营改增税收政策解读及煤炭企业应对策略

1、营业税改征增值税政策解营业税改征增值税政策解读及煤炭企业应对策略读及煤炭企业应对策略20122012年年9 9月月v为什么要营改增？为什么要营改增？ 是国家税制改革的一项重大安排，有利于减是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；税制影响； 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； 有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。口

2、退税制度，全面改善我国的出口税收环境。v为什么要在上海试点？为什么要在上海试点？ 在上海实施试点，有利于促进上海经济创新在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。扩围发挥示范引导作用。v主要政策主要政策v20122012年年7 7月月2525日，国务院总理温家宝主持召开国务日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。围。会议决定，自会议

3、决定，自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将交日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏江苏、浙江、浙江、安徽安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳、福建、湖北、广东和厦门、深圳1010个省（直辖市、计划单列市）。个省（直辖市、计划单列市）。北京市应当于北京市应当于20122012年年9 9月月1 1日完成新旧税制转换。江苏省、日完成新旧税制转换。江苏省、安徽安徽省应当于省应当于20122012年年1010月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税

4、制转换。福建福建省、广东省应当于省、广东省应当于20122012年年1111月月1 1日完成新旧税制转日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于换。天津市、浙江省、湖北省应当于20122012年年1212月月1 1日完成新旧税制转换。日完成新旧税制转换。v20122012年年6 6月月6 6日，安徽省国税局发布日，安徽省国税局发布20121122012112号文号文安徽省国家税务局关于开展交通运输和部分现安徽省国家税务局关于开展交通运输和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作的通知代服务业营业税改征增值税试点工作的通知，转发了一系列文件主要有：转发了一系列文件主要有：v关于印发关于印发

5、的通知的通知 财税财税20111102011110号号v关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知业营业税改征增值税试点的通知 财税财税20111112011111号号v 关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知通知 财税财税20111312011131号号v关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知增值税试点若干税收政策的通知 财税财税20111332011133号号v财政部财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现国

6、家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知补充通知 财税财税201220125353号号 v增值税深化改革对财税制度的影响v必然导致营业税的萎缩v可能导致土地增值税的消失v自然引发“分税制”财政体制的调整v可能催生新的地方性税种v可能依法税收征管分工调整v 今年的增值税改革的预期经济效果今年的增值税改革的预期经济效果( (推动第三产业发展，促推动第三产业发展，促进经济增长），有望带动进经济增长），有望带动GDPGDP增长增长0.5%0.5%。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v1 1、

7、范围：、范围：交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业: :交通运交通运输业输业( (不含铁路运输不含铁路运输) )包括陆路运输服务、水路运包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务输服务、航空运输服务、管道运输服务, ,部分现代部分现代服务业服务业包括包括研发和技术服务、信息技术服务、文研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务鉴证咨询服务（简称：简称：6+16+1）v2 2税率：税率：在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11

8、%两档税率，两档税率，有形动产租赁服务为有形动产租赁服务为17%17%；提供交；提供交通运输业服务为通运输业服务为11%11%；部分现代服务业其他五项为；部分现代服务业其他五项为6%6%；年应税服务销售额年应税服务销售额500500万以下（交通运输业和万以下（交通运输业和部分现代服务业），部分现代服务业），适用适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%。营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v3 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v4 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收

9、入仍归属试点地区。改征增值税后收入仍归属试点地区。v5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。可按规定抵扣。纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v纳税人：纳税人：在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内提供交通提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的税服务）的本试点范围内本试点范围内的单位和个人的单位和个人, ,自自试点之日起提供应税服务，应当缴纳增值试点之日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。税，不再缴纳营业税。v

10、扣缴义务人：扣缴义务人：中华人民共和国境外（以下称境中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在外）的单位或者个人在境内境内提供应税服务，提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。税扣缴义务人。属地原则的体现。属地原则的体现。纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v 在境内提供应税服务，是指应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方提供方或或者者接受方接受方在境内。在境内。v 下列情形不属于在境内提供应税服务：即下列情形不属于在境内提供应税服务：即两头

