大抵扣政策比较扩大抵扣政策比较一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；正常办法直接抵扣其进项税额； 二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；业限制；

4、 三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制值税增量的限制 何忠版权所有固定资产范围固定资产范围现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值

5、税的抵扣范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。 何忠版权所有固定资产范围固定资产范围1、纳税人自2009年1月1日起（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据等合法增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的下列项目所含进项税额，准予按照规定抵扣：（1）购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)固定资产发生的进项

6、税额；（2）自制(包括改扩建、安装，下同)固定资产发生的进项税额；（3）为固定资产所支付的运输费用。2、纳税人自2009年1月1日起购进，并取得2009年1月1日以后通过机动车销售统一发票税控系统开具的机动车销售统一发票的不属于消费税征收范围的机动车。3、增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据+机动车销售统一发票（税控） 何忠版权所有不同政策对固定资产的界定增值税转型增值税扩抵企业所得税新增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定的固定资产，即：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。纳税人外购和自制的不动产不属于本办法的抵扣范围。

7、 原增值税暂行条例实施细则第十九条所规定的固定资产，即：(1)使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；(2)单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。并不包括房屋、建筑物等不动产。 企业所得税暂行条例实施细则第二十九条规定，固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 何忠版权所有不得抵扣的固定资产范围（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利

8、或者个人消费的购进固定资产。 （2）发生非正常损失的购进固定资产；（3）发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产；（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 何忠版权所有财政部财政部 海关总署海关总署 国家税务总局公告国家税务总局公告2008年第43号 成文日期：2008-12-25为配合全国增值税转型改革，规范税制，经国务院批准，对部分进口税收优惠政策进行相应调整，现将有关事项公告如下：一、自2009年1月1日起，对国务院关于调整进口设备税收政

9、策的通知（国发199737号）中国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口的自用设备、外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设备、加工贸易外商提供的不作价进口设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，恢复征收进口环节增值税，在原规定范围内继续免征关税。二、自2009年1月1日起，对海关总署关于进一步鼓励外商投资有关进口税收政策的通知（署税1999791号）中规定的外商投资企业和外商投资设立的研究开发中心进行技术改造以及按中西部地区外商投资优势产业目录批准的外商投资项目进口的自用设备及其配套技术、配件、备件，恢复征收进口环节增值税，在原规定范围内继续免征关税。三、自2009年1月1日

10、起，对软件生产企业、集成电路生产企业、城市轨道交通项目以及其他比照国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）执行的企业和项目，进口设备及其配套技术、配件、备件，一律恢复征收进口环节增值税，在原规定范围内继续免征关税。四、对2008年11月10日以前获得国家鼓励发展的内外资项目确认书的项目，于2009年6月30日及以前申报进口的设备及其配套技术、配件、备件，按原规定继续执行免征关税和进口环节增值税的政策，2009年7月1日及以后申报进口的，一律恢复征收进口环节增值税，符合原免税规定的，继续免征关税。 何忠版权所有取消进口设备免税取消进口设备免税 其他相关设备免税政策其他相关设备免

11、税政策引进引进高新技术产品目录高新技术产品目录先进技术，支付的软先进技术，支付的软件费件费 财税字财税字【1999】第】第273号号生产高新技术产品自用设备生产高新技术产品自用设备 财税字财税字【1999】第】第273号号西部地区投资自用设备西部地区投资自用设备 财税财税2001202号号软件生产企业自用设备软件生产企业自用设备 财税财税200025号号 何忠版权所有其他相关的进口设备免税其他相关的进口设备免税 国家中长期科学和技术发展规划纲要国家中长期科学和技术发展规划纲要（国发（国发20066 号）号）对符合国家规定条件的企业技术中心、国家工程对符合国家规定条件的企业技术中心、国家工程(技

