比较模式会计培训

1、国际会计国际会计( (第六版第六版) )普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材常勋常亮 著东北财经大学出版社（东北财经大学出版社（2009）授课人：牟韶红授课人：牟韶红第第3 3章章 比较会计模式（上）比较会计模式（上）n3.1 美国会计模式美国会计模式n3.2 英国会计模式英国会计模式n3.3 法国会计模式法国会计模式n3.4 德国会计模式德国会计模式灵活、激进、透明灵活、激进、透明个人主义、冒险精神、个人主义、冒险精神、权力距离小、阳刚型社会权力距离小、阳刚型社会渐进主义、调和主义、实用主义渐进主义、调和主义、实用主义尊重传统但又不固守；尊重传统但又不固守；推

2、崇政治革新，又强调沿袭推崇政治革新，又强调沿袭政治发展进程缓慢而又有序政治发展进程缓慢而又有序开放、民主开放、民主美国会计与英国会计环境分析美国会计与英国会计环境分析美国模式美国模式/ /英美法系英美法系英国模式英国模式/英美法系英美法系市场经济高度市场经济高度发达的资本主义国家发达的资本主义国家老牌的资本主义国家老牌的资本主义国家竞争性市场经济会计模式竞争性市场经济会计模式竞争性市场经济会计模式竞争性市场经济会计模式投资者和债权人投资者和债权人证券投资者证券投资者美国会计模式与英国会计模式回顾美国会计模式与英国会计模式回顾美国模式美国模式英国模式英国模式独立学科模式独立学科模式独立学科模式独

3、立学科模式通过公司法对通过公司法对会计进行规范会计进行规范受公司法的约束很小受公司法的约束很小会计职业团体较多会计职业团体较多资源、协调问题资源、协调问题强大的会计职业团体强大的会计职业团体美国会计模式与英国会计模式回顾美国会计模式与英国会计模式回顾美国模式美国模式英国模式英国模式民间组织民间组织CAP-APB-FSAB民间机构民间机构ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC通过公司法对通过公司法对会计进行规范会计进行规范受公司法的约束很小受公司法的约束很小会计职业团体较多会计职业团体较多资源、协调问题资源、协调问题强大的会计职业团体强大的会计职业团体美国会计模式与英国会计模式回顾

4、美国会计模式与英国会计模式回顾美国模式美国模式英国模式英国模式民间组织民间组织CAP-APB-FSAB民间机构民间机构ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC英国公司法中有关财务会计和报告的要求，英国公司法中有关财务会计和报告的要求，构成了构成了英国会计准则制定英国会计准则制定的基础，的基础，在遵循公在遵循公司法规定的基础上由民间机构制定会计准则。司法规定的基础上由民间机构制定会计准则。英国英国会计模式区别于美国会计模式的最主会计模式区别于美国会计模式的最主要特征要特征“真实与公允真实与公允”税务会计与税务会计与财务会计相背离财务会计相背离原则导向原则导向/基础基础规则导向规则导向

5、-原则导向原则导向美国会计模式与英国会计模式回顾美国会计模式与英国会计模式回顾美国模式美国模式英国模式英国模式资本市场资本市场资本市场资本市场第第3 3章章 比较会计模式（上）比较会计模式（上）n3.1 美国会计模式美国会计模式n3.2 英国会计模式英国会计模式n3.3 法国会计模式法国会计模式n3.4 德国会计模式德国会计模式在西方市场经济国家，各国的会计发在西方市场经济国家，各国的会计发展可以概括为四种模式：展可以概括为四种模式：n缪勒所编著的缪勒所编著的国际会计国际会计(1967)n（1）宏观经济模式；）宏观经济模式；n（2）微观经济模式；）微观经济模式；n（3）独立范畴趋向；）独立范畴