11、两头在外的不征税在外的不征税（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人的分类纳税人的分类v 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。v 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增，以增值税值税年应税销售额年

12、应税销售额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。应税服务的年为主要标准。应税服务的年销售额超过销售额超过500500万万元元的纳税人为增值税一般纳税人。的纳税人为增值税一般纳税人。 但但“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。”的规定废止（财税201271号）。纳税人的分类纳税人的分类v应税服务年销售额超过规定标准的其他个人应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按提供应税服务的企业和个体工商户可选择按

13、照小规模纳税人纳税。照小规模纳税人纳税。 v应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过过1212个月的经营期内提供交通运输和部分现个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。售额和提供境外服务销售额。本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 v 1. 1.对于本市原公路、内河货物运输业的对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人自开票纳税人v 2. 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳已

14、被认定为一般纳税人，不需重新申请认定税人，不需重新申请认定。v 3. 3.试点地区提供公共交通运输服务（包括试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过售额超过500500万元，万元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值计算缴纳增值税。税。v 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3636个月

15、个月内不得变更内不得变更。应税服务应税服务v提供应税服务，是指有偿提供应税提供应税服务，是指有偿提供应税服务。服务。v有偿，是指取得货币、货物或者其有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。他经济利益。v非营业活动中提供的交通运输业和非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应部分现代服务业服务不属于提供应税服务。税服务。应税服务应税服务v非营业活动，是指非营业活动，是指”营业外活动营业外活动“：v非企业性单位*按照法律和行政法规的规定，为履按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活

16、动。者行政事业性收费的活动。v单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。主提供交通运输业和部分现代服务业服务。v单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。分现代服务业服务。v财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。v 思考：收取员工上下班车收入是否缴营业税？对外收费用营运收入如何计税？视同销售视同销售v 单位和个体工商户的单位和个体工商户的下列情形下列情形，视同提供应税视同提供应税服务服务： （一）向（一）向其他单位或者个人

17、其他单位或者个人无偿提供交通运输业无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类服务类型征税范围交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆

18、路运输【暂不包括铁路运输 】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服

19、务术服务研发服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、同能源管理服务、工程勘察勘探工程勘察勘探服务。其中：服务。其中： 1. 研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。（高校协作研发费。发票）4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。 如：涡北矿，电厂接受的合同能源管理服务。 5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动

20、。（瓦斯、水勘察，不动产建造勘探）征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括并提供信息服务的业务活动。包括软件服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务

21、流电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务程管理服务 软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。（通讯处，物管系统）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 文化创意文

22、化创意文化创意服务，文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。产权服务、广告服务和会议展览服务。1. 1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括形式传递出来的业务活动。包括工业设计工业设计、造型设计、服装、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、计、网站设计、网站设计、机械设计、机械设计、工程设计工程设计、创意策划等。（工程、创意策划等。（工程设

23、计）设计） 3. 3. 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、登记、鉴定、评估、认证、咨询、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。检索服务。 （事务所）（事务所）4. 4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、各种

24、形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。等。（电视台）（电视台） 5. 5. 会议展览服务，是指为会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽商品流通、促销、展示、经贸洽谈、谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。（订货会、议的业务活动。（订货会、参展）参展）征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行

25、业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装仓储服务和装卸搬运服务卸搬运服务。 2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系

26、解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。（煤炭港口费） 7. 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 （供应处仓储）8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。（煤矸石装卸） 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术

27、性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁有形动产经营性租赁 2. 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。（设备出租、资金中心融资租赁鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、包括认证服务、鉴证服务和咨询服务鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。 【不包

28、括劳务派遣不包括劳务派遣】1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。（仪器检测、煤质化验） 2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。（事务所） 3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。一般计税方法一般计税方法：一般纳税人提供一般纳税人提供应税服务适用一应税服务适用一般计税方法计税般计税方法计税

29、增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适用供应税服务适用简易计税方法计简易计税方法计税税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。计税方法计税方法适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法） v（一）提供（一）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；v（二）提供（二）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率

