第10章 财务成本控制

1、第一节第一节 内部控制概述内部控制概述第十章第十章 财务成本控制财务成本控制第二节第二节 财务控制财务控制第三节第三节 成本控制成本控制第一节第一节 内部控制概述内部控制概述 内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策治理机构，以定的经理、厂长办公会等类似的决策治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。 （1）内部环境）内部环境 （2）风险评估）风险评估 （3）控制措施

2、）控制措施 （4）信息与沟通）信息与沟通 （5）监督检查）监督检查 （1）合法性原则）合法性原则 （2）全面性原则）全面性原则 （3）重要性原则）重要性原则 （4）有效性原则）有效性原则 （5）制衡性原则）制衡性原则 （6）合理性原则）合理性原则 （7）成本效益原则）成本效益原则 （1）职责分工控制）职责分工控制 （2）授权控制）授权控制 （3）审核批准控制）审核批准控制 （4）预算控制）预算控制 （5）财产保护控制）财产保护控制 （6）会计系统控制）会计系统控制 第二节第二节 财务控制财务控制 财务控制，是指按照一定的程序与方法，确保财务控制，是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和

3、人员全面落实和实现财务预算企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。财务控制是内部控制的一个重要组成部分，的过程。财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价格方面是内部控制的核心，是内部控制在资金和价格方面的体现。的体现。财务控制的特征有：以价格形式为控制手段；以财务控制的特征有：以价格形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容。制对象；以控制日常现金流量为主要内容。 责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企责任中心就是承担一定经济责任，并享

4、有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。责任中心通常具有以下特征：（业内部（责任）单位。责任中心通常具有以下特征：（1）责任）责任中心是一个责权利结合的实体；（中心是一个责权利结合的实体；（2）责任中心具有承担经济责）责任中心具有承担经济责任的条件；（任的条件；（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动；（活动；（5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。 （一）责任中心的含义与特征（一）责任中心的含义与特征 根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责根据企业内部责任中心的权责范围及业务活

5、动的特点不同，责任中心可以分为任中心可以分为成本中心成本中心、利润中心利润中心和和投资中心投资中心三大类型。三大类型。 （二）责任中心的类型和考核指标（二）责任中心的类型和考核指标 成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心，它不会形成可成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。1.成本中心成本中心 含含义义类类型型成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。 考核考核指标指标成本（费用）变动额实际责任成本（费用）预算责任成本成本（费用）变动

6、额实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）（费用）预算责任成本（费用）成本（费用）变动额成本（费用）变动率100特特点点成本中心只考评成本费用而不考评收益。成本中心只考评成本费用而不考评收益。 【例【例10-1】某企业内部第一车间为成本中心，生某企业内部第一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量产甲产品，预算产量6 500件，单位成本件，单位成本100元，实际产量元，实际产量7 000件，单位成本件，单位成本95元。计算成本变动额和变动率。元。计算成本变动额和变动率。 成本变动额成本变动额957 0001007000-35 000（元）（元） 成本变动率成本变动率-35 000/（1007 00

7、0）100-5 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为计算结果表明，该成本中心的成本降低额为35 000元，元，降低率为降低率为5。 在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后，再按上述指标计算。后，再按上述指标计算。 1.成本中心成本中心 利润中心，是指既对成本负责又要对收入和利润负责利润中心，是指既对成本负责又要对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。决策权。 2.利润

8、中心利润中心 含含义义类类型型利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种。利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种。 特特点点成本中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即成本中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本；不分摊共同成本；利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。 2.利润中心利润中心 考考核核指指标标利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额该利润中心销售收入总额-该该利润中心变动成本总额利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额 =该利润中心边际贡献该利润中心边际

9、贡献总额总额-该利润中心负责人可控固定成本该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润该利润中心负责人可控利润总额总额-该利润中心负责人不可控成本该利润中心负责人不可控成本公司利润总额公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和各利润中心可控利润总额之和-公司不公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等可分摊的各种管理费用、财务费用等 【例【例10-2】某企业的甲车间是一个人为利润中心，本某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入期实现内部销售收入85万元，销售变动成本为万元，销售变动成本为55万万元，该中心负责人可控固定成本为元，该中心负

10、责人可控固定成本为5万元，中心负责万元，中心负责人不可控的且应由该中心负担的固定成本为人不可控的且应由该中心负担的固定成本为8万元。万元。2.利润中心利润中心 则该中心实际考核指标分别为：则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额855530（万元）（万元）利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额30525（万元）（万元）利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额25817（万元）（万元） 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中效果负责的责任中心。投资中心是最