6、趋向；n（4）统一会计趋向）统一会计趋向n统一会计模式之下，政府将会计作为管理企业统一会计模式之下，政府将会计作为管理企业的一种手段；通过制定和实施统一会计制度，的一种手段；通过制定和实施统一会计制度，使会计实务具有较高的统一性。这一模式常见使会计实务具有较高的统一性。这一模式常见于国家强烈干预经济的国家，于国家强烈干预经济的国家，如法国。如法国。 表表2-3阿伦的会计模式分类阿伦的会计模式分类法国法国西班牙西班牙意大利模式意大利模式不列颠模式不列颠模式美国模式美国模式北欧模式北欧模式苏维埃模式苏维埃模式法国法国*西班牙西班牙*意大利意大利*比利时比利时葡萄牙葡萄牙希腊希腊土耳其土耳其黎巴嫩黎

7、巴嫩埃及埃及阿尔及利亚阿尔及利亚摩洛哥摩洛哥扎伊尔扎伊尔刚果刚果巴西巴西厄瓜多尔厄瓜多尔哥伦比亚哥伦比亚秘鲁秘鲁英国英国*（包括爱尔兰）（包括爱尔兰）美国美国*德国德国*苏联苏联*荷兰荷兰匈牙利匈牙利意大利意大利*澳大利亚澳大利亚以色列以色列印度印度巴基斯坦巴基斯坦中国香港中国香港新加坡新加坡马来西亚马来西亚尼日利亚尼日利亚加纳加纳肯尼亚肯尼亚南非南非津巴布韦津巴布韦百慕大百慕大巴哈马巴哈马墨西哥墨西哥委内瑞拉委内瑞拉日本日本菲律宾菲律宾中国台湾中国台湾瑞士瑞士挪威挪威瑞典瑞典丹麦丹麦芬兰芬兰波兰波兰保加利亚保加利亚中国中国阿根廷阿根廷智利智利注：有注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家号的

8、为各该模式有典型代表性的国家会计会计处理处理服从服从税法税法n法国的会计实务体系法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表土耳其等国的会计实务体系的代表n在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响民地国家中仍具有深刻影响n它实行的它实行的统一会计方案统一会计方案在西方国家中独树一帜。在西方国家中独树一帜。 经济政治制度环境总体上的分析经济政治制度环境总体上的分析法国经济制度环境法国经济制度环境n第二次世界

9、大战期间，法国的工业遭到严重破第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破坏。坏。n为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段，为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段，成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署，成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署，制定、实施了著名的制定、实施了著名的“现代化与装备计划现代化与装备计划”，开创了此后延续教十年开创了此后延续教十年国家经济计划国家经济计划的先河，的先河，为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。法国的经济制度环境法国的经济制度环境n在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指

10、导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以相应的政策和措施。相应的政策和措施。n政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨额资金对优先发展部门给予财政支持。额资金对优先发展部门给予财政支持。n法国政府财政收入的主要来源是法国政府财政收入的主要来源是税收税收，税收高于，税收高于美、日等国，其中主要来自增值税，其它还有所美、日等国，其中主要来自增值税，其它还有所得税、公司税、社会福利税等。得税、公司税、社会福利税等。有计划的市场经济

11、有计划的市场经济n这种市场经济有三个显著特点：这种市场经济有三个显著特点：n政府对国民经济实行强有力的干预；政府对国民经济实行强有力的干预；n经济计划在市场机制中起着指导作用；经济计划在市场机制中起着指导作用；n国有经济在国民经济占有重要地位。国有经济在国民经济占有重要地位。n法国企业的组织形式主要有：股份公开公司，有法国企业的组织形式主要有：股份公开公司，有限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等，限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等，其中其中在数量上占主导地位的是规模不大的有限责任公在数量上占主导地位的是规模不大的有限责任公司。司。n在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的中在法国的经济结构中

12、，大型企业与数量众多的中小型企业同时存在，小型企业同时存在，私营企业与相当数量的公营私营企业与相当数量的公营企业并存。企业并存。证券市场证券市场n法国的证券市场相对地不是很发达，法国的证券市场相对地不是很发达，法国投资法国投资者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥有私人工商企业的股票。有私人工商企业的股票。n所以法国银行业较为发达。同时造成法国企业所以法国银行业较为发达。同时造成法国企业的融资渠道狭窄，中小型企业资金来源于家庭的融资渠道狭窄，中小型企业资金来源于家庭投资而大型企业的资本构成也比较单一，或者投资而大型企业的资本构成也比较单一，或者来源于国

