无形资产的后续计量、处置和报废

1、 学习要点学习要点教学内容教学内容本章小结本章小结关键概念关键概念思考题思考题练习题练习题课外阅读课外阅读退出退出12/12/20211基本要求基本要求返回退出一、掌握无形资产的确认条件一、掌握无形资产的确认条件二、掌握研究与开发支出的确认条件二、掌握研究与开发支出的确认条件三、掌握无形资产初始计量的核算三、掌握无形资产初始计量的核算四、掌握无形资产使用寿命的确定原则四、掌握无形资产使用寿命的确定原则五、掌握无形资产摊销原则五、掌握无形资产摊销原则六、熟悉无形资产处置和报废六、熟悉无形资产处置和报废12/12/20212学习要点学习要点第四章第四章 无形资产无形资产 返回退出第一节无形资产的确

2、认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废第四节无形资产处置和报废 12/12/202133. 无形资产的后续计量无形资产的后续计量4 . 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废返返 回回退退 出出1. 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量2. 内部研究开发支出的确认和计量内部研究开发支出的确认和计量12/12/20214第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量v一、无形资产的概念与确认条件一、无形资产的概念与确认条件v

3、 （一）无形资产的概念（一）无形资产的概念v无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。权、著作权、特许权等。v资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中的可辨认资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中的可辨认性标准性标准v1.能够从企业中分离或者划分出来并能够单独或者与相能够从企业中分离或者划分出来并能够单独或者与相关合同资产或负债一起用于出售转移授予许可租赁或者关合同资产或负债一起用于出售转移授予许可租赁或者交换交换;v2.源

4、自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 。12/12/20215v（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件v无形资产同时满足下列条件的才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的才能予以确认：v1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；v2. 该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。v企业自创商誉以及内部产生的品牌报刊名等不应确认为无形资产企业自创商誉以及内部产生的品牌报刊名等不应确认为无形资产

5、v土地使用权，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土土地使用权，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：v1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；筑物相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；v2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土

6、地使企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的应当全部作为固定资产处理；用权之间进行分配，难以合理分配的应当全部作为固定资产处理；v3.企业改变土地使用权的用途、停止自用土地使用权而用于赚取企业改变土地使用权的用途、停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产。租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产。12/12/20216无形资产及其他资产无形资产及其他资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产土地使用权土地使用权专利权专利权商标权商标权著作权著作权非专利技术非专利技术长期待摊费用长期待摊费用其他长期资产其他长期资

7、产特许权特许权12/12/20217无形资产确认与计量无形资产确认与计量分类分类 方法方法计价计价原则原则按内容性质分类按内容性质分类按有无期限分类按有无期限分类购入购入 捐赠捐赠按可否辨认分类按可否辨认分类确认确认标准标准资产产生的经济利益很可能流入企业资产产生的经济利益很可能流入企业资产的成本能够可靠地计量资产的成本能够可靠地计量自创自创投入投入 按实际支出的价款入账按实际支出的价款入账开发支出、注册费、律师开发支出、注册费、律师费、资本化利息支出等。费、资本化利息支出等。按各方确认的价值入账按各方确认的价值入账按有关凭据或同类市价或按有关凭据或同类市价或未来现金流量的现值入账未来现金流量

8、的现值入账12/12/20218 增 加减 少期初余额期末余额期末余额 无形资产无形资产 账户设置账户设置 12/12/20219无形资产取得无形资产取得无形资产无形资产银行存款银行存款实收资本实收资本营业外收入营业外收入12312/12/202110v一、一、研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分v项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。与开发的实际情况加以判断。v1. 研究阶段研究阶段v研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创

9、性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。v2.开发阶段开发阶段v开发是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用开发是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段

10、而言开发阶段应当是已完成研究阶置、产品等。相对于研究阶段而言开发阶段应当是已完成研究阶段的工作在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条段的工作在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。件。第二节第二节 内部研究开发支出的确认和计量内部研究开发支出的确认和计量12/12/202111v二、二、研究与开发支出的确认研究与开发支出的确认v企业内部研究开发项目，研究阶段的支出应当于发生时计入当期企业内部研究开发项目，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，即管理费用。损益，即管理费用。v企业内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件的才能企业内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足

