XX建筑工程有限公司分包业务的会计核算及注意事项

1、建安企业分包业务的会计核算及注意事项一、会计核算原则和会计核算主体（一）会计核算原则建筑企业分包业务的会计核算的原 则是:1、以被分包方为会计核算主体，不能以分包方为会计核 算主体。2、将分包方看成是被分包方的一个项目部。3、所有的资金遵循“收支两条线”的原则。4、建筑成本中的人、材，机和期间费用的比例以工程概 算清单中的人、材、机和期间费用占整个项目总造价的比 例为准。5、所有的成本费用必须遵循合同流、资金流、票流和物 流（劳务流）等“四流合一。”二、分包业务全流程中的十三步会计核算及核算依据建筑 企业分包工程的会计核算（以被分包方为建筑企业一般纳 税人为例）具体分析如下。第一步：被分包方项

2、目部专属账户收到分包方存入的购 买建筑材料，特别是购买主材和设备垫资款时：借：银行 存款-（项目部专属账户名称或被分包方基本户）贷：其他 应付款-（分包人名字）特别提醒：财税2016 36的第十四条下列情形视同销售 服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户 向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者 以社会公众为对象的除外。根据以上税收政策规定，自然 人无息借款给公司不视同销售，不缴纳利息的增值税。因 此，分包人将垫资存入项目部专属账户，可以无利息的借 款，不征收增值税。第二步：被分包方收到业主预付工程款时的账务处理如 下：根据财税（ 2016） 36号附件1：营业税改征增值

3、税试 点实施办法第四十五条第（二）项的规定，纳税人提供 建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到 预收款的当天。因此，被分包方凭借分包方提供工程项目 所在地预缴税款完税凭证，并交纳税金后，才向发包方开 具预收款部分的增值税发票。另外，财政部会计司关于增值税会计处理规定有关 问题的解读第三条“关于企业提供建筑服务确认销项税额 的时点”规定：增值税纳税义务发生的时点早于企业向业 主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷 记“预收账款”和“应交税费一一应交增值税（销项税额）” 等科目。根据财税【2017】58号文件第一条的规定，自2017年7 月1日起，建筑企业收到发包方或业主的

4、预收账款没有发 生增值税纳税义务时间，其增值税纳税义务时间是今后工 程进度结算时，业主用预付账款抵减工程进度款的时候！ 基于以上政策依据，被分包方收到业主或发包方的预付款 的账务处理如下：（1）如果业主强行要求开具发票的账务处理如下：借：银行存款 贷：预收账款收到业主预付款 /（1+9%）应交税费应交增值税（销项税）收到业主预付款/（1+9%） X9%（2）如果业主不强行要求开具发票的账务处理如下：借： 银行存款 贷：预收账款法律依据：财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点 政策的通知（财税201758号）第三条、纳税人提供建 筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款 扣除支付的分包

5、款后的余额，按照本条第三款规定的预征 率预缴增值税。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂 行办法（国家税务总局公告2016年第17号）第四条 纳 税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税 款：1、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用 一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除 支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税 款O法律依据：财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点 政策的通知（财税201758号）第三条、纳税人提供建 筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款 扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征 率预缴增值税。纳税人跨

6、县（市、区）提供建筑服务增 值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告2016年第17 号）第四条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以 下规定预缴税款：1、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计 税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的 分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。2、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用 简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除 支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税 款O3、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的 全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3% 的征收率计算应预缴税款。

7、国家税务总局公告2016年第17号第五条 纳税人跨县（市、 区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：1、适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价 外费用-支付的分包款）（1+9%） X2%02、适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价 外费用-支付的分包款）4- （1 + 3%） X3%0纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后 的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预 缴 国家税务总局公告2016年第17号第七条和国家 税务总局公告2016年第53号第八条第（三）项，纳税人 跨县（市、区）提供建筑服务，在向

8、建筑服务发生地主管 国税机关预缴税款时，需填报增值税预缴税款表，并 出示以下资料：（一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公 章）；（二）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公 章）；（三；从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。根据国家税务总局公告2016年第17号第六条的规定，如 果被分包方是总承包方，而且发生分包时，被分包方从分 包方取得的2016年5月1日后开具的增值税发票，备注栏 必须注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的 增值税发票国家税务总局公告2016年第17号第十二条纳税人跨县 （市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生 地主管国税机关预缴税款而

9、自应当预缴之月起超过6个月 没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华 人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。根据财政部 国家税务总局关于纳税人异地预缴增值 税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知（财 税（ 2016） 74号）第一条的规定，建筑企业跨地区提供建 筑服务应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税 税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设 税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建 设税和教育费附加。因此，根据以上政策规定，被分包方在建筑企业在工程所 在地国税局预交增值税时，分包方先垫资以被分包方的名 义在工程所在地国税局预交增值税，并根据

