N固定资产实用教案

1、模块一模块一 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)概述概述一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征 ( (一一) )固定资产的定义：固定资产的定义： 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1 1、为生产商品、提供劳务、出租、为生产商品、提供劳务、出租(chz)(chz)或或经营管理而持有的；经营管理而持有的； 2 2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征1 1、固定资产的物质形态是有形资产、固定资产的物质形态是有形资产2 2、持有固定资产不以销售为目的、持有固定资产

2、不以销售为目的3 3、在企业生产经营活动中长期使用、在企业生产经营活动中长期使用二、固定资产的确认二、固定资产的确认 1 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；业； 2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。第1页/共96页第一页，共97页。三、固定资产的分类三、固定资产的分类 企业的固定资产根据不同的管理需要和核企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求，可按不同的标准进行分类，主要有以算要求，可按不同的标准进行分类，主要有以下几种分类方法：下几种分类方法：（一）按固定资产经济用途分类（一）按固定资产经济用途分类

3、 1. 1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2. 2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的所有权分类（二）按固定资产的所有权分类 （三）按固定资产使用（三）按固定资产使用(shyng)(shyng)情况分类情况分类 1. 1.使用使用(shyng)(shyng)中固定资产中固定资产 2. 2.未使用未使用(shyng)(shyng)固定资产固定资产 3. 3.不需用固定资产不需用固定资产 第2页/共96页第二页，共97页。（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 2 2

4、、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 3 3、租出固定资产、租出固定资产 4 4、不需用、不需用(x yn(x yn) )固定资产固定资产 5 5、未使用固定资产、未使用固定资产 6 6、融资租入固定资产、融资租入固定资产 7 7、土地、土地第3页/共96页第三页，共97页。模块二模块二 固定资产的初始固定资产的初始(ch sh)(ch sh)计量计量 固定资产应当按照固定资产应当按照(nzho)(nzho)成本进行初始计量成本进行初始计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定使用状态前固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定使用状态前发生的一切合理、必要的支出。发

5、生的一切合理、必要的支出。 必要支出包括：必要支出包括： 价款、运杂费、包装费、安装成本等，也包括间接发生的，如应承担价款、运杂费、包装费、安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素因素 第4页/共96页第四页，共97页。第5页/共96页第五页，共97页。固定资产核算的账户设置固定资产核算的账户设置 1 1、“固定资产固定资产”账户。账户。 2 2、“累计折旧累计

6、折旧”账户。账户。 3 3、“工程工程(gngchng)(gngchng)物资物资”账户。账户。 4 4、“在建工程在建工程(gngchng)”(gngchng)”账户。账户。 第6页/共96页第六页，共97页。一、外购固定资产企业外购固定资产的成本包括： 买价； 相关税金：包括增值税、进口关税等； 相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。 外购固定资产分为(fn wi)购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。第7页/共96页第七页，共97页。1.购入不需要安装的固定资产 购置的不需要经过安装即可使用的固定资产，按成本 借：固定资产 贷：银行存款例：2007

7、年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票(zhun yn f pio)上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下：借：固定资产 941 000贷：银行存款 941 000第8页/共96页第八页，共97页。 根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）的有关规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额

8、（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得(qd)2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。第9页/共96页第九页，共97页。 此次增值税转型改革核心是，允许(y

9、nx)企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。 明确不动产在建工程(gngchng)不允许抵扣进项税额 第10页/共96页第十页，共97页。2.购入需要(xyo)安装的固定资产 对于需要(xyo)安装后才能使用的，应在购入不需要(xyo)安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等作为购入固定资产的成本 。外购固定资产的成本及以后发生的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 借：在建工程（设备价款） 贷：银行存款 借：在建工程 贷：银行存款等 （安装费） 借：固定资产 贷：在建工程 (达到预定可使用状态时结转固定资产)第11页/共96页第十一页，共9

10、7页。 例：例：20042004年年2 2月月1313日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为取得增值税专用发票上注明的设备价款为260000260000元，增值税元，增值税4420044200元，支付的运输费为元，支付的运输费为30003000元，款项已通过银行存款支付。元，款项已通过银行存款支付。安装设备时，领用原材料一批，价值安装设备时，领用原材料一批，价值(jizh)24200(jizh)24200元，购进元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为该批原材料时支付的增值税进项税额为41144114元，支付安装工

