高级财务会计大题

1、整理ppt综合一综合一.2010年1月1200060%3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450 其他资料如下： （1）乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积752010年宣告分派2009年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积1002011年宣告分派2010年现金股利300万元，无其他所有者权益变动。 （2）2010100万元，成本602010年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2011160万元，成本1002011年对外销售20108

2、0%，销售201160%。 （3）甲公司2010年6月20300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产使用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 要求： （120102011年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （22010年12月31日合并报表时的调整抵销分录。 （32011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。 整理ppt（1） 2010年年1月月1日投资时：日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000

3、 2010年收到分派的年收到分派的2009年现金股利：年现金股利： 借：应收股利借：应收股利 120（20060%） 贷：投资收益贷：投资收益 120借：银行存款借：银行存款 120 贷：应收股利贷：应收股利 1202011年收到分配的年收到分配的2010年现金股利：年现金股利： 借：应收股利借：应收股利 180（30060%） 贷：投资收益贷：投资收益 180借：银行存款借：银行存款 180 贷：应收股利贷：应收股利 180（2）2010年年12月月31日编制合并财务报日编制合并财务报表相关调整、抵销分录表相关调整、抵销分录 内部商品销售业务抵销内部商品销售业务抵销 借：营业收入借：营业收入

4、 100 贷：营业成本贷：营业成本 60 贷：存货贷：存货 40 内部固定资产交易内部固定资产交易 借：营业收入借：营业收入 300 贷：营业成本贷：营业成本 240 固定资产固定资产原价原价 60借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 6（6056/12） 贷：管理费用贷：管理费用 6 乙公司调整后的净利润乙公司调整后的净利润=750-40-（60 -6）=656（万元）（万元） 对乙公司的投资从成本法调整为权益法对乙公司的投资从成本法调整为权益法 借：长期股权投资借：长期股权投资 393.6 贷：投资收益贷：投资收益 393.6借：投资收益借：投资收益 120 贷：长期股权投资贷：长期股

5、权投资 120合并报表中应确认的商誉合并报表中应确认的商誉=2000-300060%=200（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 6 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 6 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 12 贷：管理费用贷：管理费用 12 经调整后的净利润经调整后的净利润=1000+（40-8+160-160-24）+12=1020（万元）或调整后的（万元）或调整后的净利润净利润=1000+4080%-（160-100）40%+12=1020（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 273.6 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 273.6借：

6、长期股权投资借：长期股权投资 612 贷：投资收益贷：投资收益 612借：投资收益借：投资收益 180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180借：股本借：股本 2000 资本公积资本公积年初年初 500 盈余公积盈余公积年初年初 125 本年本年 100 未分配利润未分配利润年末年末 1451 （831+1020-100-300） 商誉商誉 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2705.6 （2000+273.6+612-180） 少数股东权益少数股东权益1670.4 （2000+500+125+100+1451）40%借：投资收益借：投资收益 612（102060%） 少数股东损益少

7、数股东损益 408（102040%） 未分配利润未分配利润年初年初 831贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 300 未分配利润未分配利润年末年末 1451投资业务抵销：投资业务抵销： 借：股本借：股本 2000 资本公积资本公积 500 盈余公积盈余公积 125 未分配利润未分配利润年末年末 831 （450+656-75-200） 商誉商誉 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2273.6 （2000+393.6-120） 少数股东权益少数股东权益 1382.4（2000+500+50+75+831）40%借：投资收益借：投资收

8、益 393.6（65660%） 少数股东损益少数股东损益 262.4（65640%） 未分配利润未分配利润年初年初 450贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 75 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润未分配利润年末年末 831（3）2011年年12月月31日编制合并财务报表相关日编制合并财务报表相关调整抵销分录调整抵销分录 内部商品销售业务内部商品销售业务 2010年购入的商品年购入的商品 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 40 贷：营业成本贷：营业成本 40 借：营业成本借：营业成本 8 贷：存货贷：存货 82011年购入的商品年购入的商品 借：营业收入借：

9、营业收入 160 贷：营业成本贷：营业成本 160 借：营业成本借：营业成本 24 贷：存货贷：存货 24 （160-100）40% 内部固定资产交易内部固定资产交易 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 60 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 60整理ppt综合二综合二.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规

