浅议会计社会责任及其履行

1、浅议会计社会责任及其履行傅丹 杜燕【摘要】随着社会经济发展，政府及社会公众日益重视企业履行社会责任问题。目前企业对于通过 会计来体现社会责任的认识还不全面，企业社会责任的披露也不充分。企业界和理论界对企业是否应承 担社会责任已基本取得共识，但对企业社会责任范围的界定仍有争议。本文通过对企业社会责任与社会 义务的界定，阐述了会计社会责任范围，为企业更好地体现会计社会责任提出建议。【关键字】社会义务社会责任会计社会责任近年来，企业社会责任问题受到了政府、企业和学界越来越多的重视。企业社会责任问题不仅关系 到企业使命和目标定位，而且涉及企业的发展战略和竞争优势，更关系到社会的和谐发展。人们对于企 业

2、应当承担社会责任已达成共识，但对于社会责任的范畴以及通过会计体现企业履行社会责任程度的研 究(即关于会计社会责任的研究)还只是刚刚起步，企业社会责任的界定还存在许多争议。一、企业社会责任与社会义务企业社会责任研究产生于上世纪前叶，美国学者谢尔顿( Oliver Sheldon )于1924年首先提出"企业 社会责任"概念，学术界对此予以广泛关注；霍华德 ？博文( Howard Bowen )于1953年出版的企业家 的社会责任一书，更是开始了理论界对社会责任的论辩。(一) 社会责任和社会义务目前在我国，为数不少的企业对社会责任的认识较为模糊，认为企业通过SA80000认证，

3、或遵守了国际劳工标准、跨国公司的社会责任守则，就是履行了社会责任。也有人将社会责任等同于 企业捐赠或企业所做的公益事业。社会责任( Social Responsibility )是指企业追求有利于社会长远目标的 一种义务，它超越了经济和法律所要求的义务。社会义务( Social Obligation )是指一个企业必须承担的 经济和法律的义务，这是法律所要求的最低程度。如果企业只是以社会义务作为对自己的要求，那么其 所追求的社会目标将仅限于有利于其经济目标的实现。与社会义务相对照，社会责任超越了只是符合基 本的经济和法律标准的限度。社会责任加入了一种道德的要求，促使人们从事使社会变得更美好的事

4、情，而不做那些有损于社会的事情。一个具有社会责任感的组织从事有助于改善社会的事情，绝不只限于法 律要求必须做或经济上有利的事情，如此做是因为这些事情是应做的、正确的或是合乎道德的。也就是 说，社会责任的定义应建立在社会义务之上。(二) 企业社会责任的界定企业应履行的全部责任由经济责任、法律责任、社会责任共同构成。经济责任是指企业的经营者只 对企业的所有者(即股东)负责，努力实现股东权益最大化的目标，企业仅仅以最大限度地为股东营利 作为自己唯一目的，只从事那些旨在增加企业利润的活动。这是基于企业所有者与经营者之间的代理关 系而产生的，是以社会责任的古典观点为基础的。经济责任主要包括保持良好的经营

5、业绩、保持企业的持续竞争力、保障股东权益等。遵纪守法是公民应履行的基本义务，作为社会公民的企业也不例外。法 律责任是企业作为法人基于一种契约关系对企业法律责任关系人所负的责任。现代企业在经营过程中， 受国家法律法规的保护，其享有的权利和应履行的义务是对等的。企业的经营活动必须符合法律法规的 规定，在法律规定的范围内从事各项活动。法律责任主要包括依法纳税、守法经营、不发生商业贿赂等 行为、在招聘和用工过程中遵守劳动法的规定等。企业的社会责任是基于一种伦理道德关系产生的， 是企业对非股东利益关系人（债权人、消费者、供应商、员工、所在社区甚至全社会的公众）所负的责 任。“社会是企业的依托，企业是社会

6、的细胞”，企业应在自身发展过程中，更多地关注社会的整体利益，推出有利于社会进步和发展的实际举措。企业的社会责任主要包括对员工权益的责任（如员工的工 资保障、工作环境等），对环境保护的责任（如企业能源利用率、对环保的投入、对三废的治理等），对消费者权益的责任（如产品质量、广告的真实度等），对供应链上伙伴的责任（如对供应链中上、下游企业提供公平的交易机会及向其提供符合要求的产品和服务），对债权人的责任（按规定用途用款、按规定日期支付利息和偿还本金等），对社会发展稳定的责任（如创造就业岗位、安置残疾人就业等）、对社会公益的责任（如慈善捐助支持、社会灾害事件捐助等）。企业的经济责任、法律责任、社会责任