13、家投资，或者来源于企业间的相互投来源于国家投资，或者来源于企业间的相互投资，所以法国的注册会计师行业相对薄弱资，所以法国的注册会计师行业相对薄弱融资方式融资方式n其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业是法国经济的主体，他们的资金大都来源于是法国经济的主体，他们的资金大都来源于家庭集资和利润再投资家庭集资和利润再投资；n而法国大企业的资本构成也比较单一，或者而法国大企业的资本构成也比较单一，或者来源于来源于国家投资国家投资，或者来源于大企业相互之或者来源于大企业相互之间的投资，间的投资，股权分散度很低股权分散度很低，这就造成了注这就造成了注册会计师行业的相对

14、薄弱，政府作用相对较册会计师行业的相对薄弱，政府作用相对较强。强。法国的法律环境法国的法律环境n法律上，法国属于法律上，法国属于罗马法系罗马法系，罗马法以，罗马法以成文法成文法为主为主要形式，是一种在问题发生之前先制定规则的法规要形式，是一种在问题发生之前先制定规则的法规产生模式，这样使得法国会计法律的形成与英美国产生模式，这样使得法国会计法律的形成与英美国家有较大的差异。家有较大的差异。n法国是实行法国是实行“大陆法系大陆法系”的典型国家，这种法系的的典型国家，这种法系的主要特点就是法律采用详尽成文的形式，具体细致。主要特点就是法律采用详尽成文的形式，具体细致。法国的各种法律都具有这种特点。

15、法国的各种法律都具有这种特点。n当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。条文的形式，非常详细。n各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。律中作出了规定。法国的文化法国的文化n法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。n长期以来，法国都是中央高度集权，天主教长期以来，法国都是中央高度集权，天主教占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的占主导地

16、位，形成了一种反商业、反竞争的传统观念，导致了国家对经济干预的增强，传统观念，导致了国家对经济干预的增强，n体现在会计领域就表现出政府在会计制度制体现在会计领域就表现出政府在会计制度制定中的重要作用。定中的重要作用。n3.3.1 以税务为导向的会计以税务为导向的会计n3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案由政府制定颁布全国统一的会计方案n3.3.3 法国证券交易委员会的影响法国证券交易委员会的影响n3.3.4 法国的会计职业界法国的会计职业界分离为注册会计师协会和分离为注册会计师协会和法定审计师协会法定审计师协会n3.3.5 极度稳健和形式用于实质极度稳健和形式用于实质 n3.3.6 积

17、极推广社会责任会计积极推广社会责任会计n3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河跨国合并报表开突破税务导向的先河n3.3.8 1996年启动的法国会计改革年启动的法国会计改革n3.3.9 在现实在现实会计方案会计方案框架下发布的新框架下发布的新“准则准则”和和“解释解释”3.3.1 以税务为导向的会计以税务为导向的会计n法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。n拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务以税务为导向的会计为导向的会计”。n阿伦

18、（阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进）在对世界范围内的会计模式进行分类时，把行分类时，把“服从税制需要服从税制需要”作为法国作为法国西西班牙班牙意大利模式的基本特征。意大利模式的基本特征。3.3.1 以税务为导向的会计以税务为导向的会计n20世纪世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、年代，法国会计遵从的法律包括税法、公营公司法。公营公司法。n二战之后，会计立法的来源同时转向二战之后，会计立法的来源同时转向商法典商法典和和1967年的年的公司法公司法n但法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出但法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出的。的。n法国在法国在1914年通过的第一部所得税