11、下列条件的才能确认为无形资产：确认为无形资产：v1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;v2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图;v3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场，或无形资产自身存在市场，无形资产将在生产的产品存在市场，或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的应当证明其有用性；内部使用的应当证明其有用性；v4.有足够的技术财务和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有足够的技术财务和其

12、他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产；有能力使用或出售该无形资产；v5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。v无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时作为管理费用，无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。全部计入当期损益。12/12/202112v三、三、无形资产的初始计量无形资产的初始计量v无形资产应当按照成本进行初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量v一自行开发的无形资产其成本包括自满足无形资一自行开发的无形资产其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的

13、支出总产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整；整；v二其他方式取得的无形资产参照本书第三章固定二其他方式取得的无形资产参照本书第三章固定资产的有关要求确定。资产的有关要求确定。12/12/202113v第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量v一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则v（一）估计无形资产的使用寿命是否确定（一）估计无形资产的使用寿命是否确定v无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量

14、等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的应当视为使用寿命不确定的无形资产。业带来经济利益期限的应当视为使用寿命不确定的无形资产。v1. 企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利，企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限，来源于合同性权利或其而且合同或法律规定有明确的使用年限，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，合同性权利或其他法定权利能够在到期时

15、因续法定权利的期限，合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的续约期应约等延续且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的续约期应当计入使用寿命；当计入使用寿命；v2.合同或法律没有规定使用寿命的企业应当综合各方面因素判断合同或法律没有规定使用寿命的企业应当综合各方面因素判断以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。v经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资

16、产。12/12/202114v（二）确定无形资产使用寿命应考虑的因素（二）确定无形资产使用寿命应考虑的因素v企业确定无形资产的使用寿命通常应考虑以下因素：企业确定无形资产的使用寿命通常应考虑以下因素：v1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期可获得的类似资产使用运用该资产生产的产品通常的寿命周期可获得的类似资产使用寿命的信息寿命的信息;v2.技术工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计技术工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计;v3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;v4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动现在或潜在的竞争者预期将

17、采取的行动;v5.为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力计支付有关支出的能力;v6.对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制,如特许使用期如特许使用期租赁期等租赁期等v7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。12/12/202115v二、使用寿命有限的无形资产摊销二、使用寿命有限的无形资产摊销v（一）残值的确定（一）残值的确定v无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值

18、后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产其残值应当视为零。但下列情况金额。使用寿命有限的无形资产其残值应当视为零。但下列情况除外：除外：v1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;v2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。使用寿命结束时很可能存在。v（二）摊销期和摊销方法（二）摊销期和摊销方法v1.企业摊销无形资产应当自

19、无形资产可供使用时起至不再作为无企业摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止；形资产确认时止；v2.企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的应当采经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销。用直线法摊销。12/12/202116v（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理v无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，即管理费用；某项无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，即管理费用；某项无形

20、资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的其摊销金额应当计入相关资产的成本。（制造费用）其摊销金额应当计入相关资产的成本。（制造费用）v借：管理费用借：管理费用商标权摊销商标权摊销v 制造费用制造费用专利权摊销专利权摊销v 贷：累计摊销贷：累计摊销v企业至少应当于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用企业至少应当于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以寿命及摊销方法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的应当改变摊销期限和摊销方法。前估计不同的应当改变

21、摊销期限和摊销方法。v企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。当估计其使用寿命按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。12/12/202117v三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产v根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进

22、行核算。对使用寿命，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则断资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为：需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为：v借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备12/12/202118v 第四节第四节 无形资产处置和报废无形资产处置和报废v一、无形资产出租一、无形资产出租v企业让渡无形资产使用权，形成的租金收入和发生的相关费用分企业让渡无形资产使用权，形成的租金收入