10、定选择采用应税合并。 （1）2010年1月2日有关合并对价资料如下： 库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为1000万元； 交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元； 无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万元。 为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。 （2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为150万元。除下列项

11、目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）： 项目项目 账面价值账面价值 公允价值公允价值 存货存货 300500固定资产固定资产 500（原价（原价1000，累计折旧，累计折旧500） 600小计小计 8001100整理ppt乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2010年对外出售80%，剩余20%于2011年全部对外售出。 （3）2010年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。2010年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元

12、。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元（已考虑所得税影响）。 （4）2011年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。2011年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积60万元（已考虑所得税影响）。 其他资料如下： （1）甲公司与乙公司无其他内部交易。 （2）不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。 要求： （1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。 （2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。 （3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及

13、调整抵销分录。 （4）编制2011年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 整理ppt1. 【答案】 （1）计算）计算2010年年1月月2日甲公司该项企日甲公司该项企业合并的合并成本。业合并的合并成本。 合并成本=1000（1+17%）+500+730=2400（万元） （2）编制）编制2010年年1月月2日甲公司有关投资的会计分日甲公司有关投资的会计分录。录。 借：长期股权投资 2400累计摊销 200无形资产减值准备 50交易性金融资产公允价值变动 100投资收益 100（600-500） 营业外支出 20（1000-200-50-730） 贷

14、：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额） 170无形资产 1000交易性金融资产成本 700借：管理费用 40 贷：银行存款 40借：主营业务成本 700存货跌价准备 100贷：库存商品 800借：投资收益 100贷：公允价值变动损益 100（3）编制）编制2010年年12月月31日甲公司合并财务报表所日甲公司合并财务报表所涉及的抵销调整分录：涉及的抵销调整分录： 购买日乙公司可辨认净资产公允价值=3000+（1100-800）=3300（万元）甲公司合并成本为2400万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2640万元（330080%），应确认营业外收入240万元。 借：固

15、定资产原价 100存货 200贷：资本公积年初 300借：管理费用 20贷：固定资产累计摊销 20借：营业成本 160贷：存货 160乙公司经调整后的净利润 = 1000-20-160=820（万元）借：长期股权投资 696贷：投资收益 656（82080%） 资本公积 40（5080%） 借：投资收益 80贷：长期股权投资 80投资业务抵销 借：股本 2000资本公积年初 1100（800+300）本年 50盈余公积年初 50本年 100未分配利润年末 770（150+820-100-100） 贷：长期股权投资 3016（2400+696-80） 少数股东权益 814（2000+1100+5

16、0+50+100+770）20%营业外收入 240借：投资收益 656（82080%） 少数股东损益 164（82020%） 未分配利润年初 150贷：提取盈余公积 100（100010%） 对所有者（或股东）的分配 100未分配利润年末 770整理ppt（4）编制）编制2011年年12月月31日甲公司有关企业合并日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录：财务报表的抵销调整分录： 借：固定资产借：固定资产原价原价 100 存货存货 200 贷：资本公积贷：资本公积年初年初 300借：管理费用借：管理费用 20 未分配利润未分配利润年初年初 20 贷：固定资产贷：固定资产累计摊销累计摊销 40

17、借：营业成本借：营业成本 40 贷：存货贷：存货 40乙公司经调整后的净利润 =1200-20-40=1140（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 616 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 576（656-80） 资本公积资本公积 40借：长期股权投资借：长期股权投资 960 贷：投资收益贷：投资收益 912（114080%） 资本公积资本公积 48（6080%） 借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400投资业务抵销 借：借： 股本股本 2000 资本公积资本公积年初年初 1150 本年本年 60 盈余公积盈余公积年初年初 150 本年本年 120

18、未分配利润未分配利润年末年末 1290（770+1140-120-500） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3576（2400+616+960-400） 少数股东权益少数股东权益954 （2000+1150+60+150+120+1290）20% 未分配利润未分配利润年初年初 240借：投资收益借：投资收益 912（114080%） 少数股东损益少数股东损益 228（114020%） 未分配利润未分配利润年初年初 770 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 120（120010%） 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 500 未分配利润未分配利润年末年末 1290整理ppt综合三