12、术研究技术研究)中心等，中心等，进口规定范围内的科学研究和技术开发用品，免征进口关税和进进口规定范围内的科学研究和技术开发用品，免征进口关税和进口环节增值税；口环节增值税；对承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目、国家重大技术对承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目、国家重大技术装备研究开发项目和重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进装备研究开发项目和重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进口国内不能生产的关键设备、原材料及零部件免征进口关税和进口国内不能生产的关键设备、原材料及零部件免征进口关税和进口环节增值税。口环节增值税。科学研究、技术开发机构：科学研究、技术开发机构：科技开发用品

13、免征进口税收暂行规定科技开发用品免征进口税收暂行规定（财政部、海关总署、国税总局第（财政部、海关总署、国税总局第44号令号令 自自2007年年2月月1日起施行）日起施行）科学研究机构和学校：科学研究机构和学校：科学研究和教学用品免征进口税收规定科学研究和教学用品免征进口税收规定（财政部、海关总署、国税总局第（财政部、海关总署、国税总局第45号令自号令自2007年年2月月1日起施行）日起施行）海关总署公告海关总署公告2007年第年第13号号 关于实施关于实施科教用品免税规定科教用品免税规定和和科科技用品免税暂行规定技用品免税暂行规定有关办法有关办法 何忠版权所有其他相关的进口设备免税其他相关的进

14、口设备免税 国务院办公厅转发发展改革委等部门关于促进自主国务院办公厅转发发展改革委等部门关于促进自主创新成果产业化若干政策的通知创新成果产业化若干政策的通知 国办发国办发【2008】第第128号号企业按照企业按照当前优先发展的高技术产业化重点领域指南当前优先发展的高技术产业化重点领域指南实施的自主创新成果产业化项目，符合实施的自主创新成果产业化项目，符合产业结构调整产业结构调整指导目录指导目录鼓励类条件的，按相关规定享受进口税收优鼓励类条件的，按相关规定享受进口税收优惠。惠。 何忠版权所有取消进口设备免税取消进口设备免税 国务院关于调整进口设备税收政策的通知国务院关于调整进口设备税收政策的通知

15、（国发（国发199737号）号）自自1998年年1月月1日起，对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资日起，对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口设备，在规定的范围内，免征关税和进口环节增值税。项目进口设备，在规定的范围内，免征关税和进口环节增值税。国内投资项目自用设备：国内投资项目自用设备：产业结构调整指导目录产业结构调整指导目录除除国内投国内投资项目不予免税的进口商品目录资项目不予免税的进口商品目录所列项目所列项目外资进口自用设备：外资进口自用设备：外商投资产业指导目录外商投资产业指导目录鼓励类和限制乙鼓励类和限制乙类，除类，除外商投资项目不予免税的进口商品目录外商投资项目不予免税的

16、进口商品目录所列商品外所列商品外 何忠版权所有关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策的通知的通知财税2008176号一、自2009年1月1日起，对外商投资企业在投资总额内采购国产设备可全额退还国产设备增值税的政策停止执行二、为保证政策调整平稳过渡，外商投资企业在2009年6月30日以前（含本日，下同）购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，但应当同时符合下列条件:（一）2008年11月9日以前获得符合国家产业政策的外商投资项目确认书，并已于2008年12月31日以前在主管税务机关备案；（二）200

17、9年6月30日以前实际购进国产设备并开具增值税专用发票，且已在主管税务机关申报退税；（三）购进的国产设备已列入项目采购国产设备清单。三、外商投资企业购进的已享受增值税退税政策国产设备的增值税额，不得再作为进项税额抵扣销项税额。四、外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值适用税率国产设备净值是指企业按照财务会计制度计提折旧后计算的设备净值。 何忠版权所有取消外商投

18、资企业采购国产设备退税取消外商投资企业采购国产设备退税 国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知意见的通知（国办发（国办发199973号）号） 外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法（国税发（国税发2006111号）号） 享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发

19、生产的中外合作企业洋石油勘探开发生产的中外合作企业属于属于外商投资产业指导目录外商投资产业指导目录中鼓励类和中鼓励类和中西部地区外商投资优势中西部地区外商投资优势产业目录产业目录的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税2008170号）号）自自2009年年1月月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。设备增值税退税政策停止执行。 何忠版权所有CASE1某

20、企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。u固定资产不允许抵扣（生产型）当期应纳增值税=（1000-800）17%=34万u固定资产折旧允许抵扣（收入型）当期应纳增值税=（1000-800-40）17%=27.2万u固定资产允许抵扣（消费型）当期应纳增值税=（1000-800-200）17%=0 何忠版权所有固定资产是否允许固定资产是否允许抵扣抵扣应税收应税收入入应纳税应纳税额额增值税增值税税负税负固定资产不允许抵扣1000343.4%固定资产折旧允许抵扣100027.