19、法就规定，所年通过的第一部所得税法就规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样，得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样，税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和形式。形式。3.3.1 以税务为导向的会计以税务为导向的会计n由此可见，法国会计强调会计信息处理过程要与税法由此可见，法国会计强调会计信息处理过程要与税法保持一致保持一致,而对于投资人的会计信息并不特别关注。而对于投资人的会计信息并不特别关注。例如披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公例如披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公司比英美要少。司比英美要少。n由于财务会计处理必

20、须服从于税法税则的规定由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定, 在法在法国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时性差巨量引起的递延所得税项目，即性差巨量引起的递延所得税项目，即在法国来自公众在法国来自公众投资的财务信息需求不很强烈，纳税成为企业编制报投资的财务信息需求不很强烈，纳税成为企业编制报表的主要目标，会计信息列报过程中特别重视对国家表的主要目标，会计信息列报过程中特别重视对国家税收的利益保护。税收的利益保护。3.3.2 由政府制定颁布全国统一的由政府制定颁布全国统一的会计方案会计方案n法国实行统一的会计制度法国实行统一的会计制度n在

21、西方世界中，在西方世界中，法国是独树一帜地由政府制定法国是独树一帜地由政府制定颁布全国统一的颁布全国统一的会计方案会计方案的国家。就法国的国家。就法国本国的会计实务体系而言，这应该是它区别于本国的会计实务体系而言，这应该是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色其他西方国家的会计实务体系的最大特色。n对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格的规范。具体地说的规范。具体地说,要求企业按照税法、商法、要求企业按照税法、商法、公司法的有关规定和会计总方案来设计和运行公司法的有关规定和会计总方案来设计和运行会计信息系统。会计信息系统。3.3.2 由政府制定颁

22、布全国统一的由政府制定颁布全国统一的会计方案会计方案n第一个统一的第一个统一的会计方案会计方案是在是在1947年年9月由国月由国家经济与财政部批准颁布的。家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订，年进行了修订，在欧共体第在欧共体第4号指令的影响下，号指令的影响下，1982年又进一步年又进一步作了修订，作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领年再次扩充，在合并财务报表领域实施欧共体的第域实施欧共体的第7号指令。号指令。n自自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。商企业强制执行的方案。n1、会计方案的目标：、会计方案的目标

23、：n提供比较精确的会计信息，以便（提供比较精确的会计信息，以便（1）促进更合）促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定，（理的国家经济政策和财政政策的制定，（2）有）有助于消灭财政收支不平衡，（助于消灭财政收支不平衡，（3）向公众报告国）向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解，（民财富的真实分配，尽量减少社会误解，（4）提供研究市场动向的信息提供研究市场动向的信息n纵观上述列示的会计目标，可见纵观上述列示的会计目标，可见会计方案会计方案的的制定，更多地体现了对宏观政策的保证和监督。制定，更多地体现了对宏观政策的保证和监督。n2、统一会计方案包括的内容有：、统一会计方案包括的内容有：n全

24、国统一的账户名称表；会计术语的定义及解释；全国统一的账户名称表；会计术语的定义及解释；会计计量的原则；必要时对如何记录具体的事项会计计量的原则；必要时对如何记录具体的事项与交易，说明其应作的分录；年度报表（资产负与交易，说明其应作的分录；年度报表（资产负债表、损益表）的标准格式等等。债表、损益表）的标准格式等等。n运用上相当灵活，根据企业的规模来确定其适用运用上相当灵活，根据企业的规模来确定其适用范围，例如，上市公司适用范围，例如，上市公司适用“扩展扩展”方案，大中方案，大中型企业适用型企业适用“标准标准”方案，小型企业适用方案，小型企业适用“简略简略”方案。方案。 n3、会计方案的披露要求：

25、、会计方案的披露要求：n1982年修订的会计方案要求在财务报表内披露大年修订的会计方案要求在财务报表内披露大量的表下注释，其包括的范围很广，与英美会计量的表下注释，其包括的范围很广，与英美会计模式的充分披露要求已相距不远。模式的充分披露要求已相距不远。n这是一个值得注意的动向，它说明，法国会计已这是一个值得注意的动向，它说明，法国会计已经开始从经开始从“以税务为导向以税务为导向”的传统向也重视反映的传统向也重视反映经济现实的趋向转变。经济现实的趋向转变。与会计方案执行有关的问题n4、在制定执行和扩展、在制定执行和扩展会计方案会计方案所需的会计所需的会计准则中利用民间力量准则中利用民间力量n尽管