19、:甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2011年度发生的有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得A公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元。A公司的所有者权益构成中，股本2000万元，资本公积1700万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。投资时A公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值800万元，A公司对其采用年限平均法计提折旧。除此之外，

20、A公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。A公司、甲公司在此之前无关联方关系。 （2）6月30日，A公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）7月1日，A公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。 甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2011年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2011年12月31日，甲公司对尚未销售的B产品

21、每件计提存货跌价准备1.2万元。 （4）12月31日，A公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。 （5）4月12日，A公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，甲公司收到A公司发放的现金股利120万元。A公司2011年度利润表列报的净利润为400万元。 其他资料如下： （1）编制调整、抵销分录时不考虑所得税的影响； （2）不考虑考虑合并现金流量表相关抵消分录的编制。 要求：编制甲公司于2011年年末编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 整理ppt【答案】 （1）内部交易抵销分录 固定资产业务抵销

22、借：营业收入 500贷：营业成本 300固定资产原价 200（500300） 借：固定资产累计折旧 20（200/56/12） 贷：管理费用 20存货业务抵销 借：营业收入 2000（20010） 贷：营业成本 2000借：营业成本 160160（10-9）贷：存货 160借：存货存货跌价准备 160贷：资产减值损失 160注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 债权债务抵销 借：应付账款 2340贷：应收账款 2340借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20（2）对子公司个别报表的调整 借：固定资产原价 200贷：资本公积年初 200借：管理费用 10（200/20）

23、 贷：固定资产累计折旧 10（3） 子公司调整后的净利润=400-（500-300-20）-（160-160）+20-10=230（万元） 借：长期股权投资 138（23060%） 贷：投资收益 138借：投资收益 120贷：长期股权投资 120投资业务抵销 借：股本 2000资本公积年初 1900盈余公积年初 600本年 40未分配利润年末 490（500+230-40-200） 商誉 200贷：长期股权投资 3218（3200+138-120） 少数股东权益2012 （2000+1900+640+490）40%借：投资收益 138（23060%） 少数股东损益 92（23040%） 未分配

24、利润年初 500贷：提取盈余公积 40（40010%） 对所有者（或股东）的分配 200未分配利润年末 490整理ppt【例例6-21】A公司公司207年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所万元，该公司适用的所得税税率为得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：与所得税核算有关的情况如下：207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）207年年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月

25、开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使万元，使用年限为用年限为10年，净残值为年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。的捐赠不允许税前扣除。 （3）当前取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为）当前取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元

26、，万元，207年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 （4）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款250万元。万元。（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。整理ppt分析：分析：（1）207年度当期应交所得税年度当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元）（万元）应交所得税应交所得税=3 57525%

27、=893.75（万元）（万元）（2）207年度递延所得税年度递延所得税 递延所得税资产递延所得税资产=22525%=56.25（万元）（万元）递延所得税负债递延所得税负债=40025%=100（万元）（万元）递延所得税递延所得税=100-56.25=43.75（万元）（万元）（3）利润表中应确认的所得税费用）利润表中应确认的所得税费用所得税费用所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理（万元），确认所得税费用的账务处理如下：如下：借：所得税费用借：所得税费用 9 375 000递延所得税资产递延所得税资产 562 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所

28、得税应交所得税8 937 500 递延所得税负债递延所得税负债1 000 000整理ppt该公司207年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表7-3所示：表7-3 单位：万元差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货2 0002 07575固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧300150减：固定资产减值准备00固定资产账面价值1 2001 350150交易性金融资产1200800400其他应付款250250总计400225整理ppt沿用例沿用例【例例6-21】资料，假定资料，假定A公司公司208当期应交所得税为当期应交所得税为1155万元。资产负债万元。资产

29、负债表中有关资产、负债的账面价值和计税基础相关资料如下表所示，除所累项目外，表中有关资产、负债的账面价值和计税基础相关资料如下表所示，除所累项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收上的差异。其他资产、负债项目不存在会计和税收上的差异。差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货40004200200固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧540300减：固定资产减值准备500固定资产账面价值9101200290交易性金融资产16751000675其他应付款2500250总计675740整理ppt分析：分析：（1）当期所得税）当期所得税=当期应交所得税当期应交所得