21、22.72%固定资产允许抵扣100000税负情况一览表税负情况一览表 何忠版权所有兼顾公平对不同纳税人小规模纳税人 降低征收率至降低征收率至3% 何忠版权所有兼顾公平对不同纳税人其他个人 提高起征点提高起征点 （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条

22、第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。以上。 现行小规模纳税人标准是现行小规模纳税人标准是1994年时制定的，已不适应实际情况需要。根据经济发展水年时制定的，已不适应实际情况需要。根据经济发展水平和增值税管理能力，降低小规模纳税人标准到平和增值税管理能力

23、，降低小规模纳税人标准到50万元和万元和80万元，同时将现行有关规万元，同时将现行有关规定在细则中表述。定在细则中表述。 原原100万元，万元，180万元万元 何忠版权所有第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或（三）非正常损失的在产

24、品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。用和销售免税货物的运输费用。增值税重点变化及应对策略增值税重点变化及应对策略 何忠版权所有 何忠版权所有增值税重点变化及应对策略增值税重点变化及应对策略 何忠版权所有增值税条例及实施细则 何忠版权所有改革的基本内容一、税率（第二条）一、税率（第二条）1、金属矿、非金属矿采选产品，提高至、金属矿、非金属矿采选产品

25、，提高至17。 何忠版权所有二、关于进项税款抵扣（第八条）二、关于进项税款抵扣（第八条） 农产品抵扣。农产品买价，包括烟叶税（原农业农产品抵扣。农产品买价，包括烟叶税（原农业特产税）特产税） 修订后的实施细则第十七条规定，农产品的买价，修订后的实施细则第十七条规定，农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 原细则对农产品买价按支付的价款和代收代缴的原细则对农产品买价按支付的价款和代收代缴的农业特产税计算。货物买价取消了农业特产税计算。货物买价取消了“农业特产农业

26、特产税税”，增加了，增加了“烟叶税烟叶税”以适应税法的要求。目以适应税法的要求。目前，国家已停征了农业特产税，另行开征了烟叶前，国家已停征了农业特产税，另行开征了烟叶税，而且烟叶税是由收购者自行缴纳的。为此，税，而且烟叶税是由收购者自行缴纳的。为此，根 据 实 际 情 况 修 改 了 确 定 农 产 品 买 价 。根 据 实 际 情 况 修 改 了 确 定 农 产 品 买 价 。 何忠版权所有 二、关于进项税款抵扣（第八条）二、关于进项税款抵扣（第八条） 运输费用。运费结算单据上注明的运输费用、建设基金，运输费用。运费结算单据上注明的运输费用、建设基金，但不含装卸费、保险费等其他杂费。但不含装

27、卸费、保险费等其他杂费。 修订后的条例第八条准予抵扣的进项税额中，将运输费修订后的条例第八条准予抵扣的进项税额中，将运输费用明确列明，即：购进或者销售货物以及在生产经营过程用明确列明，即：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用金额和7的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：式： 进项税额运输费用金额进项税额运输费用金额扣除率扣除率修订后的实施细则第十八条又明确，运输费用金额是修订后的实施细则第十八条又明确，运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的

28、运输费用（包括铁路临管线指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险不包括装卸费、保险费等其他杂费。费等其他杂费。上述条款，是将现行运费扣除的规定上升到条例。原上述条款，是将现行运费扣除的规定上升到条例。原条例中，未规定运费发票抵扣政策，只是后续的文件中加条例中，未规定运费发票抵扣政策，只是后续的文件中加以明确。本次修订稿中，将其上升为条例。以明确。本次修订稿中，将其上升为条例。 何忠版权所有关于价外费用的规定 修订后的实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、

