国家会计学院内审课程PPT

1、1企业经济责任审计企业经济责任审计2前前 言言经济责任审计与其他内部审计的差异经济责任审计与其他内部审计的差异审计目标审计目标差异差异审计依据审计依据差异差异审计范围审计范围差异差异审计外延审计外延差异差异审计风险审计风险差异差异3前前 言言经济责任审计的审计目标和审计策略经济责任审计的审计目标和审计策略财务基础财务基础审计审计企业效益企业效益评价评价经济责任经济责任评价评价4前前 言言经济责任审计中与客户的沟通经济责任审计中与客户的沟通在进驻审计现场前与委托方的沟通在进驻审计现场前与委托方的沟通进驻现场初期与审计当事人及管理层的沟通进驻现场初期与审计当事人及管理层的沟通执行审计过程中与被审计

2、单位职工群众的沟通执行审计过程中与被审计单位职工群众的沟通审计终结阶段与审计当事人及管理层的沟通审计终结阶段与审计当事人及管理层的沟通5主要内容主要内容第一部分第一部分 企业了解经济责任审计的主要依据和目标企业了解经济责任审计的主要依据和目标第二部分第二部分 国有及控股企业领导人员的主要经济责任国有及控股企业领导人员的主要经济责任第三部分第三部分 企业经济责任审计的重点内容和主要方法企业经济责任审计的重点内容和主要方法第四部分第四部分 企业经济责任审计的评内容和主要方法企业经济责任审计的评内容和主要方法第五部分第五部分 如何将经济责任审计报告结果能得以运用如何将经济责任审计报告结果能得以运用6

3、第一部分第一部分企业了解经济责任审计的主要依据和目企业了解经济责任审计的主要依据和目标标 一、经济责任审计的意义和作用一、经济责任审计的意义和作用 二、经济责任审计的依据和目标二、经济责任审计的依据和目标7一、经济责任审计的意义和作用一、经济责任审计的意义和作用1、主要意义主要意义一是为各级党委政府正确考核、使用干部提供了依一是为各级党委政府正确考核、使用干部提供了依据，进一步完善了干部管理监督制度。据，进一步完善了干部管理监督制度。二是提高了领导干部认真履行经济管理职责的能力，二是提高了领导干部认真履行经济管理职责的能力，有助于领导干部树立正确的政绩观。有助于领导干部树立正确的政绩观。三是有

4、利于增强了领导干部遵守和执行国家财经纪三是有利于增强了领导干部遵守和执行国家财经纪律的自觉性，促进廉政建设。律的自觉性，促进廉政建设。8一、经济责任审计的意义和作用2、特殊意义、特殊意义第一，从经济监督职能上看第一，从经济监督职能上看第三，从经济评价职能上看第三，从经济评价职能上看第二，从经济鉴证职能上看第二，从经济鉴证职能上看9一、经济责任审计的意义和作用一、经济责任审计的意义和作用3、主要作用、主要作用1、保障经济社会持续快速协调健康发展、保障经济社会持续快速协调健康发展3、促进领导干部廉政、预防腐败的重要举措、促进领导干部廉政、预防腐败的重要举措2、加强领导干部管理和监督的重要环节、加强

5、领导干部管理和监督的重要环节10二、经济责任审计的依据和目标二、经济责任审计的依据和目标11二、经济责任审计的依据和目标依据一：依据一： 中办发（中办发（20102010）3232号号 党政主要领导干部和国党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定有企业领导人员经济责任审计规定依据二：依据二： 中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国资委察部、人力资源社会保障部、审计署、国资委20142014年年7 7月月2727日发布党政主要领导干部和国有日发布党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则企业领导人

6、员经济责任审计规定实施细则12二、经济责任审计的依据和目标二、经济责任审计的依据和目标 经济责任审计应当以促进领导干部推经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部任职期间本学发展为目标，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，重点检查领导干部合法和效益为基础，重点检查领导干部守法、守纪、守规、尽责情况，加强对守法、守纪、守规、尽责情况，加强对领导干部行使权力的制约和监督，推进领

7、导干部行使权力的制约和监督，推进党风廉政建设和反腐败工作，推进国家党风廉政建设和反腐败工作，推进国家治理体系和治理能力现代化。治理体系和治理能力现代化。13二、经济责任审计的依据和目标二、经济责任审计的依据和目标1、“摸家底摸家底”3、“促发展促发展”2、“揭隐患揭隐患” 核实企业资产、负债、权益的真实性、合法性、效益性，纠正调整有关经济事项，对企业领导人员履行经济责任情况作出客观评价。 通过经济责任审计，揭露企业资产负债损益不实，决策失误、管理不善造成损失浪费，国有资产流失等重大问题。注意发现大案要案线索，加大对重大违法违纪问题的查处力度，检查评价企业国有资本保值增值。发现和揭露企业在经营管

8、理方面存在的薄弱环节和问题。提出加强经营管理、规范财务核算、加强资产管理和风险控制、保障企业资产保值增值等方面的建议，增强了企业领导人员的责任意识。 一是促进企业领导人员任期目标责任制的落实。分析企业经济指标的状况，提出改善经营运作的建议，二是促进强化企业领导人员的责任意识，更好地完成和实现任期目标，完善责任制度。企业领导人员提高守法意识、自律意识、责任意识，增强对上级负责、对企业负责的责任感。三是促进加强企业内部控制制度建设。改变“重经营，轻管理”的思想，加强企业管理，增强企业可持续发展的能力。14第二部分第二部分国有及控股企业领导人员的主要经济责任国有及控股企业领导人员的主要经济责任一、企