11、人的元，支付安装工人的工资为工资为48004800元。元。支付设备价款时：支付设备价款时： 借：在建工程借：在建工程 307200 307200（260000+44200+3000260000+44200+3000） 贷：银行存款贷：银行存款 307200 307200 领用原材料时领用原材料时: : 借：在建工程借：在建工程 28314 28314 贷：原材料贷：原材料 24200 24200 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）41144114第12页/共96页第十二页，共97页。进行进行(jnxng)(jnxng)安装时安装时: : 借：在建工程借：

12、在建工程 4800 4800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4800 4800设备安装完毕达到预定可使用状态：设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产借：固定资产 340314 340314 贷：在建工程贷：在建工程 340314 340314第13页/共96页第十三页，共97页。特殊特殊(tsh)考虑：考虑： 以一笔款项以一笔款项(kunxing)购入多项没有单购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。资产的成本。例：例：20072

13、007年年4 4月月1 1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备A A、B B、C C。甲公司为该批设备。甲公司为该批设备共支付货款共支付货款780780万元，增值税万元，包装费万元，万元，增值税万元，包装费万元， 全部以银行存款全部以银行存款支付；假定设备支付；假定设备A A、B B和和C C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：允价值分别为：250250万元、万元、350350万元、万元、400400万元；甲公司实际支

14、付的货万元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他款等于计税价格，不考虑其他(qt)(qt)相关税费。相关税费。第14页/共96页第十四页，共97页。 固定资产(gdngzchn)总成本=780+132.6+0.4=913(万元）确定设备A、B和C的价值分配比例：设备A分配比例=250（250+350+400）=25%设备B分配比例=350 （250+350+400）=35%设备C分配比例=400 （250+350+400）=40%确定A、B、C设备入账价值：设备A入账价值=91325%=228.25（万元）设备B入账价值=91335%=319.55（万元）设备C入账价值=91340%=

15、365.2（万元） 贷：银行存款 913第15页/共96页第十五页，共97页。例：例：20102010年年4 4月月1 1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备X X、Y Y、Z Z。甲公司为该批设备。甲公司为该批设备共支付货款共支付货款91260009126000元，增值税元，增值税15514201551420元，包装费元，包装费4200042000元，全部以元，全部以银行存款支付。银行存款支付。X X设备在安装过程中领用生产用原材料成本设备在安装过程中领用生产用原材料成

16、本3510035100元，元，支付安装费支付安装费4000040000元。假定设备元。假定设备X X、Y Y、Z Z分别满足固定资产的定义及分别满足固定资产的定义及其确认条件其确认条件(tiojin)(tiojin)，公允价值分别为：，公允价值分别为：29260002926000元、元、35948003594800元、元、18392001839200元。假设不考虑其他相关税费，则元。假设不考虑其他相关税费，则X X设备的入账价值为设备的入账价值为（ ）。）。A A、2814700 B2814700 B、2819800 C2819800 C、3001100 D3001100 D、32839003

17、283900第16页/共96页第十六页，共97页。二、自建的固定资产二、自建的固定资产 自行建造固定资产包括两种方式：自营方式建造固定资产、自行建造固定资产包括两种方式：自营方式建造固定资产、出包方式建造固定资产。出包方式建造固定资产。（一）自营工程（一）自营工程 企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态可使用状态(zhungti)(zhungti)前所发生的必要支出构成。前所发生的必要支出构成。 必要支出：包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化必要支出：包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳

18、的相关税金以及应分摊的其他间接费的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。用等。第17页/共96页第十七页，共97页。 （1 1）工程物资）工程物资(wz)(wz)工程物资工程物资(wz)(wz)的成本的成本包括购买价款、增值税包括购买价款、增值税额、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本；额、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本；购入时：购入时： 借：工程物资借：工程物资(wz)(wz)（价税合计）（价税合计） 贷：银行存款贷：银行存款工程领用：借：在建工程工程领用：借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资(wz)(wz)第18页/共96页第十八页，共97页。（2 2）在建工程

19、领用原材料）在建工程领用原材料进项税额转出进项税额转出借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（3 3）在建工程领用产品）在建工程领用产品视同销售视同销售借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （4 4）发生）发生(fshng)(fshng)的其他费用的其他费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等（5 5）借：固定资产）借：固定资产 ( (达到预定可使用状态时结转固定资产达到预定可使用状态时结转固定资产