29、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。将价外费用的内容进行了进一步明确，“延期付款利息”从“违约金”中分离出来，增加了“滞纳金”和“赔偿金”。价外费用的规定实际上是反避税条款，防止企业不合理的将销售价款分解为销售额与价外费用，侵蚀税基。 据现行政策增列了“代有关行政管理部门收取的费用”和“代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费”不属价外费用的规定 。 何忠版权所有关于纳税人自用消费品不得抵扣问题修订后的条例第十条第（四）款规定，国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

30、不得抵扣。修订后的实施细则第二十五条又明确，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。这主要是由于纳税人拥有的自用消费品，容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额，为堵塞漏洞，并借鉴国际惯例，规定凡纳税人自用消费品不得抵扣，不能人为的扩大自用消费品的范围，自用消费品就是指游艇、汽车、摩托车。 随着经济的不断发展，自用特定消费品的范围需适当调整，因此增加由“国务院财政、税务主管部门规定”的授权内容。 何忠版权所有 三、关于发票抵扣（第九条）三、关于发票抵扣（第九条） 修订后的条例第九条规定，纳税人购进货物或者修订后的条例第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，应税劳

31、务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。用结算单据。现行规定一般纳税人丢失增值税专用发票，购货单位可凭销现行规定一般纳税人丢失增值税专用发票，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件抵扣进项税额，已经货

32、单位出具的丢失发票的存根联复印件抵扣进项税额，已经突破了原条例要求按规定保存的规定，因此，将原条例突破了原条例要求按规定保存的规定，因此，将原条例“并并保存保存”的内容删除。对于其他扣税凭证，实际执行中仍需保的内容删除。对于其他扣税凭证，实际执行中仍需保存。存。现行政策对进项税额抵扣增加了未认证、未采集、未比对、现行政策对进项税额抵扣增加了未认证、未采集、未比对、超期等不允许抵扣的限制条件。超期等不允许抵扣的限制条件。修订后的实施细则第十九条又规定，增值税扣税凭证是指增修订后的实施细则第十九条又规定，增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发值税专用发票、海关进口

33、增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 何忠版权所有 第十条第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四） 理由: 考虑到纳税人的这部分损失与其生产经营活动没有直接的关系，这部分非正常损失中的进项税额不应由国家承担。而且税法要求纳税人须认真掌握，并在计税时严格执行。 原增值税暂行条例实施细则解释为“是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”，同时列举了“自然灾害损失”、“因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等

34、损失”和“其他非正常损失”三种情形。 何忠版权所有 进项税额进项税额名词解释名词解释非正常损失非正常损失细则第细则第24条条 条例第十条所称非正常损失，是指纳税条例第十条所称非正常损失，是指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。失。 何忠版权所有 关 于 已 抵 扣 固 定 资 产 的 进 项 转 出 问 题关 于 已 抵 扣 固 定 资 产 的 进 项 转 出 问 题财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知革若干问题的通知（财税（财税2008170号）规定，纳号）规定，纳税

35、人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式 计 算 不 得 抵 扣 的 进 项 税 额 ：式 计 算 不 得 抵 扣 的 进 项 税 额 ： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值适用税率适用税率 固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提 折 旧 后 计 算 的 固 定 资 产 净 值 。提 折 旧 后 计 算 的 固 定 资 产 净 值 。 何忠版权所有增值税重点变化及应对策略增值税重点变化及应

36、对策略 何忠版权所有 何忠版权所有第三十四条第三十四条 有下列情形之一者，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发也不得使用增值税专用发票票: :（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税人；（二）除本细则第二十九条规定外，般纳税人；（二）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。 何忠版权所有 例如：某