9、业经济责任审计的主要对象一、企业经济责任审计的主要对象二、企业领导人员的主要经济责任二、企业领导人员的主要经济责任三、领导干部应当承担责任的事项三、领导干部应当承担责任的事项四、近年审计发现主要事项及问题四、近年审计发现主要事项及问题15一、企业经济责任审计主要对象1、各级党委、政府主要领导干部、各级党委、政府主要领导干部4、国有企业及国有控股企业领导人员或占、国有企业及国有控股企业领导人员或占主导地位的企业的法人代表主导地位的企业的法人代表3、党政工作部门、事业单位和人民团体等、党政工作部门、事业单位和人民团体等单位党政主要领导干部单位党政主要领导干部2、地方各级审判机关、检察机关主要领导、

10、地方各级审判机关、检察机关主要领导干部干部16二、企业领导人员主要经济责任1、应当承担直接责任、应当承担直接责任2、应当承担主管责任、应当承担主管责任3、应当承担领导责任、应当承担领导责任17三、领导干部应当承担责任的事项三、领导干部应当承担责任的事项 对领导干部履行经济责任过程中存在的问题，审计机构应当按照权责一致原则，根据领导干部的职责分工，充分考虑相关事项的历史背景、决策程序等要求和实际决策过程，以及是否签批文件、是否分管、是否参与特定事项的管理等情况，依法依规认定其应当承担的直接责任、主管责任和领导责任。 对领导干部应当承担责任的问题或者事项，可以提出责任追究建议。18四、近年审计发现

11、主要事项及问题四、近年审计发现主要事项及问题1、战略与经营发展、战略与经营发展2、遵纪守法方面、遵纪守法方面3、重大决策与事项、重大决策与事项4、资产负债损益、资产负债损益5、内部管理与控制、内部管理与控制19第三部分 企业经济责任审计的重点内容和主要方法一、企业经济责任审计任务的来源一、企业经济责任审计任务的来源二、企业经济责任审计主要的流程二、企业经济责任审计主要的流程三、企业经济责任审计内容及方法三、企业经济责任审计内容及方法20一、企业经济责任审计任务来源一、企业经济责任审计任务来源1、根据、根据“两办两办”规定规定1、根据审计工作程序、根据审计工作程序1、根据企业管理程序、根据企业管

12、理程序212223三、企业经济责任审计内容及方法三、企业经济责任审计内容及方法廉洁自律内部管理重大事项重大决策财务真实遵纪守法战略发展241、企业经营发展情况战略制定战略制定战略实施战略实施实施结果实施结果目标目标252、遵守国家法律法规贯彻落实国家宏观经济政策贯彻落实国家宏观经济政策情况情况遵守国家法律法规情况遵守国家法律法规情况263、重大事项和决策三重一大三重一大重大决策重大决策重大项目重大项目大额资金大额资金重大人事重大人事274、资产负债损益真实性真实性完整性完整性资资产产现现金金流流量量负负债债净净资资产产285、内部管理情况企业管理机制企业管理机制企业风险管理企业风险管理企业内部

13、控制企业内部控制公司治理结构是否完善环境、风险意识等296、企业领导人员廉洁自律企业领导人员落实党风廉政情企业领导人员落实党风廉政情况况企业领导人员个人廉洁自律情况企业领导人员个人廉洁自律情况30第四部分第四部分企业经济责任审计的评价内容和主要方法企业经济责任审计的评价内容和主要方法一、经济责任审计评价的困难一、经济责任审计评价的困难二、经济责任审计评价的原则二、经济责任审计评价的原则三、经济责任审计评价的内容三、经济责任审计评价的内容四、经济责任审计评价的标准四、经济责任审计评价的标准31一、经济责任审计评价的困难一、经济责任审计评价的困难审计评价目标不明确审计评价目标不明确审计评价内容不明

14、确审计评价内容不明确审计评价及事不及人审计评价及事不及人审计评价证据不足审计评价证据不足审计审计评价质量审计审计评价质量审计评价超出审计范围审计评价超出审计范围32二、经济责任审计评价的原则二、经济责任审计评价的原则独立性、权威性原则独立性、权威性原则客观公正的原则客观公正的原则责权一致原则责权一致原则定量与定性相结合原则定量与定性相结合原则33四、经济责任审计评价的标准四、经济责任审计评价的标准定性标准1、真实性审计标准：是指被审计者任职单位的财务会计资料必须真、真实性审计标准：是指被审计者任职单位的财务会计资料必须真实地反映其经济业务活动。财务真实性分为真实、基本真实和不真实实地反映其经济

15、业务活动。财务真实性分为真实、基本真实和不真实三个层次。三个层次。2、合法性审计标准：可分为合法、基本合法、有违规行为和严重违、合法性审计标准：可分为合法、基本合法、有违规行为和严重违规四种。规四种。3、效益性审计标准：是指企业资金的使用能够实现其计划中规定的、效益性审计标准：是指企业资金的使用能够实现其计划中规定的效益目标。效益目标包括经济效益和社会效益两部分。经济效益从三效益目标。效益目标包括经济效益和社会效益两部分。经济效益从三个方面进行评定：一是经济性和效益性；二是效果性；三是收益性。个方面进行评定：一是经济性和效益性；二是效果性；三是收益性。34四、经济责任审计评价的标准四、经济责任