30、税=1 155万元万元（2）递延所得税）递延所得税期末递延所得税负债期末递延所得税负债 （67525%）168.75期初递延所得税负债期初递延所得税负债 100递延所得税负债增加递延所得税负债增加 68.75期末递延所得税资产期末递延所得税资产 （74025%）185期初递延所得税资产期初递延所得税资产56.25递延所得税资产增加递延所得税资产增加 128.75递延所得税递延所得税=68.75-128.75=-60（万元）（收益）（万元）（收益）（3）确认所得税费用）确认所得税费用所得税费用所得税费用=1 155-60=1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：（万元），确认所得税费用

31、的账务处理如下：借：所得税费用借：所得税费用10 950 000递延所得税资产递延所得税资产 1 287 500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 687 500 应交税费应交税费应交所得税应交所得税11 550 000整理ppt【课堂练习课堂练习】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户

32、）甲公司有关外币账户2010年年2月月28日的余额如下：日的余额如下： 项目外币账户余额（万欧元）汇率人民币账户余额（万人民币元）银行存款8008009.09.07 2007 200应收账款4004009.09.03 6003 600应付账款2002009.09.01 8001 800长期借款1 0001 0009.09.09 0009 000（2）甲公司）甲公司2010年年3月份发生的有关外币交易或事项如下：月份发生的有关外币交易或事项如下：3月月2日，将日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1

33、欧元欧元=9.0元人民币，当元人民币，当日银行买入价为日银行买入价为1欧元欧元=8.9元人民币。元人民币。3月月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为率为1欧元欧元=8.9人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额万元人民币，增值税税额605.2万元人万元人民币。民币。3月月14日，出口销售一批商品，销售价款为日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未

34、收到。当日市场汇率为万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元欧元=8.9元人民币。元人民币。假设不考虑相关税费。假设不考虑相关税费。3月月20日，收到应收账款日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元欧元=8.8元人民币。该应收账款系元人民币。该应收账款系2月月份出口销售商品发生的。份出口销售商品发生的。3月月22日，偿还日，偿还3月月10日从国外购入原材料的货款日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为万欧元，当日市场汇率为1欧元欧元=8.8元人民币。元人民币。3月月25日，以每股日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税

35、费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为股作为交易性金融资产，当日市场汇率为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元欧元=8.8元人民币。元人民币。3月月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2010年年1月月1日从中国银行借入的外币专门借款，日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该

36、生产线的在建工程已于于2009年年10月开工。该外币借款金额为月开工。该外币借款金额为1 000万欧元，期限万欧元，期限2年，年利率为年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于付息。该专用设备于3月月20日验收合格并投入安装。至日验收合格并投入安装。至2010年年3月月31日，该生产线尚处于建造过程中。日，该生产线尚处于建造过程中。3月月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。欧元。3月月31日，市场汇率为日，市场汇率为1欧元欧元=8.7元人民币。元人民币。整理ppt要求：（1）编制甲公司

37、3月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2010年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。 外币账户3月31日汇兑差额（单位：万人民币元）银行存款（欧元户）应收账款（欧元户）应付账款（欧元户）长期借款（欧元户）（3）计算交易性金融资产2010年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）计算2010年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（答案中的金额单位用万元表示）整理ppt【答案】（1）编制甲公司2010年3月份外币交易或事项相关的会计分录： 3月2

38、日借：银行存款人民币户 890 财务费用汇兑差额 10 贷：银行存款欧元户 （1009）9003月10日借：原材料 4 060（3 560+500） 应交税费应交增值税（进项税额） 605.2贷：应付账款欧元户 （4008.9） 3 560 银行存款人民币户 1 105.2 3月14日借：应收账款欧元户 （6008.9）5 340 贷：主营业务收入 5 3403月20日借：银行存款欧元户 （3008.8）2 640 财务费用汇兑差额 60 贷：应收账款欧元户 （3009.0）2 700 3月22日借：应付账款欧元户 （4008.9） 3 560 贷：银行存款欧元户 （4008.8）3 520