37、商业企业账簿记载销售收入为60万元，为小规模纳税人，当年缴纳税款1.8万元。但是如果，经过稽查部门查补40万元少计算收入，则该企业当年的销售收入为100万元，超过了80万元的认定标准，而该企业未申请一般纳税人认定手续。根据34条第2款规定：销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，就要按照100万17%=17万元的税-1.8万=15.2万元补税。而不是补税：403%=1.2万元。 所以，虽然小规模纳税人的征收率降低为3%，很多企业会有成为小规模纳税人的动力，但是34条第2款成为一道铁闸，阻止企业这样来操作。 何忠版权所有 六、加工贸易税收政策（第十五条）六、加工贸易税收

38、政策（第十五条） 取消了已不再执行的对来料加工、来料装配取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 但加工贸易进口原材料的政策依然执行，海但加工贸易进口原材料的政策依然执行，海关文件的规定。关文件的规定。 何忠版权所有 七、关于自己使用过的物品免税（第十五条）七、关于自己使用过的物品免税（第十五条） 包括所有自己使用过的物品，取消原来对自包括所有自己使用过的物品，取消原来对自然人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征然人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车征收增值税的规定。消费税的汽车征收增值税的规定。 原细则规定对于自然人

39、销售自己使用过的游原细则规定对于自然人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车征收增值税，艇、摩托车和应征消费税的汽车征收增值税，其他物品免征其他物品免征 增值税。考虑到对自然人征税增值税。考虑到对自然人征税不易操作，因此取消了上述征税规定，全部不易操作，因此取消了上述征税规定，全部给予免税。给予免税。 何忠版权所有财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知值税政策的通知财税20099号成文日期：2009-01-19下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人

40、销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减

41、半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 何忠版权所有 八、起征点问题（第十七条）八、起征点问题（第十七条） 有所提高，细则或文件规定有所提高，细则或文件规定 第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元元（二）销售应税劳务的，为月销售额（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额（三）按次纳

42、税的，为每次（日）销售额150-200。主要出于税收就业方面考虑主要出于税收就业方面考虑. 何忠版权所有思考：起征点以下的发票开具和申报国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复复( (国税函国税函2003139620031396号号) 2003) 2003年年1212月月1919日日中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十八条规定销售第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。对销售额定纳税人销售免税货物不得开具专用发票

43、。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票开专用发票 何忠版权所有十、关于纳税义务发生时间（第十九条）十、关于纳税义务发生时间（第十九条） 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当天。 进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。与原条例相比，主要

44、是增加了与原条例相比，主要是增加了“先开具发票的，为开具发票的当先开具发票的，为开具发票的当天。天。”的规定，有利于堵塞税收漏洞。现行规定，开具增值税专的规定，有利于堵塞税收漏洞。现行规定，开具增值税专用发票即应征收增值税，原条例没有原则性规定，此次在条例中用发票即应征收增值税，原条例没有原则性规定，此次在条例中明确。明确。实施细则实施细则规定的纳税义务发生时间基本上靠近于收付实现制，规定的纳税义务发生时间基本上靠近于收付实现制，靠近于收款的时间，这样的规定是由增值税的特点决定的。靠近于收款的时间，这样的规定是由增值税的特点决定的。 （典型的间接税，纳税人不是实际的税收负担人，天然就和收（典型

45、的间接税，纳税人不是实际的税收负担人，天然就和收付实现制相关联。例如：销售货物付实现制相关联。例如：销售货物117万元，其中的万元，其中的17万元作为价万元作为价外税，是向购买方收取的，如果采取赊销方式，由于货款尚未收外税，是向购买方收取的，如果采取赊销方式，由于货款尚未收到，如果规定货物发出就要征税，实际上纳税人就代替购买者代到，如果规定货物发出就要征税，实际上纳税人就代替购买者代垫了税款，增加了企业的负担，是不合理的。）垫了税款，增加了企业的负担，是不合理的。） 由于普通发票与专用发票均属于商事凭证，征税原则应该一致，由于普通发票与专用发票均属于商事凭证，征税原则应该一致，因此，条例中的因