16、审计评价的标准定量标准定量标准是指从数量上通过比较分析考核和评价被审计者定量标准是指从数量上通过比较分析考核和评价被审计者经济行为的量化标准。主要是指一些技术经济指标。经济行为的量化标准。主要是指一些技术经济指标。4、内部控制制度是指内部控制制度的健全性和有效性。、内部控制制度是指内部控制制度的健全性和有效性。通过对内部控制的评审，审查有关内部控制的健全性、遵通过对内部控制的评审，审查有关内部控制的健全性、遵循性和有效性，划出其中的多余与薄弱环节，并提出相应循性和有效性，划出其中的多余与薄弱环节，并提出相应的改进建议。的改进建议。35三、经济责任审计评价的内容三、经济责任审计评价的内容评价领导

17、干部任职期间履行经济责任的主要业绩评价领导干部任职期间履行经济责任的主要业绩评价领导干部任职期间履行经济责任的应承担责任评价领导干部任职期间履行经济责任的应承担责任评价领导干部任职期间履行经济责任的主要问题评价领导干部任职期间履行经济责任的主要问题36三、经济责任审计评价的内容三、经济责任审计评价的内容1、重点关注经济发展的质量、效益、科技创、重点关注经济发展的质量、效益、科技创新和可持续性。评价任期内战略制定和执行情新和可持续性。评价任期内战略制定和执行情况；评价企业的经营目标及企业主要经济指标况；评价企业的经营目标及企业主要经济指标完成情况，评价企业生产经营管理状况和经营完成情况，评价企业

18、生产经营管理状况和经营成果，确认任期内的经营业绩。成果，确认任期内的经营业绩。2、重点关注遵守有关法律法规和财经纪律情、重点关注遵守有关法律法规和财经纪律情况。评价贯彻落实经济政策情况；评价主要业况。评价贯彻落实经济政策情况；评价主要业务遵守国家法律法规等情况。务遵守国家法律法规等情况。（一）领导干部任职期间履行经济责任的业绩（一）领导干部任职期间履行经济责任的业绩37三、经济责任审计评价的内容三、经济责任审计评价的内容3、重点关注与领导干部履行经济责任有关的管理和、重点关注与领导干部履行经济责任有关的管理和决策等重点活动的经济效益、社会效益、环境效益。决策等重点活动的经济效益、社会效益、环境

19、效益。重要项目的投资、建设、管理及效益等情况。评价重重要项目的投资、建设、管理及效益等情况。评价重大决策机制、程序和监督情况。大决策机制、程序和监督情况。4、重点关注企业财务收支的真实、合法和效益情况，、重点关注企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况。以及资产负债损益情况。评价会计政策及估计的运用；评价会计政策及估计的运用；评价经营增长、盈利能力、资产质量、债务风险、投评价经营增长、盈利能力、资产质量、债务风险、投资效益情况。资效益情况。（一）领导干部任职期间履行经济责任的业绩（一）领导干部任职期间履行经济责任的业绩38三、经济责任审计评价的内容三、经济责任审计评价的内容5、

20、重点关注企业法人治理结构的健全和运转情况，、重点关注企业法人治理结构的健全和运转情况，评价财务管理、业务管理、风险管理、内部审计、对评价财务管理、业务管理、风险管理、内部审计、对所属单位的监管情况等内部管理制度的制定和执行情所属单位的监管情况等内部管理制度的制定和执行情况；评价浪费和职务消费等情况。况；评价浪费和职务消费等情况。6、重点关注遵守有关法律法规和财经纪律情况，评、重点关注遵守有关法律法规和财经纪律情况，评价领导干部廉洁从业行为规范和企业领导个人廉洁自价领导干部廉洁从业行为规范和企业领导个人廉洁自律情况。律情况。39三、经济责任审计评价的内容三、经济责任审计评价的内容7 、重点关注对

21、以往审计中发现问题的整改情况。、重点关注对以往审计中发现问题的整改情况。评价审计整改落实情况。评价审计整改落实情况。8、关注其他需要评价的内容、关注其他需要评价的内容经济责任审计评价经济责任审计评价评价内容评价内容40第五部分第五部分如何将经济责任审计报告结果能得以运用如何将经济责任审计报告结果能得以运用一、经济责任审计的报告撰写一、经济责任审计的报告撰写二、经济责任审计的结果运用二、经济责任审计的结果运用41一、经济责任审计的报告撰写一、经济责任审计的报告撰写（一）编制审计方案（一）编制审计方案基本情况的基础上审计审计目标目标审计审计重点重点审计审计范围范围42一、经济责任审计的报告撰写一、

22、经济责任审计的报告撰写（二）编制审计记录（二）编制审计记录一、审计事项的简要情况一、审计事项的简要情况三、审计发现的事实情况三、审计发现的事实情况二、实施审计的主要方法二、实施审计的主要方法43一、经济责任审计的报告撰写一、经济责任审计的报告撰写（三）编制审计底稿（三）编制审计底稿主要事实主要事实结论意见结论意见主要问题主要问题认定依据认定依据44一、经济责任审计的报告撰写一、经济责任审计的报告撰写（四）撰写审计报告（四）撰写审计报告（一）基本情况，包括审计依据、实施审计的基本情一）基本情况，包括审计依据、实施审计的基本情况、被审计领导干部所任职地区（部门或者单位）的基况、被审计领导干部所任职