26、法国统一的会计方案是由政府制定颁布的，尽管法国统一的会计方案是由政府制定颁布的，它也利用民间力量来参与这项工作，由它也利用民间力量来参与这项工作，由国家会计国家会计委员会（委员会（CNC）负责发布执行和扩展会计方案所负责发布执行和扩展会计方案所需的会计准则。需的会计准则。n国家会计委员会（国家会计委员会（CNC）成立于成立于1947年，是隶年，是隶属于财政部、专门负责会计法律法规咨询以及属于财政部、专门负责会计法律法规咨询以及制度办法起草工作的专门性会计咨询机构。制度办法起草工作的专门性会计咨询机构。n该会主席由财政经济部长任命，委员比例由法该会主席由财政经济部长任命，委员比例由法律规定。律规

27、定。n由政府高级官员以及会计职业界和工业界、商业由政府高级官员以及会计职业界和工业界、商业界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组成的。成的。n其所发布的准则不是强制的，但所涉及的都是比其所发布的准则不是强制的，但所涉及的都是比较复杂的重要问题。较复杂的重要问题。该会的主要职能是负责起该会的主要职能是负责起草会计法律草案，草拟会计条例、办法等。无草会计法律草案，草拟会计条例、办法等。无论议会还是政府部门颁布会计法规，其法规起论议会还是政府部门颁布会计法规，其法规起草以及意见的收集和修改，均由全国会计委员草以及意见的收集和修改，均由全国会计委员会负责会

28、负责。 n5、所得税申报与、所得税申报与会计方案会计方案n法国强制的统一会计方案在实务中已被广泛接受，法国强制的统一会计方案在实务中已被广泛接受，一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种报表都是以全国统一的帐户名称表为根据的。也报表都是以全国统一的帐户名称表为根据的。也可以说，统一会计方案的制订，正是以税务的需可以说，统一会计方案的制订，正是以税务的需求为导向的。求为导向的。n法国的会计教育和培训也是以法国的会计教育和培训也是以会计方案会计方案和税和税法及其他有关法律为依据的。在法国，会计的专法及其他有关法律为依据的。在法国，会计的专业课程计划是设在

29、法学院。业课程计划是设在法学院。n会计方案会计方案也同样具有法律效力。也同样具有法律效力。n6、商法典商法典与与会计方案会计方案n法国统一的法国统一的会计方案会计方案统驭着财务会计和报告统驭着财务会计和报告实务，但先于实务，但先于会计方案会计方案的的商法典商法典对财务对财务会计和报告实务也有着重大的影响。会计和报告实务也有着重大的影响。n历史上，历史上，商法典商法典起源于起源于1673年和年和1681年的科年的科尔伯特（路易十四时期的财政大臣）条例，尔伯特（路易十四时期的财政大臣）条例，1807年，拿破仑将其颁布，作为他创立的以成文法为年，拿破仑将其颁布，作为他创立的以成文法为基础的法律体系的

30、一部分。基础的法律体系的一部分。n这一历史渊源，正说明这一历史渊源，正说明会计方案会计方案在法国成文在法国成文法中的地位，法中的地位，会计方案会计方案是以是以商法典商法典为依为依托的。托的。n商法典商法典中的商务法规包含了大量的会计与报中的商务法规包含了大量的会计与报告的条款。告的条款。n要求按年度编报资产和负债明细表，财务报告必要求按年度编报资产和负债明细表，财务报告必须真实和公允，会计记录被确立为法定的控制手须真实和公允，会计记录被确立为法定的控制手段，为证明和证实法定目的的服务（而不是作为段，为证明和证实法定目的的服务（而不是作为决策的信息来源）。决策的信息来源）。n这些特征的后果之一，