39、财务费用汇兑差额 403月25日借：交易性金融资产成本 （1018.8）88 贷：银行存款欧元户 （1018.8）88 3月31日 计提外币借款利息=1 0004%3/12=10（万欧元）借：在建工程 87 贷：长期借款欧元户 （108.7 ）87整理ppt（2）填表并编制会计分录外币账户3月31日汇兑差额（单位：万人民币元）银行存款（欧元户）-199应收账款（欧元户）-150应付账款（欧元户）+60长期借款（欧元户）+300银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）8.7-（7 200-900+2 640-3 520-88）= -199（万元）；应收账款账户汇兑差额=（4

40、00+600-300）8.7-（3 600+5 340-2 700）=-150（万元）；应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）8.7-（1 800+3 560-3 560）= -60（万元）；长期借款账户汇兑差额=（1 000+10）8.7-（9 000+87）=-300（万元）借：应付账款欧元户 60财务费用汇兑差额 289 贷：银行存款欧元户 199 应收账款欧元户 150借：长期借款欧元户 300 贷：在建工程 300（3）2010年3月31日交易性金融资产的公允价值=1118.7= 95.7（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 （95.7-88）7.7 贷：公允价值变动损益

41、 7.7 （4）2010年3月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19（万元） 2010年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319（万元）整理pptA A公司于公司于20032003年年1212月月1010日与日与B B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：下： （1 1）租赁标的物：甲生产设备。）租赁标的物：甲生产设备。（2 2）起租日：）起租日：20032003年年1212月月3131日。日。 （3 3）租赁期：）租赁期：20032003年年1212月月3131日至日

42、至20052005年年1212月月3131日。日。 （4 4）租金支付方式：）租金支付方式：20042004年和年和20052005年每年年末支付租金年每年年末支付租金10001000万元。万元。（5 5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100100万元，其中万元，其中A A公司担保的余公司担保的余值为值为100 100 万元。万元。（6 6）甲生产设备为全新设备，）甲生产设备为全新设备，20032003年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为1922.401922.40万万元，元，预计使用年限为预计使用年限为3 3年。年。（7 7）租赁年内含利

43、率为）租赁年内含利率为6%6%。（8 8）20052005年年1212月月3131日，日，A A公司将甲生产设备归还给公司将甲生产设备归还给B B租赁公司。租赁公司。甲生产设备于甲生产设备于20032003年年1212月月3131日运抵日运抵A A公司，当日投入使用。固定资产采用平公司，当日投入使用。固定资产采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：要求：（1 1）判断该租赁的类型，并说明理由。）判

44、断该租赁的类型，并说明理由。（2 2）编制）编制A A公司在起租日的有关会计分录。公司在起租日的有关会计分录。（3 3）编制）编制A A公司在公司在20042004年年末和年年末和20052005年年末与租金支付以及其他与租赁事项年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（金额单位用万元表有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（金额单位用万元表示）示） 整理ppt答案：答案：（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值1000/（16%）1000/（16%）2 100/（16%）2 =1922.40万元，占租赁资产公允价值的9

45、0%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。 （2）起租日的会计分录： 最低租赁付款额100021002100万元 租赁资产的入账价值1922.40万元 未确认的融资费用21001922.40177.60万元 借：固定资产 1922.40未确认融资费用177.60贷：长期应付2100（3）2004年12月31日支付租金：借：长期应付款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用1922.406%115.34万元借：财务费用115.34贷：未确认融资费用115.34计提折旧：计提折旧（1922.40100）/2911.20万元借：制造费用911

46、.20贷：累计折旧911.20（4）2005年12月31日：支付租金：借：长期应付款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用： 当年应分摊的融资费用1922.40-（1000115.34）6%62.26万元 借：财务费用62.26 贷：未确认融资费用62.26 计提折旧：计提折旧（1922.40100）/2911.20万元借：制造费用911.20贷：累计折911.20归还设备：借：长期应付款100累计折旧 1822.40贷：固定资产1922.40 整理ppt三、现金结算的股份支付三、现金结算的股份支付【例例5-55-5】 20 202 2年初，公司为其年初，公司为其200200名中层以上职员每人授予名中层以上职员每人授予100100份份现金股票增值权，这些职员从现金股票增值权，这些职员从20202 2年年1 1月月1 1日起在该公司连续