23、地区（部门或者单位）的基本情况、被审计领导干部的任职及分工情况等。本情况、被审计领导干部的任职及分工情况等。（二）被审计领导干部履行经济责任的主要情况，其中（二）被审计领导干部履行经济责任的主要情况，其中包括以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况等。包括以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况等。45一、经济责任审计的报告撰写一、经济责任审计的报告撰写（四）撰写审计报告（四）撰写审计报告（三）审计发现的主要问题和责任认定，其中包括审计（三）审计发现的主要问题和责任认定，其中包括审计发现问题的事实、定性、被审计领导干部应当承担的责发现问题的事实、定性、被审计领导干部应当承担的责任以及有关依据，审计

24、期间被审计领导干部、被审计单任以及有关依据，审计期间被审计领导干部、被审计单位对审计发现问题已经整改的，可以包括有关整改情况。位对审计发现问题已经整改的，可以包括有关整改情况。（四）审计处理意见和建议。（四）审计处理意见和建议。（五）其他必要的内容（五）其他必要的内容46二、经济责任审计的结果运用二、经济责任审计的结果运用1.对审计结果的运用认识不深刻对审计结果的运用认识不深刻2.经济责任审计质量有待于提高经济责任审计质量有待于提高3.经济责任审计报告可读性不强经济责任审计报告可读性不强4.未建立相应的审计结果公示通报制度未建立相应的审计结果公示通报制度（一）当前经济责任审计结果运用存在的主要

25、问题（一）当前经济责任审计结果运用存在的主要问题47二、经济责任审计的结果运用1提高认识，加强制度建设和组织领导提高认识，加强制度建设和组织领导2建立健全审前告知，审后公示通报制度建立健全审前告知，审后公示通报制度3全面提高经济责任审计的质量和水平全面提高经济责任审计的质量和水平4将经济责任审计结果纳入企业问责制体系将经济责任审计结果纳入企业问责制体系（二）、加强经济责任审计结果运用的有效途径（二）、加强经济责任审计结果运用的有效途径48谢谢 谢！谢！49风险管理及内部控制评估风险管理及内部控制评估50主要内容主要内容 第一部分第一部分 全面风险管理全面风险管理 第二部分第二部分 内部控制评估

26、内部控制评估51第一部分第一部分 全面风险管理全面风险管理二、企业如何建立全面风险管理机制二、企业如何建立全面风险管理机制三、企业如何建立以风险为导向机制三、企业如何建立以风险为导向机制一、企业如何理解全面风险管理涵义一、企业如何理解全面风险管理涵义52风险管理涵义风险管理涵义国内新动向国内新动向u2006年年6月月6日，国务院国有资产监督管理委员会日，国务院国有资产监督管理委员会制定并印发中央企业全面风险管理指引，要制定并印发中央企业全面风险管理指引，要求各中央企业逐步建立全面风险管理体系。求各中央企业逐步建立全面风险管理体系。u目前我国尚处于起步阶段。目前我国尚处于起步阶段。2008年年

27、内部控制基本规范内部控制基本规范2010年年 内部控制配套指引内部控制配套指引u可以预见，全面风险管理将在我国的企业中广泛可以预见，全面风险管理将在我国的企业中广泛推行。推行。政府或有关机构应积极推动制定如政府或有关机构应积极推动制定如COSO企业风企业风险管理险管理整体框架那样的框架，以指导我国整体框架那样的框架，以指导我国企业的风险管理；我国企业应积极借鉴国外先进企业的风险管理；我国企业应积极借鉴国外先进的企业风险管理理念和方法，建立和完善全面的的企业风险管理理念和方法，建立和完善全面的风险管理体系。风险管理体系。53风险管理涵义风险管理涵义国外新动向国外新动向54风险管理涵义风险管理涵义

28、风险什么风险什么风风 险险 管管 理理55风险管理涵义风险管理涵义价值何在价值何在价值创造价值创造通过有效管理风险和机遇为企业从整体层面创造价值组织体系完善组织体系完善明确风险管理体系架构和职责，发挥各业务部门控制风险的能力资源配置优化资源配置优化优化企业战略目标分解的资源配置和实施决策支持决策支持及时风险提示，为公司战略提供决策支持全面风险管理全面风险管理日常运营控制日常运营控制风险管理融入日常运营，优化日常管理机制手段监管和管理要求监管和管理要求满足外部监管的要求和公司风险控制目标165432全面风险管理从六个方面为企业带来整体价值提升。全面风险管理从六个方面为企业带来整体价值提升。56风

29、险管理风险管理逻辑关系逻辑关系 如何有效控制企业的风险是当前社会最关注的一项管理如何有效控制企业的风险是当前社会最关注的一项管理工作。按照工作。按照2006年中央企业全面风险管理指引的解读，年中央企业全面风险管理指引的解读，企业需要建立健全风险管理文化、风险管理流程、风险管理企业需要建立健全风险管理文化、风险管理流程、风险管理体系等一系列的工作，来提高企业抗风险能力。体系等一系列的工作，来提高企业抗风险能力。可控可控风险风险剩余剩余风险风险固有固有风险风险57风险管理风险管理逻辑关系逻辑关系可控可控风险风险动态动态风险风险企业内部风险流程、企业内部风险流程、授权等授权等企业外部风险政企业外部风