30、为11%11%；v（三）提供（三）提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务（有形动产租赁（有形动产租赁服务除外），税率为服务除外），税率为6%6%；v（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。税率为零。适用税率适用税率v二、征收率二、征收率v 增值税征收率增值税征收率为为3%3%。适用于小规模纳税人以及。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。客渡、公交客运、轨道交通、出租车。v三、关于零税率三、关于零税率v 纳税人发生适用零税率的应税服务，在

31、满足纳纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增免征其出口应税服务的增值税值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。 v销售额的确定销售额的确定 。v应纳税额的计算应纳税额的计算v纳（扣）税义务发生时间、地点纳（扣）税义务发生时间、地点及期限及期限税收减免税收减免直接免税直接免税类型类型减免项目减免项目免征免征增值增值税税（一）

32、个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六）（六）20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，注册在上海的企业从事离岸服务外包日，注册在上海的企业从事离岸服务外

33、包业务中提供的应税服务。业务中提供的应税服务。（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。输收入。（九）美国（九）美国ABSABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业（十）随军家属就业 。（。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。（60%60%以上，以上，

34、3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十二）城镇退役士兵就业。（十二）城镇退役士兵就业。（30%30%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十三）失业人员就业。（每人每年（十三）失业人员就业。（每人每年48004800元限额元限额/ /每户每年每户每年80008000元限额）元限额）税收减免税收减免即征即退即征即退类型类型减免项目减免项目即征即征即退即退（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，按单位实际安置残疾人的人数，限额即征

35、（二）安置残疾人的单位，按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。即退增值税的办法。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策

36、。的部分实行增值税即征即退政策。减免税的特别规定减免税的特别规定 v 纳税人纳税人兼营免税、减税兼营免税、减税项目的，应当项目的，应当分别核算分别核算免税、减免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 v 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、放弃免税、减税后，减税后，3636个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税

37、货物或劳务以及弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目不得选择某一免税项目放弃免税权放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。劳务以及应税服务放弃免税权。 v 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 纳税人需特别关注事项纳税人需特别关注事项 （会计核算变化）（会计核算变化

38、）财政部关于印发财政部关于印发营业税改征增值营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定税试点有关企业会计处理规定的的通知（财会通知（财会201213201213号）号）一般纳税人会计处理一般纳税人会计处理( (差额）差额）v一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付扣除其支付给非试点纳税人价款的给非试点纳税人价款的，应在，应在“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”科目下增设科目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而专栏，用于记录

39、该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；减少的销项税额；v同时，同时，“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”等等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。一般纳税人会计处理一般纳税人会计处理( (差额）差额）v企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记减少的销项税额，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税税（营改增抵减的销项税额）（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务

40、成本主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金等科目，按实际支付或应付的金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。小规模纳税人会计处理小规模纳税人会计处理( (差额）差额）v小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”科目。科目。小规模纳税人会计处理小规模纳税人会计

41、处理( (差额）差额）v企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记减少的应交增值税，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，等科目，按实际支付或应付的金额，贷记按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。v对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，规定当期允许扣

42、减销售额而减少的应交增值税，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”等科目。等科目。增值税期末留抵税额的会计处理增值税期末留抵税额的会计处理 v试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵增值税留抵税额税额”明细科目。明细科目。v“应交税费应交

43、税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目期科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产”项目或项目或“其他非流动资其他非流动资产产”项目列示。项目列示。税控系统专用设备和技术维护费政策规定v财税财税201215201215号号规定，规定，增值税纳税人增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日以后日以后初次初次购买增值税税控系统专购买增值税税控系统专用设备用设备( (包括分开票机包括分开票机) )支付的费用，可凭支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中

44、全额抵税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初非初次次购买增值税税控系统专用设备支付的费购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。额中抵减。税控系统专用设备和技术维护费会计处理v如企业购置专用设备如企业购置专用设备50005000元（含税价）元（含税价） 借：固定资产借：固定资产税控设备税控设备 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000v 抵减当期应缴纳的增值税抵减