10、预交的增值税 作为计税依据计算城市维护建设税及附加，在工程所在地 地税局申报交纳。分包方凭工程所在地国税局预交税款凭 证，和工程所地地税局缴纳的附加税费凭证，回被分包方 财务部进行报销。被分包方的账务处理如下：（1）预缴增值税时的账务处理借：应交税费一一预交增值税一般计税时：应预缴税款=预收账款+ （1+9%） X2%；简易计税时：应预缴税款=预收账款+ （1 + 3%） X3%贷：内部往来分包人名字（2）分包人贷缴纳城市维护建设税及附加时的账务处 理借：税金及附加贷：内部往来一一分包人名字（3）分包人凭预缴税款凭证回被分包方财务部报销 时：借：内部往来一一分包人名字贷：银行存款/库存现金被分

11、包方月未结转时：借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一预交增值税第三步，以被分包方名义采购建筑材料时，被分包方的账 务处理：被分包方的财务部必须审核分包方以被分包方名义与材料 或设备供应商签订的采购合同（该采购合同必须是被分包 方备案的而且用被分包方统一版本格式的采购合同）、被 分包方账户付给供应商的资金付款凭证、分包项目所在工 地经分包方和供应商双方签字的验货确认清单和增值税专 用发票四者都无误的情况下，根据财会201622号文件的 规定，账务处理如下：（1）当从一般纳税人供应商采购材料，获得增值税专用发 票，没有进行网上认证的情况下。借：工程施工一一合同成本（材料费用）应交税费一一待认

12、证进项税额贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）当获得的增值税专用发票进行认证后，账务处理如 下：借：应交税费一一应交增值税（进项税）贷：应交税费一一待认证进项税额（3）当从小规模纳税人供应商采购材料，获得增值税普通 发票时借：工程施工一一合同成本（材料费用）贷：银行存款/应付账款/应付票据（4）如果被分包方与发包方承包的建筑施工合同签订的是 甲供材合同，而且合同中约定被分包方（总承包方）选择 简易计税方法计算增值税的情况下。依照税法规定，采购建筑材料只能获得增值普通发票，而 不能获得增值税专用发票。如果采购建筑材料只能获得增值普通发票，则被分包方的 账务如下：借：工程施工一一合同成本（材料费

13、用）贷：银行存款/应付账款/应付票据如果采购建筑材料只能获得增值普通发票，而恰恰获得增 值税专用发票，还没有网上认证时，则被分包方的账务如 下：借：工程施工一一合同成本（材料费用）应交税费一一待认证进项税额贷：银行存款/应付账款/应付票据经过认证后的账务处理：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应交税费一一待认证进项税额财会201622号文件第二条第2款规定：采购等业务进 项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工 修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税 方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等， 其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得

14、增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资 产科目，借记“应交税费一一待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目， 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科 目。基于此规定，该被分包方选择简易计税方法的项目获得的 增值税专用发票进行认证后，将增值税进项税额进行转出 处理，账务处理如下：借：工程施工一一合同成本（材料费用）贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）第四步：以被分包方名义采购建筑材料时，材料等已验收 且己经付款但尚未取得增值税扣税凭证时，被分包方的账 务处理：借：工程施工一一合同成本（材料费用）应交税费待认证进项税额

15、（按未来可抵扣的增值税 额）贷：银行存款待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额第五步：以被分包方名义采购建筑材料时，材料等已验收 但尚未取得增值税扣税凭证并未付款时，被分包方的账务 处理：财会201622号文件第二条第4款规定：货物等已验收入 库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购 进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭 证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的 价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税 扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费

16、用或资产的金 额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形 资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进 项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。基于此规定，被分包方的账务处理如下：（1）在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入 账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。借：工程施工一一合同成本（材料费用）贷：应付账款/应付票据（2）下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增 值税扣税凭证并经认证后。借：工程施工合同成本（材料费用 ）（红 字）贷：应付账款/应付票据（红字）同时蓝字：借：工程施工一一合同成本（材料费用）应交税费一一应交增值税（进项

17、税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据第六步：被分包方与自然人呢分包人签订全日制劳动合同 的情况下，每月给自然人分包方计提工资和社会保险费用 时的账务处理：特别提醒1：由于自然人分包人的工资和社会保险费用是要 作为今后分包方实现的工程利润中扣除的，因此，前期不 给自然人分包人发工资，只是在会计上进行计提，每月按 照“累计预扣法”预扣分包人的个人所得税，同时将税后 工资结转到“其他应付款一一自然人分包方税后工资”会 计科目。等到提利润时，可以将多月工资一次性发放，不 再扣缴个人所得税。但是必须在每年企业所得税汇算清缴 年度的5月31日前发放给自然人分包方，否则，根据国税 函20093号文件的规定