30、险政策、自然等策、自然等全部全部风险风险58风险管理涵义风险管理涵义表现形式表现形式 风险管控风险管控“内控管理内控管理 控制现在风险控制现在风险”“风险管理风险管理 控制未来风险控制未来风险”59风险管理涵义风险管理涵义怎么控制怎么控制 风险是客观存在的，在特定情况下，特定期间内，某一事件导致的最终顺势的不确定性；风险是客观存在的，在特定情况下，特定期间内，某一事件导致的最终顺势的不确定性；具体地说，是企业内外部的各种风险具体地说，是企业内外部的各种风险内部控制是风险管理的重要组成部分，是针对企业内部的可控风险的有效防范体系，是内部控制是风险管理的重要组成部分，是针对企业内部的可控风险的有效

31、防范体系，是诸多风险应对手段中最核心的一种手段诸多风险应对手段中最核心的一种手段整体上看，通过全面风险管理工作来控制企业内外部的各种风险，而内部控制是对可控整体上看，通过全面风险管理工作来控制企业内外部的各种风险，而内部控制是对可控风险从业务流程和授权层面上的控制，因此，内部控制是全面风险管理的重要途径之一。风险从业务流程和授权层面上的控制，因此，内部控制是全面风险管理的重要途径之一。公司治理全面风险管理内部控制全面风险识别结果全面风险识别结果全面风险管理全面风险管理ERM内部控制合规C-SOX*战略运营财务市场法律管理优化提升内部控制合规及优化五部委十八个配内控业务循环合规专项管理专项管理应

32、急预案应急预案全面管理全面管理责任落实责任落实风险管理与内部控制衔接风险管理与内部控制衔接适用于内控系统不可控适用于内控系统不可控风险风险定期的数据监控和报告应急预案的启动套期保值等避险工具的使用适用于内部可控的风险适用于内部可控的风险设定控制目标制定控制活动形成内部控制矩阵监督与自查60第一部分第一部分 全面风险管理全面风险管理一、企业如何理解全面风险管理涵义一、企业如何理解全面风险管理涵义二、企业如何建立全面风险管理机制二、企业如何建立全面风险管理机制三、企业如何正确实施全面风险管理三、企业如何正确实施全面风险管理61指引解读指引解读 基本框架基本框架风险风险管理管理流程流程风险管理初始信

33、风险管理初始信息息风险评估风险评估风险管理策略风险管理策略风险管理解决方风险管理解决方案案风险管理的监督风险管理的监督与改进与改进战略风险方面的信息财务风险方面的信息市场风险方面的信息运营风险方面的信息法律风险方面的信息风险辨识风险分析风险评价风险承担风险规避风险转移风险转换风险对冲风险补偿风险控制风险解决具体目标所需的组织领导所涉及的管理及业务流程所需的条件、手段等资源风险事件发生前、中、后所采取的具体应对措施以及风险管理工具部门和业务单位自查和检验风险管理职能部门检查和检验内部审计部门监督评价中介机构评价风险管理体系风险管理组织体系风险管理组织体系风险管理信息系统风险管理信息系统董事会就全

34、面风险管理工作的有效性对股东（大） 会负责风险管理委员会对董事会负责总经理对全面风险管理工作的有效性向董事会负责设立专职部门或确定相关职能部门履行全面风险管理职责董事会下设立审计委员会，内审部门对审计委员会负责其他职能部门及各业务单位接收风险管理职能部门和内部审计部门的组织、协调、指导和监督指导和监督其全资、控股子企业信息技术应用于风险管理实践风险管理信息系统保障风险信息量化值的要求风险管理信息系统的功能要求风险管理信息系统应该实现跨部门的集成与共享风险管理信息系统应确保安全、稳定运行风险管理信息系统的建设与更新风险管理文化风险管理文化建设的目标和任务风险管理文化的内涵 中央企业全面风险管理指

35、引中央企业全面风险管理指引 风险管理文化传播和培育的方法 62指引解读指引解读 业务框架业务框架目标目标风险评估建立初始信息制定风险管理策略6.信息沟通贯穿始终风险管理文化风险管理策略风险管理策略风险理财措施风险理财措施组织职能体系组织职能体系内部控制系统内部控制系统风险管理信息系统风险管理信息系统风险评估5监控改进4制定实施解决方案1建立初始信息3制定风险管理策略6.信息沟通贯穿始终2风险评估风险管理基本流程全面风险管理体系风险管理文化63董事会董事会指引解读指引解读 组织体系建设组织体系建设 第三道防线 第二道防线风险管理委员会风险管理委员会业务部门和业务单位业务部门和业务单位风险管理风险

36、管理管理层管理层（CEO）审计委员会审计委员会内部审计内部审计第一道防线第一道防线64指引解读指引解读 信息体系建设信息体系建设控制与风险分析与报表管理控制与风险管理风险评估风险与控制评估内部控制管理合规性管理关键风险指标事件收集与管理行动方案启动与监控审计系统安全与使用者权限管理流程管理计算引擎参数定义使用记录管理界面管理系统管理65 谈谈 现现 代代 风风 险险 导导 向向 审审 计计 的的 保保 证证 机机 制制66 审计风险重心的前移审计风险重心的前移战略分析战略分析风险环节分析风险环节分析财务财务报表剩余风险分析报表剩余风险分析建立在企业财务报表风险与企业战略建立在企业财务报表风险与