20、) ) 贷：在建工程贷：在建工程 第19页/共96页第十九页，共97页。 【例】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥(shun)一批，实际成本为9 000元，税务部门确定的计税价格为10 000元，增值税率17；工程人员应计工资12 000元，支付的其他费用4 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 第20页/共96页第二十页，共97页。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时： 借：工程物资 117 000 贷：银行存款 117 000（2）工程领用工程

21、物资时： 借：在建工程建筑工程（厂房）117 000 贷：工程物资 117 000(3)工程领用本企业生产的水泥，确定(qudng)应计入在建工程成本的金额为：9 000+10 00017=10 700(元)借：在建工程建筑工程（厂房） 10 700 贷：库存商品 9 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700第21页/共96页第二十一页，共97页。(4)分配工程人员工资：借：在建工程建筑工程（厂房） 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000(5)支付(zhf)工程发生的其他费用：借：在建工程建筑工程（厂房） 4 000 贷：银行存款 4 000(6)工程完工转入固定资产实际造价为

22、：117 000+10 700+12 000+4 000=143 700(元)借：固定资产厂房 143 700 贷：在建工程建筑工程（厂房） 143 700第22页/共96页第二十二页，共97页。例：甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实例：甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税率为万元，该产品适用的增值税率为17%，计税，计税价格为价格为260元，发生的在建工程人员工资和福利

23、费分别为元，发生的在建工程人员工资和福利费分别为130万元和万万元和万元。假定该生产线已达到元。假定该生产线已达到(d do)预定可使用状态，不考虑除增值税预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。）万元。万元万元 万元万元 万元万元 万元万元该生产线的入账价值（万元）该生产线的入账价值（万元）第23页/共96页第二十三页，共97页。（二）出包工程（二）出包工程(gngchng) 出包工程是指企业(qy)通过招标等方式将工程项目发包给建筑承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业(qy)通过出包工程方

24、式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。 第24页/共96页第二十四页，共97页。 “在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程”科目实际成为企业与建科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过工程价款作为工程成本，通过“在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程”科目进行核算。科目进行核算。 借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 ( (预付工程款预付工程款) )借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程

25、贷：银行存款贷：银行存款 ( (补付工程款补付工程款) )借：固定资产借：固定资产 ( (达到预定可使用状态时结转固定达到预定可使用状态时结转固定资产资产) ) 贷：在建贷：在建(zi jin)(zi jin)工程工程 第25页/共96页第二十五页，共97页。例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包过程进度和合同规定向丙公司结算进度款的发包过程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000600 000元，工程元，工程完工完工(wn (wn nn) )后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程后，收到丙公司有关工程

26、结算单据，补付工程款款300 000300 000元，工程完工元，工程完工(wn (wn nn) )并达到预定可使用状态。该并达到预定可使用状态。该企业应作如下账务处理：企业应作如下账务处理：1.1.结算进度结算进度(jnd)(jnd)款时：借：在建工程款时：借：在建工程 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 600 000：借：在建工程：借：在建工程 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 0003.3.工程完工并达到预定可使用状态时：工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 900 000 90

27、0 000 贷：在建工程贷：在建工程 900 000 900 000第26页/共96页第二十六页，共97页。课堂课堂(ktng)测试测试 1.2010 1.2010年某企业购入一台需要安装的设备，取年某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为得的增值税发票上注明的设备买价为5000050000元，增值元，增值税为税为85008500元，支付的运输费为元，支付的运输费为15001500元，设备安装时元，设备安装时领用工程用材料价值为领用工程用材料价值为10001000元（不含税），购进该元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为批工程用材料的增值税为170170元，设备安装

28、时支付有元，设备安装时支付有关人员工资为关人员工资为20002000元。该固定资产元。该固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)的成本为（的成本为（ ）元。）元。 A A、63170 B63170 B、60000 C60000 C、63000 D63000 D、5467054670 2.2.采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是（）。科目是（）。 A A、在建工程、在建工程 B B、固定资产、固定资产(gdngzchn) (gdngzchn)

29、C C、工程物资、工程物资 D D、预付账款、预付账款 第27页/共96页第二十七页，共97页。 3. 3. 某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000100000元，支付增值税元，支付增值税1700017000元，全部用于建造中。另外还元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本领用本企业所生产的产品一批，实际成本20002000元，售价元，售价25002500元，支付工程人员工资元，支付工程人员工资2000020000元，提取工程人员福利费元，提取工程人员福利费28002800元，支付其他费用元，支付其他费