31、是所有的会计记录须经官这些特征的后果之一，是所有的会计记录须经官方鉴定。日记账、存货记录和其他重要会计文件方鉴定。日记账、存货记录和其他重要会计文件必须依次编号并经政府商务登记处签署。必须依次编号并经政府商务登记处签署。n综上所述，法国国内企业编报各自的财务报表综上所述，法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是时，应遵循的是会计方案会计方案、商法典商法典和和所得税法所得税法3.3.3 法国证券交易委员会的影响法国证券交易委员会的影响n法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。比，法国和欧洲大陆国家

32、的证券市场都不够发达。n法国在法国在1967年成立的证券交易委员会（年成立的证券交易委员会（COB），其），其主要任务是主要任务是监管全国性和地方性的证券交易市场监管全国性和地方性的证券交易市场，并，并对在法国证券交易市场上市交易和准备上市交易的公对在法国证券交易市场上市交易和准备上市交易的公司提出对财务报表的司提出对财务报表的审计审计要求。要求。n法国证券交易委员会代表国家，不依附于哪个部门。法国证券交易委员会代表国家，不依附于哪个部门。该委员会设主席一名，由法国总统直接任命，设该委员会设主席一名，由法国总统直接任命，设8名名委员，其中有委员，其中有6名是任命的，分别来自不同的政府部名是任命

33、的，分别来自不同的政府部门，任期门，任期6年；另外年；另外2名委员由主席和前名委员由主席和前6位委员协商位委员协商推荐。该委员会经费来源于证券发行提成和证交所运推荐。该委员会经费来源于证券发行提成和证交所运作作“公共储蓄基金公共储蓄基金”盈利提成盈利提成 n法国证券交易委员会的工作内容有两个方面：第法国证券交易委员会的工作内容有两个方面：第一，制定证券规章制度，如法国证券交易管理条一，制定证券规章制度，如法国证券交易管理条例、证券交易办法、上市企业管理办法以及信息例、证券交易办法、上市企业管理办法以及信息披露办法等。第二，进行调查。为了保证证券交披露办法等。第二，进行调查。为了保证证券交易公平

34、、合法地进行，该委员会对证券交易市场易公平、合法地进行，该委员会对证券交易市场出现的问题有调查权，主要包括三个方面：一是出现的问题有调查权，主要包括三个方面：一是根据证券交易业务，对影响市场运作的非正当渠根据证券交易业务，对影响市场运作的非正当渠道的消息来源进行调查；二是对操纵证券市场的道的消息来源进行调查；二是对操纵证券市场的行为进行调查；三是对申诉举报的案件进行调查。行为进行调查；三是对申诉举报的案件进行调查。如果发现违法行为，则将调查情况移送司法部门如果发现违法行为，则将调查情况移送司法部门处理。处理。 n法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并

35、报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。报告准则。n为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质量。量。n法国证券交易委员会还对一些过度稳健和混淆不法国证券交易委员会还对一些过度稳健和混淆不清的会计惯例提出过尖锐的批评，认为这实质上清的会计惯例提出过尖锐的批评，认为这实质上是侵害投资者利益的。是侵害投资者利益的。3.3.4 法国的会计职业界法国的会计职业界分离为注册会计分离为注册会计师协会和法定审计师协会师协会和

36、法定审计师协会n由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理管理,导致法国注册会计师行业的相对薄弱。导致法国注册会计师行业的相对薄弱。n目前目前,法国有两个会计职业团体：法国有两个会计职业团体：法国注册会法国注册会计师协会（计师协会（OECCA）和国家法定审计师协）和国家法定审计师协会（会（CNCC）。）。n它们的会员事实上有重叠的情况。它们的会员事实上有重叠的情况。3.3.4 法国的会计职业界法国的会计职业界分离为注册会计分离为注册会计师协会和法定审计师协会师协会和法定审计师协会n法国注册会计师协会（法国注册会计师协会（OECCA）成立于）成立于1942