37、企业战略风险之间的逻辑联系风险之间的逻辑联系重心重心风险风险审计思路审计思路审计方法审计方法审计重点审计重点67 以风险为导向审计的基础以风险为导向审计的基础企业企业企业企业注册会计师鉴于企业进行风险管理的基础注册会计师鉴于企业进行风险管理的基础68第一部分第一部分 全面风险管理全面风险管理一、企业如何理解全面风险管理涵义一、企业如何理解全面风险管理涵义二、企业如何建立全面风险管理机制二、企业如何建立全面风险管理机制三、企业如何正确实施全面风险管理三、企业如何正确实施全面风险管理69全面风险管理体系建设全面风险管理体系建设风险识别风险识别根据国资委五大风险管理进行识别风险根据国资委五大风险管理

38、进行识别风险战略风险战略风险法律风险法律风险财务风险财务风险市场风险市场风险运营风险运营风险70全面风险管理全面风险管理风险类别风险类别 企业内部控制是控制企业实现目标的全部风险（固有风险），即为内企业内部控制是控制企业实现目标的全部风险（固有风险），即为内外部风险，内部风险，主要包括决策程序、业务流程、授权机制等等；外外部风险，内部风险，主要包括决策程序、业务流程、授权机制等等；外部风险主要包括宏观经济、政策变动、自然灾害等因素的影响。部风险主要包括宏观经济、政策变动、自然灾害等因素的影响。全部风险外部风险内部风险决策程序授权机制业务流程自然灾害政策变动宏观经济71全面风险管理全面风险管理风

39、险应对方法风险应对方法适用于内部可控的风险：设定控制目标制定控制活动形成内部控制矩阵监督与自查适用于不可控的系统性风险：定期的数据监控和报告应急预案的启动套期保值等避险工具的使用内部控制应急预案风险管理剩余风险剩余风险相对固定相对固定的风险的风险72全面风险管理全面风险管理风险评估标准风险评估标准建立企业风险评估标准建立企业风险评估标准风险评估标准是进风险评估标准是进行风险评估的准绳。行风险评估的准绳。从剩余风险的影响从剩余风险的影响程度以及风险发生程度以及风险发生可能性两个维度衡可能性两个维度衡量风险，既切合国量风险，既切合国资委的评价指引，资委的评价指引，又可以将风险管理又可以将风险管理与

40、内部控制进行完与内部控制进行完美结合。美结合。建立适用于企业的建立适用于企业的风险评估标准，使风险评估标准，使风险评估结果具有风险评估结果具有准确性、可比性和准确性、可比性和延续性。延续性。标准标准财务财务法律法规法律法规声誉声誉主要主要指标指标收入收入/成本的不利成本的不利影响影响法律法规的遵循程度法律法规的遵循程度声誉的影响范围和恢复程度声誉的影响范围和恢复程度极高（4-5】极大的收入或成本损失；损失超过一亿以上严重违反法规，导致中央政府和监管机构或者国外政府机构的调查，重大的起诉和罚款，或非常严重的集体起诉。负面消息影响导致政府部门或监管机构的高度关注或开展调查，或者引起公众媒体极大关注

41、并呼吁采取行动。对企业声誉乃至中材的品牌造成重大损害。高(3-4】较高的收入或成本损失；损失在5000万至1亿严重违反法规，导致中央政府或国外政府机构的调查和重大的诉讼；负面消息在整个工程业务领域内流传，或者被全国性媒体报道。对企业声誉造成重大影响。中等的收入或成本损失；损失在2000万至5000万违反法规，导致地方政府的调查或诉讼。负面消息在水泥工程总承包行业内部流传，或者被地方媒体报道或关注。对企业声誉造成一定损害。标准标准发生概发生概率率针对大型灾害针对大型灾害 /事件类事件类针对日常运营针对日常运营基本确定（4-5】=95%今后1年内至少发生1次常常会发生很可能（3-4】50-95%今

42、后1年内可能发生1次较多情况下发生可能（2-3】30-50%今后2-5年内可能发生1次某些情况下发生不太可能（1-2】5-30%今后5-10年内可能发生1次极少情况下发生几乎不可能【0-1】评分240N企业信用一般，资产和财务状况一把，各项指数处于中游水平，可能受不确定因素影响，有一定风险。1.5240评分200W企业信用较差，各项指标处于较低水平，清偿能力不佳，有风险，需持续关注。1200分以下NR企业信用很差，偿债能力很弱，安全保障小，存在重大风险和不确定性，几乎没有，清偿能力原则上不交易，或上报信用领导小组审批。示例示例179改善建议改善建议3：以定量目标倒逼管理提升，并与相关人员业绩挂

43、钩：以定量目标倒逼管理提升，并与相关人员业绩挂钩案例二案例二2011年1月2011年12月2012年9月XX亿元XX亿元XX亿元180改善建议改善建议4：改善对账的过程和资料管理，规避法律风险：改善对账的过程和资料管理，规避法律风险案例二案例二客户对账交接单据核对诉讼期检查检查检查181改善建议改善建议5：建立预警机制和预警体系，进行分类管理：建立预警机制和预警体系，进行分类管理案例二案例二按单体客户的逾期应收账款金额和逾期期限分类的预警矩阵预警目标预警模型指标体系收集预警信息风险监测、识别和判断正常状态黄色警报橙色警报红色警报预防调整动态监控风险处理实时监控危机处理警戒监控正常监控按月度或季