30、用37553755元。该企业适用的增值税税率为元。该企业适用的增值税税率为1717，则该房屋的实际造价为（则该房屋的实际造价为（ ）元。）元。 A A、145980 B145980 B、145895 C145895 C、145555 D145555 D、143095143095 100000+17000+2000+2500100000+17000+2000+2500* *17%+20000+2800+3755=14598017%+20000+2800+3755=145980 4.4.采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)的情况下，的情况下，下列

31、项目中应计入固定资产下列项目中应计入固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)取得成本的取得成本的有（有（ ）。）。 A A、工程领用本企业商品生产的实际成本、工程领用本企业商品生产的实际成本 B B、生产车间为工程提供水电等费用、生产车间为工程提供水电等费用 C C、工程领用本企业商品应缴纳的增值税、工程领用本企业商品应缴纳的增值税 D D、工程耗用原材料购进时发生的增值税、工程耗用原材料购进时发生的增值税第28页/共96页第二十八页，共97页。 1 1某公司某公司20002000年发生以下固定资产增加业务：年发生以下固定资产增加业务： （1 1）企业购入不需要安装设备一台，货款）企业

32、购入不需要安装设备一台，货款2000020000元，增值元，增值税税3 4003 400元，开出并承兑商业承兑汇票一张，付款期元，开出并承兑商业承兑汇票一张，付款期3 3个月，设个月，设备交付使用。备交付使用。 （2 2）企业购入需要安装设备一台，货款）企业购入需要安装设备一台，货款80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元，运杂费元，运杂费3 0003 000元，保险费元，保险费1 0001 000元，均以银行存款元，均以银行存款支付。该项设备在安装过程中领用工程物资支付。该项设备在安装过程中领用工程物资2 5002 500元，发生工元，发生工资费用资费用8008

33、00元，一个月后设备安装完工交付使用。元，一个月后设备安装完工交付使用。 2 2某公司某公司20002000年关于一项土建出包工程发生以下经济年关于一项土建出包工程发生以下经济(jngj)(jngj)业务：业务： （1 1）公司将一项土建工程出包给市第一建筑公司。该项工）公司将一项土建工程出包给市第一建筑公司。该项工程总预算为程总预算为200000200000元。按合同规定，预交工程款元。按合同规定，预交工程款6060。 （2 2）该项工程完工，验收合格，实际工程款为）该项工程完工，验收合格，实际工程款为198 600198 600元；元；以银行存款补付工程价款以银行存款补付工程价款78 60

34、078 600元。元。 （3 3）工程完工，结转工程成本）工程完工，结转工程成本【课内实践【课内实践(shjin)训练】训练】第29页/共96页第二十九页，共97页。 （1）企业购入不需要安装设备一台，货款20000元，增值税3 400元，开出并承兑商业承兑汇票一张，付款期3个月，设备交付使用。 借：固定资产 23 400 贷：应付票据 23 400(2）企业购入需要安装设备一台，货款80 000元，增值税13 600元，运杂费3 000元，保险费1 000元，均以银行存款支付。该项设备在安装过程中领用工程物资2 500元，发生工资(gngz)费用800元，一个月后设备安装完工交付使用。 答案

35、： 借：在建工程 97 600 贷：银行存款 97 600 借：在建工程 2 500 贷：工程物资 2 500 借：在建工程 800 贷：应付职工薪酬 800 借：固定资产 100 900 贷：在建工程 100 900 第30页/共96页第三十页，共97页。 2某公司2000年关于(guny)一项土建出包工程发生以下经济业务： （1）公司将一项土建工程出包给市第一建筑公司。该项工程总预算为200000元。按合同规定，预交工程款60。 答案: 向承包单位预付60的工程价款时： 借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000 工程竣工验收后补付工程价款： 借：在建工程 78 600 贷

36、：银行存款 78 600 工程完工交付使用时： 借：固定资产 198 600 贷：在建工程 198 600第31页/共96页第三十一页，共97页。模块模块(m kui)(m kui)三三 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 知识回顾：知识回顾： 1 1、以下属于固定资产特征的有（、以下属于固定资产特征的有（ ）。）。A:A:为生产商品、提供劳务而持有的资产为生产商品、提供劳务而持有的资产B:B:准备出售而库存的设备准备出售而库存的设备C:C:为出租或经营管理而持有的资产为出租或经营管理而持有的资产D:D:使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度2. 2. 下列各项中，要记入固定资产入