37、年年,重建于重建于1945年。自组建以来一直置年。自组建以来一直置于财政经济事务部的控制之下。其主要工作于财政经济事务部的控制之下。其主要工作包括法定审计以外的所有公共会计业务包括法定审计以外的所有公共会计业务,负责负责发布指导会计实务的技术指南。它通过国家发布指导会计实务的技术指南。它通过国家会计委员会参与会计准则的制定，并负责发会计委员会参与会计准则的制定，并负责发表指导会计实务的技术指南。表指导会计实务的技术指南。n国家法定审计师协会（国家法定审计师协会（CNCC）成立于）成立于1969 年。该协会受司法部管辖。由于法律规定股份年。该协会受司法部管辖。由于法律规定股份公开公司和非股份公开

38、公司的财务报表必须经公开公司和非股份公开公司的财务报表必须经国家法定审计师协会成员的审计国家法定审计师协会成员的审计,所以该协会所以该协会的成员均为法定审计师。为了与欧盟第四号指的成员均为法定审计师。为了与欧盟第四号指令相协调令相协调,法定审计师必须在其审计报告中就法定审计师必须在其审计报告中就“真实与公允反映真实与公允反映”的情况表明意见。的情况表明意见。全国会计全国会计委员会委员会（CNCCNC）会计准则制定与管理机构会计准则制定与管理机构证券交易证券交易委员会委员会（COB）注册会计师协会注册会计师协会（OECCAOECCA）全国法定全国法定审计师联合会审计师联合会（CNCCCNCC）全

39、国会计委员会政府在制定法定准则时参考政府在制定法定准则时参考OECCAOECCA的意见，但除非其意的意见，但除非其意见被采纳，否则见被采纳，否则OECCAOECCA没有权力直接制定会计准则。没有权力直接制定会计准则。证券交易委员会（COB）证券交易委员会成员是由总统任命的，该委员会每年向证券交易委员会成员是由总统任命的，该委员会每年向总统报告工作，具有与其他政府部门一样的独立性。总统报告工作，具有与其他政府部门一样的独立性。3.3.8 1996年启动的法国会计改革年启动的法国会计改革 背景：法国跨国公司的发展推动了法国国际化背景：法国跨国公司的发展推动了法国国际化的进程，特别是跨国公司的融资、

40、投资活动必的进程，特别是跨国公司的融资、投资活动必然面向国际货币市场和资本市场，从而对会计然面向国际货币市场和资本市场，从而对会计的国际协调产生了迫切的需求。的国际协调产生了迫切的需求。 这就需要对执行和扩展这就需要对执行和扩展会计方案会计方案所需的会所需的会计准则作出及时的反应，而全国会计委员会所计准则作出及时的反应，而全国会计委员会所发布的只是建议而不具有强制性的法定效力。发布的只是建议而不具有强制性的法定效力。n因此，法国议会于因此，法国议会于1996年立案并于年立案并于1998年年完完成立法程序，另组了成立法程序，另组了会计法规委员会（会计法规委员会（CRC）负责制定具有法律效力的会计

41、准则。负责制定具有法律效力的会计准则。n会计法规委员会计法规委员会必须遵守会计法的要求制会必须遵守会计法的要求制定准则，准则需要得到经济与财政部的批准，定准则，准则需要得到经济与财政部的批准，而且经济与财政部具有修改会计准则的权力。而且经济与财政部具有修改会计准则的权力。n会计法规委员会的决策程序是：会计法规委员会的决策程序是：n作为咨询机构的作为咨询机构的“国家会计委员会国家会计委员会”负责提供意负责提供意见和建议，写出草案；作为会计标准制订机构的见和建议，写出草案；作为会计标准制订机构的“会计法规委员会会计法规委员会”负责将经表决通过的会计标负责将经表决通过的会计标准上报财政部、司法部、预