45、当期应缴纳的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （减征或已交税额）（减征或已交税额） 50005000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50005000税控系统专用设备和技术维护费会计处理v如企业支付技术维护费如企业支付技术维护费20002000元元 借：管理费用借：管理费用 税控设备税控设备 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000v 抵减当期应缴纳的增值税抵减当期应缴纳的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （减征或已交税额）（减征或已交税额） 2 2000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20002000税控系统专用设备和技术维护

46、费会计处理v该项营业外收入根据企业所得税相关政策该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定，视为财政性资金，按规定，视为财政性资金，按财税财税20081512008151号号文件和文件和财税财税201170201170号号文件规定处理。文件规定处理。企业今后就该项固定资产按规定计提折旧企业今后就该项固定资产按规定计提折旧时，也应按上述文件规定在企业所得税税时，也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除。前扣除。煤炭企业应对策略煤炭企业应对策略v1 1。煤炭企业从事和接受上述劳务的主要项目？煤炭企业从事和接受上述劳务的主要项目？v有形动产租赁、研发服务、货物运输服务（不含有形动产租赁、研发服务、货物运

47、输服务（不含铁路）、物流辅助装卸服务、港口码头服务、仓铁路）、物流辅助装卸服务、港口码头服务、仓储服务、设计服务、认证服务、咨询鉴证服务、储服务、设计服务、认证服务、咨询鉴证服务、工程勘察勘探服务、会议展览服务、广告服务、工程勘察勘探服务、会议展览服务、广告服务、信息系统服务等。信息系统服务等。v2.2.应税劳务涉及的主要部室和单位？应税劳务涉及的主要部室和单位？v财务部门、供应处、运销处、电视台、通财务部门、供应处、运销处、电视台、通讯处、计量中心、设备管理中心、建设发讯处、计量中心、设备管理中心、建设发展部、经营管理部、审计处以及办理上述展部、经营管理部、审计处以及办理上述业务的其他机关部

48、室，基层矿、厂、子公业务的其他机关部室，基层矿、厂、子公司。司。v3.3.对井下移动设备管控模式的影响？对井下移动设备管控模式的影响？v设备管理中心可以将综采、综掘设备和单体集中设备管理中心可以将综采、综掘设备和单体集中管理，用于跨地区、跨法人出租的设备，可以在管理，用于跨地区、跨法人出租的设备，可以在淮北地区抵扣购置、维修环节的进项税额，对取淮北地区抵扣购置、维修环节的进项税额，对取得的收入缴纳增值税，而不需要缴纳营业税。得的收入缴纳增值税，而不需要缴纳营业税。v从企业的角度看，设备管控方式的改变，企业税从企业的角度看，设备管控方式的改变，企业税收负担不受影响，但在短时间内，对地方的财政收负

49、担不受影响，但在短时间内，对地方的财政收入产生重大影响。收入产生重大影响。1010月份，如果对移动设备和月份，如果对移动设备和单体进行集中管理，跨地区单位将移动设备调拨单体进行集中管理，跨地区单位将移动设备调拨给淮北地区，对于给淮北地区，对于20092009年元月年元月1 1日以后购置的设备日以后购置的设备与单体，调出单位将开增值税发票给设备管理中与单体，调出单位将开增值税发票给设备管理中心，在出租地区集中抵扣进项税数额较大。心，在出租地区集中抵扣进项税数额较大。v4.4.对煤矿生产性勘察勘探工程成本的影响？对煤矿生产性勘察勘探工程成本的影响？v接受煤矿勘察勘探工程劳务，可以要求施工方开接受煤矿勘察勘探工程劳务，可以要求施工方开具增值税专用发票，增值税税率具增值税专用发票，增值税税率6%6%；对于工程项；对于工程项目中材料耗用大的煤矿生产性勘察勘探工程，可目中材料耗用大的煤矿生产性勘察勘探工程，可以要求施工方将材料部门单独开发票结算，税率以要求施工方将材料部门单独开发票结算，税率17%17%；但在合同中应加以