37、账价值下列各项中，要记入固定资产入账价值(jizh)(jizh)的是（的是（ ）。）。 A:A:买价买价 B: B:运杂费运杂费 C: C:增值税增值税 D: D:安装成本安装成本第32页/共96页第三十二页，共97页。 固定资产的后续计量包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。其中(qzhng)固定资产的减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。第33页/共96页第三十三页，共97页。一、固定资产折旧一、固定资产折旧 固定资产折旧，即是对固定资产固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。

38、构成企业费用的那一部分价值的补偿。 固定资产折旧应该在固定资产固定资产折旧应该在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统折旧额进行的系统(xtng)(xtng)分摊。分摊。 应计折旧额，是指应当计提折应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。第34页/共96页第三十四页，共97页。原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价第35页/共96页第

39、三十五页，共97页。（一）影响折旧的因素：（一）影响折旧的因素：（1 1）原值）原值 ：固定资产的原价，成本，初始计量。：固定资产的原价，成本，初始计量。（2 2）预计净残值：假定固定资产的预计使用寿命已满并处）预计净残值：假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置置(chzh)(chzh)中获得的扣除预计处置中获得的扣除预计处置(chzh)(chzh)费用后费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。确

40、定预计净残值时其金额应为其折现值。 （3 3）预计使用年限：企业使用固定资产的预计期间，或者）预计使用年限：企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（4 4）减值：指固定资产已计提的减值准备的累积金额。）减值：指固定资产已计提的减值准备的累积金额。第36页/共96页第三十六页，共97页。（二）折旧范围（二）折旧范围(fnwi)(fnwi)（1 1）空间范围）空间范围(fnwi)(fnwi)准则总体规定：准则总体规定：除除下列情况下列情况外外应对所有固定资产计提折旧应对所有固定资产计提折旧已已提足折旧提足折旧继续使用的固定资

41、产继续使用的固定资产按规定按规定单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；第37页/共96页第三十七页，共97页。要要提提折折旧旧在用在用固定资产固定资产 季节性、大修理停用固定资产季节性、大修理停用固定资产房屋、建筑房屋、建筑融资融资租入、租入、经营经营租出租出固定资产固定资产未使用、不需用未使用、不需用固定资产固定资产固定资产固定资产特殊项目特殊项目“固定资产装修固定资产装修”明细明细科目（含科目（含自有和融资租入）自有和融资租入）经营租入固定资产改良计入长期经营租入固定资产改良计入长期待摊费用科目待摊费用科目 准则、制度准则、制度(zhd)与通知的具体规定：与通知的

42、具体规定：第38页/共96页第三十八页，共97页。不不提提折折旧旧已已提足提足折旧的固定资产折旧的固定资产提前报废提前报废的固定资产的固定资产土地土地经营租入经营租入的固定资产的固定资产融资租出融资租出的固定资产的固定资产更新改造更新改造中中的固定资产的固定资产全额全额计提减值准备的固定资计提减值准备的固定资产 （2 2）时间）时间(shjin)(shjin)范围范围 按月计提折旧按月计提折旧 当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提 当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提第39页/共96页第三十九页，共97页。

43、折旧(zhji)方法平均(pngjn)折旧法加速(ji s)折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式第40页/共96页第四十页，共97页。1预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价 月折旧率 绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价预计净残值预计使用年限年折旧额=（一）直线(zhxin)折旧法（年限平均法）1、计算公式第41页/共96页第四十一页，共97页。例：甲公司生产线一条，原价为例：甲公司生产线一条，原价为16400001640000元

44、，预计使用年限为元，预计使用年限为6 6年，年，预计净残值为预计净残值为2000020000元，采用直线法计提折旧。元，采用直线法计提折旧。 年折旧额年折旧额= =（164000-20000164000-20000）/6=24000/6=24000 月折旧额月折旧额=24000/12=2000=24000/12=2000例：甲公司某项设备原价为例：甲公司某项设备原价为120120万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5 5年，预计年，预计净残值率为净残值率为4%4%，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。 提示提示(tsh)(tsh)：预计净残值率：预计净残值率= =预计净残值预计净残值