46、此，条例中的“开具发票开具发票” ，不仅仅指开具专用发票。，不仅仅指开具专用发票。 何忠版权所有条例第十九条第一款第（一）项规定的条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体按销售结算方式的不同，具体为：销售货物纳税义务时间为：销售货物纳税义务时间结算方式结算方式纳税义务时间纳税义务时间直接收款直接收款不论货物是否发出，均为收到销售额或者不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天取得索取销售额凭据的当天托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当

47、天为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天；面合同的，为货物发出的当天；预收货款预收货款为货物发出的当天；为货物发出的当天；预收货款方式生产销售生产工预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月期超过十二个月为收到预收款或者书面合同约定的收款日为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天期的当天委托代销委托代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满款的，为发

48、出代销货物满180天的当天天的当天 何忠版权所有关于直接收款方式销售货物纳税义务发生时间的确认修订后的实施细则第三十八条第（一）款规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；理由：目前很多交易已经不使用提货单，取得索取销售额凭证即可确认销售实现。因此删除了“并将提货单交给买方”的内容。 何忠版权所有增值税重点变化及应对策略增值税重点变化及应对策略 何忠版权所有关于赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间的确认 修订后的细则第三十八条第（三）款规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的

49、，为货物发出的当天。 原细则采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 修订后的会计准则和会计制度将分期收款作为企业的融资行为，按照合同或协议价款的公允价值在货物发出时确定销售收入。原则上，纳税义务发生时间应与会计规定保持一致，但考虑到企业一次性支付税金会负担较重，因此，赊销和分期收款销售货物的纳税义务发生时间仍规定为合同约定收款日期。 但对于没有合同的，无法确认约定收款日期的，按会计法规的规定，在货物发出是确认纳税义务发生时间。 何忠版权所有 何忠版权所有关于采用预收货款方式销售货物纳税义务发生时间的确认 修订后的实施细则规定第三十八条第（四）款规定，采取预收货款方式销售

50、货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 纳税人生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，大多采取预收货款销售货物的方式。在实际执行中，上述行为通常比照建筑安装业以完工进度确认收入并确定纳税义务发生时间，但缺乏依据。因此，为保证税款均衡入库，对于上述行为明确比照分期收款方式来确认纳税义务发生时间。 何忠版权所有关于代销货物纳税义务发生时间的确认 委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出

51、代销货物满180天的当天。实际上是一种反避税的规定，将财税【2005】165号文件的规定提高到实施细则的高度了。 何忠版权所有销售货物行为纳税义务发生时间 纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天 由于不需要收取货款，因此统一为货物移送的当天。 何忠版权所有 视同销售视同销售 范围范围 细则第细则第4条条 单位或个体工商户单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物的下列行为，视同销售货物: 1.将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物；销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

52、送其设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的设在同一县（市）的除外；（除外；（注：汇总纳注：汇总纳税也应除外税也应除外） 4.将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目 5. 将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于集体福利集体福利或或个人消费个人消费； 6.将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买的购买的货物分配给股东或投资者；货物分配给股东或投资者； 7.将将自产、委托加工或自产、委托加工或购买的购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商货物作

53、为投资，提供给其它单位或个体工商户；户； 8.将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买的购买的货物货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。 何忠版权所有 CASE：【案例【案例】某食品企业】某食品企业2008年当年销售收入年当年销售收入100万元（一般纳税万元（一般纳税人），当年购买人），当年购买1万元的手机用于赠送，计入业务招待费，万元的手机用于赠送，计入业务招待费，取得增值税普票，企业的会计处理如下：取得增值税普票，企业的会计处理如下：借：管理费用借：管理费用-业务招待费业务招待费 1万元万元贷：银行存款贷：银行存款 1万元万元请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）

54、。请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。 【增值税】 应纳增值税应纳增值税=1（1+10%）/1.17= 0.16万元万元 【个人所得税】 应扣缴个人所得税应扣缴个人所得税=120%=0.2万元万元 【企业所得税】 视同销售收入视同销售收入=1万元，视同销售成本万元，视同销售成本=1万元万元 何忠版权所有 CASE：假设该某食品企业假设该某食品企业2008年当年仅发生一笔业务招待费，请计年当年仅发生一笔业务招待费，请计算当年业务招待费调整额算当年业务招待费调整额【企业所得税】考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：借：管理费用借：管理费用业

