CPA税法增值税(3)

1、第五节一般计税方法应纳税额的计算（全面掌握）第五节一般计税方法应纳税额的计算（全面掌握）1一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。项税额如何抵扣。一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算方法为：销项税额销售额税率2（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外

2、费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额入再并入销售额。2.销售额中不包括不包括：（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。3（二）特殊销售方式下销售额的确定：1.折扣折让方式销售：

3、4三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票“金额栏”上注明）目的：促销实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除 销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿【答案】销项税额30017%51（万元）【计算题（1）】某增值税一般纳税人销售货物取得不含税价款300万元，为鼓励购货方及时付款，给予2/10、1/20、n/30的现金折扣优惠。计算销项税额。56（二）特殊销售方式下销售额的确定： 2.以旧

4、换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【计算题（2）】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2014年3月份开展以家用电器以旧换新和金银首饰以旧换新活动，其中新家电同期不含税售价为1万元，旧家电作价0.1万元，实收0.9万元；旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算商场的销项税额？正确答案百货商场3月份增值税销项税额117%2.34（117%）17%0.51（万元）3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到

5、的货物核算购货额并计算进项税额。75.包装物押金处理：（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品：啤酒、黄酒：按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题3计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物

6、押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 正确答案销项税（936002000）（117%）17%13890.60（元）96.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：10销售情形税务处理计税公式（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（14%）4%2（2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期进项税额在购进当期已抵扣已抵扣增值税售价（117%）17%（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品（4）

7、发生固定资产视同销售行为无法确定销售额的，以固定资产净值净值为销售额增值税净值17%【例题4计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已经使用6年的机器设备，取得收入9200元；（2）销售2010年2月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元； （3）将2013年2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，按照年限平均法计算折旧，无残值。投资时无法确定销售额。正确答案应纳增值税9200（14%）4%290000（117%）17%（20

8、000020000010 1210）17%44420.51（元）117.直销企业增值税销售额确定：直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用12特殊销售总结：13销售情况税务处理1.折扣折让销售2.以旧换新销售3.还本销售4.以物易物销售5.包装物押金6.旧固定资产销售 7.直销企业销售（三）营改增纳税人销售额的特殊规定1.融资租赁：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务：（1） 提供融资性售后回租融资性售后回租的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除向

9、承租方收取的有形动产价款本金本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（2）提供除融资性售后回租以外除融资性售后回租以外的有形动产租赁：以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。142.交通运输服务：（1）航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（2）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（3）国际货物代理运输：销

10、售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余余额。额。153.现代服务：纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。16（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序（P60）（1）按纳税人纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格组成计税价格。17组价公式组价公式1 1：组成计税价格=成本+利

11、润 =成本（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。不涉及消费税。组价公式组价公式2 2：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税 =成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）属于应征消费税应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。（P146）【例题5计算题】某制衣企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（

12、无同类产品市场价格），其中150件赠送给某演出单位，剩余300件全部售给本企业职工，计算增值税销项税额。 正确答案销项税额（150+300）380（110%）17%31977（元）19（五）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）20二、进项税额的计算二、进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。21（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，

13、分两类：以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含货物运输业专用发票货物运输业专用发票、税控机动车销售统一发票）从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 计算抵税 外购免税农产品：进项税额买价买价13%13%外购运输劳务： 营改增之前（计算抵扣营改增之前（计算抵扣）：）：进进项税额运输费用项税额运输费用7% 7% 营改增之后（以票抵扣营改增之后（以票抵扣）：）：进进项税额运输费用项税额运输费用11%11%增值税扣税凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证 1.关于购进免税农产品的计算扣税：（1）基本规定项目 内容 税法规定 购进

14、农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 计算公式 一般情况：进项税额买价13%特殊情况： 烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额收购金额20% 烟叶进项税额烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13% （2）对烟叶税的有关规定24【例题6计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。正确答案进项税额5683013%7387.9（元）采购成本56830（113%）49442.1（元）25【例题7单选题】某卷烟厂2013年9月收购烟叶生产卷烟，收购凭

15、证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂9月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元 正确答案C答案解析烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%501.11.213%8.58（万元）262.关于运输费用的进项税额抵扣：（1）2013-8-1前的非试点地区：前的非试点地区：外购运输劳务的进项税额支付的运费金额（即运输费支付的运费金额（即运输费用建设基金）用建设基金）7%（2）2013-8-1后后：营改增一般纳税人取得2013-8-1后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。外购运输劳务的进项税额支付的运费金额外购运输

16、劳务的进项税额支付的运费金额11%27【例题8计算题】某食品厂2013年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。正确答案进项税额5000013%200011%6720（元）采购成本5000087%200045500（元）293.接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。4.纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前

17、尚未抵尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。30（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额【重要变化】纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽【重要变化】纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，车、游艇，2013-8-1之前其进项税额不得从销项税额中之前其进项税额不得从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。抵扣；之后可以抵扣。3132不得抵扣项目 解析 1.用于简易办法计税、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 【解析1】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程（

18、不可抵扣）【解析2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【关键关键】保证抵扣链条的完整：保证抵扣链条的完整：有销项，可确认进项；无销项，有销项，可确认进项；无销项，不确认进项。不确认进项。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出进项税额转出处理）；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计335.纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额准予从销项税额中抵扣。（P63）6.原增值税一般纳税人接受营改增应税服务，下列项目的进项税额不得抵扣： （1）用于适用简易计税方法