45、/ /固定资产原价固定资产原价月折旧额？月折旧额？年折旧额年折旧额= = （120-120120-1204%4%）/ /万元万元月折旧额月折旧额/12=/12=第42页/共96页第四十二页，共97页。例：例：ABCABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：股份有限公司购建设备的有关资料如下： (1)(1) 20072007年年1 1月月1 1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为发票上注明的设备价款为 680680万元，增值税额为万元，增值税额为115.6115.6万元，价万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为款及

46、增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.926.9万元。万元。 (2)(2)该设备安装期间领用工程物资该设备安装期间领用工程物资2424万元万元( (含增值税额含增值税额) )；领；领用生产用原材料一批，实际成本用生产用原材料一批，实际成本3 3万元，应转出的增值税额万元，应转出的增值税额为为 0.510.51万元；支付安装人员工资万元；支付安装人员工资6 6万元；发生其他直接费用万元；发生其他直接费用3.993.99万元。万元。20072007年年3 3月月3 3日，该设备安装完成并交付使用。日，该设备安装完成并交付使用。 该设备预计使用年限为该设备预计使用年限为5 5年，预计净

47、残值为年，预计净残值为2 2万元，采用年限万元，采用年限平均法计提折旧。平均法计提折旧。 （1 1）请判断应何时）请判断应何时(h sh)(h sh)开始计提折旧？开始计提折旧？ （2 2）每月应计提的折旧金额？）每月应计提的折旧金额？ （3 3）20072007年应计提的折旧金额？年应计提的折旧金额？第43页/共96页第四十三页，共97页。答案：答案：（1 1）从）从4 4月份开始计提折旧月份开始计提折旧（2 2） 固定资产入账固定资产入账(r zhn(r zhn) )价值价值 =680+115.6+26.9+24+3.51+6+3.99=860 =680+115.6+26.9+24+3.5

48、1+6+3.99=860 每月的折旧每月的折旧= =（860-2860-2）5 512=12=（3 3）20072007年共计提的折旧年共计提的折旧= =9=9=第44页/共96页第四十四页，共97页。2、工作量法、工作量法工作量法，是根据实际工作量计提固定资工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧产折旧(zhji)额的一种方法额的一种方法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = =固定资产原价固定资产原价(yun ji)(yun ji)（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ /预预计总工作量计总工作量 某项固定资产当月折旧额某项固定资产当月折旧额 = =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧

49、额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额例：甲公司的一台机器设备原价例：甲公司的一台机器设备原价(yun ji)(yun ji)为为680000680000元，预元，预计生产产品产量为计生产产品产量为20000002000000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%3%，本月生产产，本月生产产品品3400034000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额单件折旧额=680000=680000（1-3%1-3%）/2000000=0.3298/2000000=0.3298（元（元/ /件）件）月折旧额月折旧额=34000=340000.3298=

50、11213.20.3298=11213.2（元）（元） 第45页/共96页第四十五页，共97页。3、双倍余额、双倍余额(y )递减法递减法 计算公式如下：年折旧率=2/预计的使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初(ninch)账面净值月折旧率账面净值=账面余额累计折旧例：甲公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。按双倍余额递减法计算折旧，计算每年应提折旧额。第46页/共96页第四十六页，共97页。例：甲公司例：甲公司( (nn s) s)有一台机器设备原价为有一台机器设备原价为600000600000元，元，预计使用寿命为预计使用寿命为5

51、 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%。按双倍余额递减。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率年折旧率=2/5=40%=2/5=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=600000=60000040%=24000040%=240000（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额= =（600000-240000600000-240000）40%=14400040%=144000（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额= =（360000-144000360000-144000）40%=8640040%=86400（元）（

52、元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额= =（129600-600000129600-6000004%4%）/2=52800/2=52800第47页/共96页第四十七页，共97页。4 4、年数总和法、年数总和法 年折旧额年折旧额= =（原值（原值- -预计净残值）年折旧率预计净残值）年折旧率年折旧率用递减分数年折旧率用递减分数(fnsh)(fnsh)来表示，将逐期年来表示，将逐期年数相加作为递减分数数相加作为递减分数(fnsh)(fnsh)的分母，将遂期的分母，将遂期年数倒转顺序分别作为各年递减分

53、数年数倒转顺序分别作为各年递减分数(fnsh)(fnsh)的分子。的分子。年折旧率年折旧率= =年数倒转顺序（尚可使用年限）逐期年数倒转顺序（尚可使用年限）逐期年数相加年数相加月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12月折旧额月折旧额= = （原值（原值- -预计净残值）月折旧率预计净残值）月折旧率 例：甲公司有一台机器设备原价例：甲公司有一台机器设备原价(yun ji)(yun ji)为为600000600000元，元，预计使用寿命为预计使用寿命为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%。按年数总和法提折。按年数总和法提折旧。旧。第48页/共96页第四十八页，共97页。例：