55、务招待费业务招待费 1.16万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1万元万元 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税） 0.16万元万元而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增加对应的增值税销项税额加对应的增值税销项税额0.16万元。考虑到税法是建立在万元。考虑到税法是建立在会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费0.16万元。万元。 当年业务招待费准予扣除数当年业务招待费准予扣除数= 业务招待费调整额业务招待费调整额=1.16*60%1015=0.191万元万元 何

56、忠版权所有 CASE：上述案例中，企业如果为一营业税纳税人，专门咨询业务，上述案例中，企业如果为一营业税纳税人，专门咨询业务，对应的税务处理又该怎样。对应的税务处理又该怎样。【营业税【营业税】手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。【增值税【增值税】则应交增值税则应交增值税=1.11.040.04= 0.042万元。万元。需要指出的是实践中，还没有发现各地税务机关对此征收过需要指出的是实践中，还没有发现各地税务机关对此征收过增值税。增值税。【个人所得税【个人所得税】同上】同上【企业所得税【企业所得税】视同销售同上视同销售同上业务招待费调整额业务招

57、待费调整额= =1.042*60%1015=0.12万元万元 何忠版权所有细则22条规定，用于交际应酬的购进货物不允许抵扣进项 何忠版权所有 十一、关于专用发票开具（第二十一条）十一、关于专用发票开具（第二十一条） 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票值税专用发票的购买方开具增值税专用发票 由必须开具，向根据购买方需要开票由必须开具，向根据购买方需要开票 一是专用发票成本高，向无须专票的购买方开一是专用发票成本高，向无须专票的购买方开具，有浪费之嫌，不利于节约型社会建设。具，有浪费之嫌，不利于节约型社会建设。 二

58、是目前增值税防伪税控一机多票系统，开具二是目前增值税防伪税控一机多票系统，开具普通发票也能实现以票控税的目的。因此，将普通发票也能实现以票控税的目的。因此，将原条例规定的原条例规定的“纳税人销售货物或提供劳务，纳税人销售货物或提供劳务，应当向购买方开具增值税专用发票应当向购买方开具增值税专用发票”，调整为，调整为在购买方索取时才开具，不索取可以开具普通在购买方索取时才开具，不索取可以开具普通发票。发票。 何忠版权所有 十二、纳税地点（第二十二条）十二、纳税地点（第二十二条） 增加扣缴义务人应当向其机构所在地或者增加扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税居住地主管税

59、务机关申报缴纳其扣缴的税款。款。 其他基本没有原则变化。其他基本没有原则变化。 何忠版权所有十三、纳税期限（第二十三条）十三、纳税期限（第二十三条）1.纳税期限增加了纳税期限增加了1个季度纳税。个季度纳税。 为保证税款均衡入库、及时入库，明确对于一为保证税款均衡入库、及时入库，明确对于一般纳税人不适用以般纳税人不适用以 一个季度为纳税期限的规定一个季度为纳税期限的规定 主要对小规模纳税人。主要对小规模纳税人。 根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力 2.申报期限从最长申报期限从最长10天调整为天调整为15个工个工作日。作日。 何忠版权所有 十四、关于人民币以外的货币结算问题（第六条）十四、关于人民币以外的货币结算问题（第六条） 原细则规定，纳税人用外汇结算销售额的，应按原细则规定，纳税人用外汇结算销售额的，应按销售额发生当天或当月销售额发生当天或当月1日的外汇牌价折合人民日的外汇牌价折合人民币。币。 所得税法实施条例所得税法实施条例第第130条规定：所得条规定：所得税季度或者月度预缴应当按照上月或季度税季度或者月度预缴应当按照上月或季度最后一日的外汇牌价缴纳，年末对已缴纳最后一日的外汇牌价缴