18、，自然人分包方的工资成本不可以 在被分包方的企业所得税前进行扣除。（1）预提自然人分包人工资、社会保险和预扣的个税时借： 工程施工合同成本（自然人分包方工资）贷：应付职工薪酬一一自然人分包方税后工资 其他应付款一 一应付自然人分包方社会保险费 应交税费一一应预 扣自然人分包方个人所得税（2）将自然人分包人的税后工资结转到“其他应付款”时 借：应付职工薪酬一一自然人分包方税后工资 贷：其他 应付款一一自然人分包方税后工资（3）依法缴纳保险费用和预扣个人所得税时的账务处理： 借：其他应付款一一应付自然人分包方社会保险费应交税费一一应预扣自然人分包方个人所得税贷：银行存款（4）当被分包方给自然人分包

19、方支付未发的税后工资时： 借：其他应付款一一自然人分包方税后工资贷：银行存款特别提醒2：自2019年1月1日起，根据中华人民共和 国个人所得税法的规定，自然人纳税人按年合并计算个 人所得税，每月计提的工资薪金可以不预扣申报个人所得 税，等到年底最晚第二年的5月31日前一次性发放拖欠一 年的工资，进行个人所得税汇算清缴进行补税即可！如果按照以上做法，则被分包方每月给自然人分包方计提 工资和社会保险费用时的账务处理：（1）借：工程施工合同成本（自然人分包方工资）贷：应付职工薪酬一一自然人分包方税前工资其他应付款一一应付自然人分包方社会保险（2）依法缴纳保险费用时的账务处理：借：其他应付款一 一应付

20、自然人分包方社会保险费（3）当被分包方给自然人分包方支付未发的税前工资并预 扣个税时：借：应付职工薪酬一一自然人分包方税前工资 应交税费 应预扣自然人分包方个人所得税贷：银行存款应付职工薪酬一一应预扣自然人分包方个人所得税第七步、被分包方向劳务分包方支付劳务款的账务处 理 （1）如果本项目既不是农民工工资专用账户又不 是农民工实名制的项目，被分包方直接将劳务款支付给劳 务分包方，然后由劳务分包方直接以现金或通过其开户行 代发农民工工资的情况下，则被分包方对劳务分包人的劳 务进度款支付分两次进行，第一次支付的金额为劳务进度 结算款的80%。剩余的20%支付时间为第一次支付款到账后， 劳务分包人首

21、先用于支付所有农民工工资，被分包方收到 劳务分包人提供经农民工本人签字加按手印并由劳务分包 方负责人签字的工资发放表或银行代发农民工工资清单的 复印件和农民工身份证复印件给被分包方后，并由分包方 管理人员在工程项目所在地工区醒目处张贴公示，5日后未 接到任何投诉之日。若接到投诉劳务分包方拖欠农民工工资或伪造工资表等造成对农民工不利行为，被分包 方有权暂停对劳务分包方的任何支付，直接扣除劳务分包 方的工程款向农民工支付工资。索取劳务公司开具的增值税专用发票，账务处理如下： 借：工程施工人工费 用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）如果通过被分包方设立的农民工工资专用账户代发劳 务分包

22、方雇佣的农民工工资的情况下，则被分包方凭分包 方提交的项目经理、劳资专管员和农民工本人签订的农民 工工资表、农民工考勤表，审核无误后，提交给农民工工 资专用账户银行代发农民工工资。通过以上审核程序后， 被分包方向劳务分包方支付劳务款时，必须凭借劳务分包 方与被分包方劳务进度结算确认单、开具合法合规的增值 税专用发票进行付款，账务处理如下：索取劳务公司开具 的增值税专用发票，账务处理如下： 借：工程施工一一人 工费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 第八步：以被分包方名义与业主工程结算时的账务处理如下：财政部会计司关于增值税会计处理规定有关问题的解 读第三条“关于企业提供建筑服务确认销

23、项税额的时点” 规定企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时， 借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目，企业 向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生 的时点的，应贷记“应交税费一一待转销项税额”等科目， 待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费一一应交增值 税（销项税额）”等科目；增值税纳税义务发生的时点早 于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款” 等科目，贷记“预收账款”和“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目。基于以上政策依据，分包方以被分包方的名义与发包方进 行工程进度结算是时的账务处理如下： 借：银行

24、存 款 应收账款 预收账款（收到业主预付款 /（1+9%） 贷：工程结算与业主结算的工程款 /（1+9%）应交税费应交增值税（销项税）（工程结算收到工程款部分）/（1+9%） X9%应交税费一一待转销项税额（工程结算未收到工程款部 分）/（1+9%） X 9%当业主拖欠的工程款收到时： 借：应交税费一一待转销项税额（工程结算未收 到工程款部分）/（1+9%） X9%贷：应交税费应交增值税（销项税）（工程结算未收到工程款部 分）第九步：工程收入、成本确认与计量 依据企业会 计准则第15号-建造合同（以下简称“建造合同准则”）， 应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分 比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。“营改增”后，应以不含税的合同收入及合同费用，计算 完工百分比，进行收入、成本的确认。借：主营业务成 本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入借：工程结 算 贷：工程施工第十步，月末结账时：一般纳税人的被分包方月度终了从 “应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交 未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未 交的增值税额。（1）