54、甲公司有一台机器设备原价为例：甲公司有一台机器设备原价为600000600000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%。按年数。按年数(nin sh)(nin sh)总和法提折总和法提折旧：旧：年份年份尚可尚可使用使用年限年限计提基数计提基数年折旧年折旧率率年折旧年折旧额额累计折旧累计折旧1 15 55760005760005/155/151920001920001920001920002 24 45760005760004/154/151536001536003456003456003 33 35760005760003/153/1511520

55、01152004608004608004 42 25760005760002/152/1576800768005376005376005 51 15760005760001/151/153840038400576000576000第49页/共96页第四十九页，共97页。 值得注意的是：值得注意的是：1 1、企业对于不同的固定资产可以选用不同的折旧方法，只要、企业对于不同的固定资产可以选用不同的折旧方法，只要对每项固定资产采用系统而合理的方法计提折旧即可。例对每项固定资产采用系统而合理的方法计提折旧即可。例如运输工具用工作量法，房屋用直线法。如运输工具用工作量法，房屋用直线法。2 2、折旧年度并

56、不是指会计期间年度（即、折旧年度并不是指会计期间年度（即1 11212月份）。月份）。而是指使用年度。而是指使用年度。3 3、关于加速折旧法下固定资产各年的折旧额是不一样、关于加速折旧法下固定资产各年的折旧额是不一样(yyng)(yyng)的（双倍余额递减法后两年除外），但具体到的（双倍余额递减法后两年除外），但具体到每个使用年度内的各月折旧额则是一样每个使用年度内的各月折旧额则是一样(yyng)(yyng)的。的。 第50页/共96页第五十页，共97页。练习练习(linx)：2、某企业、某企业2010年年11月月1日购入一项固定资产日购入一项固定资产(gdngzchn)。该固。该固定资产定资

57、产(gdngzchn)的原价为的原价为498万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预年，预计净残值为计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产(gdngzchn)2011年应计提的折旧额是（年应计提的折旧额是（ ）万元。）万元。A、 B、 C、 D、192.56答案：答案：D1、某企业、某企业2007年年8月月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为建造成本为740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。在万元。在采用年数总和采用年数总

58、和(zngh)法计提折旧的情况下，法计提折旧的情况下，2007年该设备应提的折旧年该设备应提的折旧额为（额为（ ）万元。）万元。A、160 B、224 C、240 D、80答案：答案：D 第51页/共96页第五十一页，共97页。 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用(shyng)风险 有利于固定资产更新加速折旧加速折旧(zhji)法的理由（优点）法的理由（优点）第52页/共96页第五十二页，共97页。三、固定资产三、固定资产(gdngzchn)折折旧的会计处理旧的会计处理1 1、计算公式：、计算公式： 当月折旧额当月折旧额= =上月上月折旧额折旧额上月增加上月增加固定资产本月应提折固定资

59、产本月应提折旧额旧额上月减少上月减少固定资产本月不提折旧额固定资产本月不提折旧额例：某企业例：某企业2004年年3月份的固定资产折旧额合计月份的固定资产折旧额合计(hj)2430000元，另外元，另外3月增加了机器设备一台，原价月增加了机器设备一台，原价200000元，预计净残值元，预计净残值20000元，使用期限元，使用期限10年，采用直线年，采用直线折旧法；折旧法；3月还毁损了一台机器设备，月折旧额为月还毁损了一台机器设备，月折旧额为20000元。元。请问请问4月份该企业需要提取多少折旧？月份该企业需要提取多少折旧？ 当月折旧额当月折旧额=2430000+（200000-20000）101

60、2-20000=2411500第53页/共96页第五十三页，共97页。2 2、会计分录：、会计分录：借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售销售费用费用 其他业务成本其他业务成本 贷：贷：累计折旧累计折旧包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产（经营租赁（经营租赁(zln)(zln)租出固定资产）租出固定资产）第54页/共96页第五十四页，共97页。 课 堂 实 训 （课 堂 实 训 （ 2 0 0 82 0 0 8 年 考 题 ）年 考 题 ） 甲 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 率甲 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 率