7、共同构成了企业的整体责任。如果我们借用金字塔图形来说 明以上三种企业责任关系的话，经济责任是企业的基本责任，处于金字塔的最底部；法律责任处于第二 层，是社会对于对错的法律集成，企业只能在法律的约束下进行活动；社会责任处在金字塔的最高层， 是企业责任的最高层次，是企业满足社会的要求和期望，并努力追求的有利于社会以及企业自身长远目 标的责任。企业的社会责任是随着社会和经济不断发展逐渐递进完善的，随着社会进步和文明程度的提高，对 社会责任的要求也会越来越多，越来越高。但是，追求高层次的社会责任并不意味着丢弃低层次的经济 和法律责任。所有的企业，不论是否具有社会责任感，都需追求经济利益、遵循国家颁布的

8、相关法律。 因此，企业社会责任是以企业的经济责任和法律责任为基础的，离开企业经济责任和法律责任的履行， 而奢谈企业社会责任的实践，是难以想象的。在现代经济环境中，企业要想持续健康发展，也应承担更 多的社会责任，创造有利于自身和社会发展的良好社会环境。二、会计与企业社会责任（一）会计与企业的关系目前对会计职能的认识主要有两种不同的观点。一是会计是一个提供财务信息并辅以监督职能的会 计信息系统，具有反映职能。这一观点认为会计是旨在提高企业的经济效益，加强经济管理而建立的一 个以提供财务信息为主的经济信息系统。另一种观点则认为，现代会计的主导职能是控制职能。它认为 会计是通过对企业经营活动进行量化的

9、记录和分析，对偏离计划的活动进行调整和控制的一种工具。由 于会计是一定环境下的会计，与环境有密切的关系，会计的职能也随环境的变化而更新。笔者认为，反 映职能和控制职能并不能很好的揭示会计的本质，通过会计信息的利用，利益相关者可以监督企业的经 营活动是否符合自己的期望，并在一定程度上预测企业未来发展趋势，为制定计划、做出决策提供有用 的信息。所以，会计的管理职能这一观点更能揭示会计的本质。会计既是企业内部管理工作的一部分，又是外部利益相关者了解和评价企业的主要渠道，这就要求 企业的财务报告要提供反映企业所有经营活动的信息。随着社会经济的发展，文明程度的提高，人们对 自身生活环境的要求也在加强。同

10、时，企业会计信息使用者的范围也在扩大，这就要求企业不应再仅仅 关注自身利益，而应为提高企业整体效益努力（企业的整体效益包括经济效益和社会效益）。会计作为企业一项管理工作，涉及了企业经营活动的各个领域，承担社会责任所进行的活动作为企业的一项重要活 动，也应在会计所提供的信息上完整体现出来，供所有利益相关者决策时使用。（二）会计社会责任的履行通过对企业社会责任的界定、会计职能的说明和会计与企业关系的分析，可以将会计社会责任表述 为会计对除股东外其他利益相关者所具有的社会责任。会计工作作为企业的一项管理活动，在履行会计 社会责任同时，应做到以下几点：1. 企业会计报告中要全面披露企业盈亏和遵纪守法的

11、信息经济责任是企业整体责任中最基本的责任，企业的法律责任是一个企业得以生存所必需履行的责任，同时它们也是企业履行社会责任的基础。作为反映企业全部经营活动的会计报告，首先应反映和披露企 业经济责任和法律责任方面的信息。传统的会计报告也主要是从这两方面来反映和披露企业信息的，包 括企业的资产、负债和所有者权益的状况，企业在某一时期的经营成果，如营业收入、营业毛利、净利 润、股利支付以及企业在某一时期的罚款支出、诉讼与仲裁事项等信息。不能说一个盈利状况良好、具 有持续竞争优势的企业就很好的履行了社会责任，但是对于一个亏损或者违背法律规定的企业，其基本 的生存都存在问题，更何谈其承担社会责任。2. 企

12、业的会计报告中要全面披露承担社会责任的信息在世界经济和人类文明高度发展的今天，企业的利益相关者不再仅仅关注企业的盈亏，而将更多地 关注企业可持续发展和为社会所做的贡献。企业承担社会责任而进行的一系列活动已经构成企业活动的 重要部分。企业不同的利益相关者对信息的要求不同，如股东需要反映企业盈利能力和发展能力的信息，债权人需要反映企业偿债能力和资本结构的信息，政府需要反映企业对社会贡献程度以及是否遵守法律 的信息，雇员需要反映企业工作环境以及工资和退休金保障程度的信息，社会公众需要反映企业进行公 益活动和慈善活动的信息等。因此，企业对履行社会责任情况进行披露是企业与外部利益相关者就企业 履行社会责