42、算部批准；一经批准准上报财政部、司法部、预算部批准；一经批准和由官方报纸公开发布的会计标准即成为会计法和由官方报纸公开发布的会计标准即成为会计法规。规。 n1999年年6月月22日，法国经济与财政部发布决定，日，法国经济与财政部发布决定，将法国的会计方案一分为二：将法国的会计方案一分为二：n只对单一公司适用的会计方案只对单一公司适用的会计方案n适用于集团的合并会计的原则与方法适用于集团的合并会计的原则与方法n会计方案从原来的会计方案从原来的400多页缩短成不到多页缩短成不到200页。页。内容包括五个部分内容包括五个部分:1)会计的目标和原则；会计的目标和原则；2资产、负资产、负债、收入和费用的

43、定义；债、收入和费用的定义；3)记录和计量的原则；记录和计量的原则；4)会会计帐户的设立、结构和运行；计帐户的设立、结构和运行；5)会计报表体系。会计报表体系。n合并会计的原则与方法是一个更为简短的合并会计的原则与方法是一个更为简短的文文件件 (60页页)，它对五个方面进行了规定，它对五个方面进行了规定:1)合并的范围合并的范围与方法；与方法；2 ） 合并的原则；合并的原则；3)计量和报告的方法；计量和报告的方法；4)合并报表体系；合并报表体系；5)关于第一年编制合并报表的说明。关于第一年编制合并报表的说明。 3.3.5 极度稳健和形式胜于实质极度稳健和形式胜于实质n1、法国的法律规定企业及其

44、负责人需要承担、法国的法律规定企业及其负责人需要承担很大责任，尤其是要对企业破产的后果负责。很大责任，尤其是要对企业破产的后果负责。n公司董事会往往通过多提折旧、为或有损失和公司董事会往往通过多提折旧、为或有损失和特定抵税项目建立准备、低估资产价值等多种特定抵税项目建立准备、低估资产价值等多种手段，来建立手段，来建立“秘密准备秘密准备”，在会计上奉行极，在会计上奉行极度稳健的政策。度稳健的政策。3.3.5 极度稳健和形式胜于实质极度稳健和形式胜于实质n法国的法律还规定，股份有限公司的年度净利法国的法律还规定，股份有限公司的年度净利在减去以前年度的亏损后，每年至少要按在减去以前年度的亏损后，每年

45、至少要按1/20提取提取“法定公积法定公积”，直至达到已发行股本的，直至达到已发行股本的1/10为止。至于从利润中提取为止。至于从利润中提取“通用公积通用公积”，更是惯例。更是惯例。n“准备会计准备会计”也见诸德国会计模式，是欧洲国也见诸德国会计模式，是欧洲国家的通例。家的通例。3.3.5 极度稳健和形式胜于实质极度稳健和形式胜于实质n2、形式胜于实质、形式胜于实质n法国属于成文法系国家，经济活动包括会计活动直接法国属于成文法系国家，经济活动包括会计活动直接以法律为基础。以法律为基础。n由于复杂的商法、公司法、税法，及会计方案的规定，由于复杂的商法、公司法、税法，及会计方案的规定，使会计实务往

46、往拘泥于经济业务的法律形式规范，而使会计实务往往拘泥于经济业务的法律形式规范，而忽略其经济本质。忽略其经济本质。n在法国，税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计在法国，税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用，企业如果为了纳税利益而把一定的收上确认的费用，企业如果为了纳税利益而把一定的收入递延，只限于在会计上已作为递延收入处理的项目。入递延，只限于在会计上已作为递延收入处理的项目。3.3.5 极度稳健和形式胜于实质极度稳健和形式胜于实质n结论：极度稳健和形式胜于实质，这是欧洲大陆结论：极度稳健和形式胜于实质，这是欧洲大陆国家和美国会计模式的之间的非常显著的差别。国家和美国会计模式的之间的非常显著的差别。n美国的公认会计准则不容许任意建立秘密准备和美国的公认会计准则不容许任意建立秘密准备和提取通用公积。提取通用公积。n欧盟的协调化努力，一定程度上遏制了这种会计欧盟的协调化努力，一定程度上遏制了这种会计惯例。惯例。3.3.6 积极推广社会责任会计积极推广社会责任会计n早在早在1975 年年,法国在法国在关