11、高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。 3.投资中心投资中心 含含义义特特征征一般而言，大型集团所属的子公司、分公司、事业部一般而言，大型集团所属的子公司、分公司、事业部往往都是投资中心。在组织形式上，成本中心一般不往往都是投资中心。在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是、也可以不是独立法人，是独立法人，利润中心可以是、也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。而投资中心一般是独立法人。 考核考核指标指标投资利润率和剩余收益。投资利润率和剩余收益。 【例【例10-3】假定某公司的投资利润率如表所示：】假定某公司的投

12、资利润率如表所示： 甲、乙投资中心的相关信息表甲、乙投资中心的相关信息表 金额单位：万元金额单位：万元 3.投资中心投资中心 投资中心投资中心利润利润投资投资投资利润率投资利润率甲甲1501501 0001 0001515乙乙 90901 0001 0009 9全公司全公司2402402 0002 0001212 甲投资中心面临一个投资机会，其投资额为甲投资中心面临一个投资机会，其投资额为1 000万万元，可获利润元，可获利润130万元，投资利润率为万元，投资利润率为13，假定，假定全公司预期最低平均投资利润率为全公司预期最低平均投资利润率为12。要求：评价甲投资中心的这个投资机会。要求：评价

13、甲投资中心的这个投资机会。 解：若甲中心接受该投资，则甲、乙投资中心的相关数据重解：若甲中心接受该投资，则甲、乙投资中心的相关数据重新计算在表中。新计算在表中。 甲、乙投资中心的相关数据计算表甲、乙投资中心的相关数据计算表 金额单位：万元金额单位：万元 3.投资中心投资中心 投资中心投资中心利润利润投资投资投资利润率投资利润率甲甲1501501301302802801 0001 0001 0001 0002 0002 0001414乙乙90901 0001 0009 9全公司全公司3703703 0003 00012.312.3 3.投资中心投资中心 （1）用投资利润率指标来衡量业绩。就全公司

14、而言，）用投资利润率指标来衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资利润率增加了接受投资后，投资利润率增加了0.3，应该接受该项投，应该接受该项投资。但是，由于甲投资中心投资利润率下降了资。但是，由于甲投资中心投资利润率下降了1，该责，该责任中心可能会不接受这项投资。任中心可能会不接受这项投资。 （2）用剩余收益指标来衡量业绩：）用剩余收益指标来衡量业绩：甲责任中心接受新投资前的剩余收益甲责任中心接受新投资前的剩余收益1501 0001230(万元万元)甲责任中心接受新投资后的剩余收益甲责任中心接受新投资后的剩余收益2802 0001240(万元）万元）所以若以剩余收益来衡量投资中心的业绩，则所

15、以若以剩余收益来衡量投资中心的业绩，则甲投资中心甲投资中心应该接受这项投资应该接受这项投资。 定定义义指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算，他是企业总预算的补充和具资等为对象编制的预算，他是企业总预算的补充和具体化。体化。 编编制制 编制程序有两种：以责任中心为主体，将企业总预编制程序有两种：以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算；各责任中心自行列示各自的预算指标、层层预算；各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或

16、人员进行汇总和调汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。整，确定企业总预算。 对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。 狭义：仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。狭义：仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。广义：除考评这些指标外，还包括对各责任中心的非价值广义：除考评这些指标外，还包括对各责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。责任指标的完成情况进行考核。 （1）市场价格。）市场价格。 （2）协商价格。）协商价格。 （3）双重价格。）双重价格。 （4）成本转移价格。）成本转移价格。 指企业各责任

17、中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。按结算手段，可采按内部转移价格计算的债权、债务。按结算手段，可采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。 又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。程。 第三节第三节 成本控

18、制成本控制成本控制成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。控制。它有广义和狭义之分。广义的成本控制广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。广义的成本控制包各个环节和方面进行全过程的控制。广义的成本控制包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。核等一系列环节。 狭义的成本控制狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。即运

19、用一定的方法将生产过程中阶段产品成本的控制。即运用一定的方法将生产过程中构成产品成本的一切耗费限制在预先确定的计划成本范构成产品成本的一切耗费限制在预先确定的计划成本范围内，然后通过分析实际成本与计划成本之间的差异，围内，然后通过分析实际成本与计划成本之间的差异，找出原因，采取对策以降低成本。找出原因，采取对策以降低成本。 （一）标准成本控制的含义（一）标准成本控制的含义 标准成本，标准成本，是指运用技术测定等方法制定的，在有效的是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。耗费的标准价格预先计算的产品成本。标准成本控制标准成本控制是成本控制中应用最为广泛和有效的一种