13、任情况进行交流的重要手段。3. 企业会计报告要客观公正的披露企业全部活动信息对整个社会而言，会计工作涉及到社会经济活动的方方面面；对一个企业而言，会计工作是其经营 管理工作的一部分，也是会计人员为企业利益相关者提供的一项专业服务。会计可以为使用者决策提供 信息，但其前提是会计信息必须真实可靠。如果会计信息不真实，含有虚假成分，不仅对使用者没有帮 助，还会误导使用者，使其做出错误的决策。会计人员作为会计信息的编报者，除了受托经营，从经营者角度对企业财务状况和经营成果进行确 认、计量和报告以外，尚负有向所有参与企业经营活动的相关社会集团提供会计信息的责任。会计人员 要实事求是、客观公正，忠于职责，

14、不偏不倚地按照会计法规、会计准则和会计制度的要求，对企业资 产、负债、所有者权益、财务成果和企业社会责任履行情况进行合法、真实、准确和完整的核算，并向 有关各方提供符合质量要求的会计信息。在保证会计资料真实、客观的基础上，发挥会计的管理和服务 职能。三、加强会计社会责任的几点建议加强会计的社会责任，需从宏观和微观两方面采取措施。（一）准则中增加关于社会责任履行情况的披露要求会计在技术上是为观念服务的，会计准则就是对“观念”表达以及会计信息生成标准的规范。因此， 在准则的制定目标上应充分体现社会责任观，在准则的制定程序上要形成公共利益的有效表达机制，要 在会计准则中增加有关社会责任整体履行状况的

15、披露要求，并早日付诸实践，以使社会责任信息披露更 加充分、合理。（二）增设体现企业履行社会责任的财务报表财务报表的目的就是为决策者提供决策有用的信息，而现有的会计报表对社会责任履行情况反映不 足。要么企业年报中不披露有关社会责任的信息，要么其所提供的企业社会责任会计资料，信息披露模 式单一，披露内容也不够充分。其中大部分企业都通过会计报表附注披露社会责任的有关信息，没有通 过具体的会计方法披露量化的社会责任信息。因此，应增设体现企业履行社会责任的财务报表，所增设 的财务报表应反映社会责任的主要内容，主要包括以下方面：1. 企业收益收益指标是对企业效率和素质全面考核，它不仅是一个财务目标，也是一

16、个社会目标。收益的大小 影响到企业向国家缴纳的税款及向职工支付的工资、奖金、福利等，这既是企业对社会所在的贡献，亦 是一种社会责任。2. 员工权益人力资源是促进经济发展的主要因素，这方面的投资不仅有助于企业职工素质的提高，对于整个社 会也具有十分重要的意义。衡量企业在发展人力资源方面的指标是多方面的，主要有员工的培训、工资 水平的提升、职工福利的改进、员工工作环境的改善以及员工的招募和录用。3. 生态环境报表上应反映企业在处理“三废”问题、净化环境、降低能源消耗等方面的支出，企业能源的利用 效率以及承担治理企业所造成的资源浪费和环境污染的相关费用。4. 诚信经营诚信经营对于企业的可持续发展，增

17、强企业竞争力是十分关键的。报表应包括反映顾客满意度、商 业伙伴满意度、融资机构满意度等方面的指标。5. 消费者权益主要包括产品提供的使用效能、产品的安全性、产品的咨询和售后服务和广告的真实程度。6. 社会经济责任主要反映企业对社会经济发展的贡献水平，如企业每元总资产纳税额、企业创造就业岗位年增长率、 社会积累率、社会贡献率等。7. 公益事业方面企业用于公益事业的支出，如支持教育和慈善事业、对发展本地区的公共交通、医疗卫生和市政建 设等方面的支出。在增设的社会责任财务报告中，由于其反映内容的复杂性，除了传统的货币计量方式外，还可以使 用实物量、劳动量、劳动时间、系数、比例等多种计量单位。(三)

18、国家应出台有效的社会责任计量和分析体系而今注重社会责任已成为欧美发达国家全民共有的意识，没有社会责任感或者有社会责任感但不充 分披露社会责任信息的企业很难在这样的环境下立足。树立社会责任管理意识是我国企业参与国际市场 竞争进而提升国际市场竞争力不可回避的课题，符合我国会计制度变迁的必然规律。发达国家尽管在对 企业社会责任的计量方法上进行了一系列研究，但迄今还没有形成一套完整有效的计量体系可供借鉴。 国家有关部门应尽快创立一套相应的法规，对企业应当揭示的社会责任的内容、计量方法和对外报送形 式做出有关规定，并早日将其付诸于会计实务工作。建立一套符合中国国情的社会责任信息分析体系， 以达到促进企业全面反映社会责任信息的目的。(四) 提高会计人员的业务素质和能力会计人员的素质和能力在会计活动中起着举足轻重的作用，特别是会计发展到今天，由事后反映发 展到事前决策，由于未来的经济活动具有很大的不确定性，会计事前预测只能依据过去年度的经济活动 状况和变化趋势来提供反映今后经济发展趋势的信息。会计人员在对会计要素进行确认和计量的过程