44、度进行常规报告按双周或月度进行报告按周报告，突发事件实时报告由专项小组成员实时跟踪应对方案应收账款金额应收账款金额1-3个月个月3-6个月个月6-9个月个月9个月以上个月以上100万-500万黄色警报500万-1000万黄色警报橙色警报红色警报1000万-2000万黄色警报黄色警报橙色警报红色警报2000万-5000万橙色警报橙色警报橙色警报红色警报5000万以上橙色警报红色警报红色警报红色警报182改善建议改善建议6：对有条件的项目推动信用保险和买断保理，以已知的成本：对有条件的项目推动信用保险和买断保理，以已知的成本来锁定风险，换取时间来锁定风险，换取时间案例二案例二短期出口险中长期出口险

45、国内险海外投资险出口费率内贸n以冶金工程技术、装备制造板块为平台，加速出口信用保险试点n依托宝钢集团统一平台，寻找契机试水内贸险n出口额度：2000万美元费率：3.54.0资信报告：600元/份n内贸n费率：0.13.0183n案例意义及启示案例意义及启示案例二案例二u充分发挥充分发挥“行车灯行车灯”的作用，通过个别的现象总结普遍规律，发现经营隐患，并提的作用，通过个别的现象总结普遍规律，发现经营隐患，并提供解决方案供解决方案184案例三：全身体检的管理审计案例三：全身体检的管理审计185n背景介绍背景介绍案例三案例三uX公司是宝钢集团公司是宝钢集团2011年收购的一家以生产不锈钢产品为主的加

46、工企业。其前身为年收购的一家以生产不锈钢产品为主的加工企业。其前身为一家民营企业，但从截止至一家民营企业，但从截止至2013年底的情况来看，收购后该企业持续亏损，未能发挥年底的情况来看，收购后该企业持续亏损，未能发挥收购时预想的财务贡献和战略贡献。收购时预想的财务贡献和战略贡献。186n亏损原因剖析案例三案例三1.市场环节市场环节u 产品缺乏核心竞争力，面对变化缺乏完整的应急预案，导致产品缺乏核心竞争力，面对变化缺乏完整的应急预案，导致200系产品的毛利大幅下滑。系产品的毛利大幅下滑。 由于竞争对手产能扩大，市场供给增加，而相应的市场容量并没有同步放大，X公司只能被动参与价格战来应对竞争。实质

47、体现出X公司现有产品同质化问题较为严重，缺乏核心竞争力。同时面对环境变化，虽制定了一些举措，但总体缺乏系统、灵活的市场应急预案来控制或降低市场风险。n佛山市场窄带201/BJ4不锈钢产品价格表（不含税折算) 单位：元/吨企业名称企业名称2012年年1-10月平月平均价格均价格20123年年1-10月平月平均价格均价格价格差价格差X公司82217068-1154诚德特钢81326990-1143青山清远81447003-1141华乐合金6935187n亏损原因剖析亏损原因剖析案例三案例三2.技术环节3.生产环节n 200系产品制造能力需大幅提升，由于轧机等原因，产品一级品率偏低直接影响利润约32

48、70万元。 X公司200系产品中，平均一级品率仅为49.87%，剩余50.13%的产品只能按二级品进行销售，平均每吨损失约为80-100元，凸显了X公司盈利上的瓶颈之一。n 300系产品迟迟无法形成产业化能力，制造成本过高，固定成本无法摊薄，导致2013年亏损约1亿元，且存在潜亏因素。 300系产品受矿热炉爬坡影响，高镍生铁目前变动成本高于售价2590元 /吨，长此以往，会陷入不生产会亏损，而生产则亏损更多的怪圈。同时，由于对4座矿热炉的折旧预计不充分，后续存在进一步潜亏因素。188n亏损原因剖析亏损原因剖析案例三案例三4.采购环节采购环节n 缺乏与产销的有效协同，对原料市场价格走势研判不足，

49、导致主要原料出现约1亿元的减值风险。 300系产品的主要原料为高镍红土矿。X公司在矿热炉生产已经出现不顺利迹象的情况下，受各种因素影响未能及时调整采购计划，导致采购进的大量高镍红土矿原料随着市场价格的下跌出现贬值，导致10月末减值约1亿元。 此外X公司虽然锁定了部分销量，但以产代销为主的运营模式使得产成品库存处于高位，随着产品价格不断下挫，预计四季度减值风险可能进一步放大。189n亏损原因剖析亏损原因剖析案例三案例三5.资产管理资产效率持续下降，影响了资产的盈利效率。资产效率持续下降，影响了资产的盈利效率。2011年年2012年年2013年年1-10月月指标名指标名称称行业平行业平均值均值X公

50、司公司本部本部行业平行业平均值均值X公司公司本部本部X公司公司本部本部总资产周转率（次）0.500.891.020.600.891.310.832.13存货周转天数（天）7214846671464414243资产现金回收率（%）4.0%12.9%2.7%1.3%4.4%3.6%2%13%经营性净现金流入（亿元）136.745.9212.5注：1、资产现金回收率=经营性净现金流入/总资产，反映全部资产创造现金回报的能力。2、2013年X公司的存货周转指标为根据1-10月份实际数据的年化值。190案例四：防微杜渐的投资审计案例四：防微杜渐的投资审计191案例背景案例背景案例四案例四n2007年4月

51、宝钢集团批准下属某轧辊公司新建冷轧辊机加工、热处理设备及配备厂房 项目可行性研究报告，批复项目估算总投资为2.2亿元，批复建设内容：新增厂房等建筑物25249；新增各种淬火机床、油池、加热炉烘箱等热处理设备、车、铣、磨等普通或数控机床、各类起重设备以及相关的公辅配套设备。项目建成后，生产能力由8000吨提升到2万吨锻钢冷轧棍、森吉米尔轧辊和小型支承辊的规模。n项目直接委托工程技术公司负责总体设计和项目管理；江苏龙海建工负责建安施工；从意大利得兴公司进口数控轧辊磨床1台等；项目建设期间为2年。该轧辊公司通过代理商泰莱公司采购意大利得兴公司数控轧辊磨床1台，合同金额223万欧元。n未按常规直接采购

52、，而是通过中间商采购n未达到功能考核要求，提前把钱支付给中间商n最终该台“数控轧辊磨床”不能使用审计发现192n案例四：案例四：“保险带保险带”设备海外代理采购失败设备海外代理采购失败案例四：案例四：“保险带保险带”引进设备合同和引进代理合同的条款及合同执行不完善合同缺少对卖方延期交货违约赔偿责任条款资金管理存在风险标文件明确常州轧辊为合同买方买卖合同约定买方是泰莱公司、卖方是意大利得兴公司、最终用户是常州轧辊 风险一风险一 数控轧辊磨床引进合同没有约定，外方延期交货承担的违约责任实际设备比合同约定晚一个月发出，过程未见无任何惩罚、索赔资料风险二风险二三大风险三大风险开出罚单，坚决要求开出罚单

53、，坚决要求对责任人处理对责任人处理相关责任人引咎辞职相关责任人引咎辞职设备合同与委托代理合同付款条件不一致与代理商从不对账，完全按代理商通知入账，也不掌握代理商对外支付情况提前支付款项给代理商，大额资金滞留给在代理商风险三风险三193案例意义及启示案例意义及启示案例四案例四u充分发挥充分发挥“保险带保险带”的作用，及时帮助企业领导与个别别有用心分子进行了区隔，的作用，及时帮助企业领导与个别别有用心分子进行了区隔，保护了企业的同时，也保护了大多数干部与职工的职业生涯保护了企业的同时，也保护了大多数干部与职工的职业生涯194案例五：自建项目的自我完善机制案例五：自建项目的自我完善机制195案例背景

54、案例背景案例五案例五 宝钢集团总部不间断进行固定资产的自建工作，近几年相继建成了北京宝钢大厦，常熟领导力中心，对教培中心等设施进行改进修缮等，正在推进综合大楼、世博大楼，广东宝钢大厦等工程的建设、集团总部无工程投资实施管理的力量，工程实施主要委托集团内相关的子公司管理，如北京宝钢大厦委托宝钢发展，常熟领导力中心委托宝钢工程等等。n竣工财务时间过长n集团总部项目的管理体系及项目单位不能很好的运用合同管理、成本控制等方面的措施和手法，对设计、施工管理以及结算过程进行有效、合理的把控n主体责任不明，存在“管理出现盲点、流程出现断点、体制存在缺陷”的问题审计发现196目目 录录 理论：对于内部审计工作

55、的理解理论：对于内部审计工作的理解 实践：宝钢内审体系的建设实践：宝钢内审体系的建设 案例：宝钢内审实例分享案例：宝钢内审实例分享 结束语结束语197谢谢 谢！谢！198审计方法与审计程序审计方法与审计程序199内部审计程序和方法内部审计程序和方法一、内部审计程序一、内部审计程序二、内部审计方法二、内部审计方法200内部审计程序和方法内部审计程序和方法一、内部审计程序一、内部审计程序（一）准备阶段（一）准备阶段1、接受和确认审计任务；、接受和确认审计任务；2、选派合适的人员组成审计组并确定审计负责、选派合适的人员组成审计组并确定审计负责人；人；3、了解被审计单位基本情况；、了解被审计单位基本情

56、况；201内部审计程序和方法内部审计程序和方法4、执行初步分析性程序；、执行初步分析性程序；5、初步确定重要性水平；、初步确定重要性水平；6、分析审计风险和制定审计实施方案；、分析审计风险和制定审计实施方案；7、下达审计通知书（、下达审计通知书（3日前）。日前）。202内部审计程序和方法内部审计程序和方法（二）实施阶段（二）实施阶段1、提交相关材料；、提交相关材料；（1）财政收支、财务收支相关资料；）财政收支、财务收支相关资料；（2）工作计划、经营业务数据、内部）工作计划、经营业务数据、内部控制制度、风险管理流程等资料；控制制度、风险管理流程等资料；（3）其他有关资料。）其他有关资料。203内部审计程序和方法内部审计程序和方法2、内部控制制度的测试、内部控制制度的测试 不仅是程序，更是审计内容不仅是程序，更是审计内容3、实质性测试和取证（后续详述）、实质性测试和取证（后续详述）4、编制审计工作底稿。、编制审计工作底稿。204内部审计程序和方法内部审计程序和方法（三）（三） 终结阶段终结阶段1、汇总审计工作底稿、汇总审计工作底稿（1）整理）整理（2）汇总）汇总（3）复核（三级或五级）复核（三级或五级）2、与被审计单位交换意见、与被审计单位交换意见205内部审计程序和方法内部审计程序和方法3、出局审计报告、出局审计报告导言（依据、内容、范