浅谈我国内部审计的发展历史、现状、趋势--讲解本

1、浅谈我国内部审计的发展历史、现状、趋势要求学生查找文献，提出一些自己的观点（分小组讨论）一、我国内部审计发展第一阶段（1983年一1994年）为我国内部审计初步建立的阶段。1983年月15日国务院成立了国家审计署。1983年国务院批转了审计署关于开展审计工作几个问题的请示 首次提到了内部审计监督问题。1985年8月审计署颁布了内部审计暂行规定，为内部审计提供了法律依据。内部审计暂行规定 要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度。1985年12月审计署颁布了审计署关于内部审计的若干规定，这是审计 署成立后第一个关于内部审计的法规文件，对我国内部审计的发展起到了规范和一定的推进作用。19

2、87年7月国务院转发了审计署 关于加强内部审计工作的报告；1988年国务院颁布了审计条例，其中第6章对内部审计作了较全面的规定;1989年12月5日审计署发布了关于内部审计工作的规定，废止1985年的规定，这是我国第一部关于内部审计的部门规章。这一阶段通过行政法规确立了内部审计的基本制度，促使我国内部审计走上了依法审计的轨道。1994年8月颁布了审计法，其中第29条明确规定：“国务院各部门和地方人民政 府各部 门、国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”从而在法律上确立了内部审计制度，同时也为进一步完善内部审计工作规定、准则提供了法律依据；1995年7月14

3、日，审计长郭振乾颁布中华人民共和国审计署令第1号审计署关于内部审计工作的规定取代 ?1989年的规定，这次规定较之以前有了较大的改变，目前我 国的内部审计工作大多都是按照此进行的。这一阶段通过颁布审计法及关于内部审计工作的规定促进了内部审计的发展。为了适应我国加入 WTO的新形势和内部审计发展的要，1998年经审计署批准，中国内部审计学会 Society;Learn;academy更名为中国内部审计协会 association 。第三阶段（从2003年开始至今）为我国内部审计法规体系全面建立健全的阶段。2003年3月4日，审计长李金华签署了中华人民共和国审计署令第？4号审计署关于内部审计工作的

4、规定，要求自 2003年5月1日实行新规定，有力地推动了我国内部审计向前发展，同时培养了一批有经验的内部审计师。2003年4月中国内部审计协会正式发布了中国内部审计基本准则、中国内部审计职业道德规范及10个内部审计具体准则。2004 年3 月发布了 5 个（11-15 号）内部审计具体准则。 2005 年3 月又发布了 5 个（16-20 号）内部审计具体准则 ,从而逐步建立了我国内部审计的职业规范体系。此后直至 2008 年 又先后发布了 9 个 . ，加上一个内部审计实务指南（ 1-4 号） 随着我国内部审计的转型和发展，内部审计的理念、目标和定位也逐渐由“查错纠弊” 向防 范风险和增加价

5、值方向转变。并在公司治理中越来越发挥重要作用。第四阶段 2012 年-今，内部审计发挥更大作用 。近年来， 国际内部审计师协会 （IIA） 根据内部审计实务的最新发展变化， 多次对内部审计实务框架的机构和内容进行更新和调整， 最近的两次调整分别是在 2010 年和 2012 年。这些修订和完善充分反映内部审计发展的最 新理念， 更加重视内部审计在促进组织改善治理、 风险管理和内部控制中发挥作用， 以及重 视内部审计的价值增值功能等。2012 年，为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计 行为、提升内部审计质量方面的作用， 中国内部审计协会对 2003 年以来发布的内部审

6、计准 则进行了全面、 系统的修订。 此次修订将内部审计具体准则分为 作业类、 业务类和管理类三 大类。 在分类的基础上， 对准则体系采用四位数编码进行编号， 借鉴国际内部审计准则的经 验，体现准则体系的系统性和准则之间的逻辑关系， 为准则的未来发展预留了空间。 修订后 的内部审计准则体系由内部审计基本准则、 内部审计人员职业道德规范、 20 个具体准则 （原 29 个）、5 个实务指南构成， 2014 年 1 月 1 日正式实施。内部审计基本准则、内部审计人 员职业道德规范、 内部控制审计准则、 绩效审计准则、 内部审计质量控制准则为此次重点修 订的准则 。同时对审计计划、 审计通知书等准则的

7、部分内容和表述做出了修订， 对其他准则 的文字表述进行了统一和完善。 实务指南未纳入此次修订的范围。二、我国内部审计的特征 与西方企业内部审计产生于企业内生性的需求不， 我国企业的内部审计工作最先起始于政府 审计，这使得其工作和目标导向明显受到政府审计的影响。1、内部审计的性质认定比较模糊，对内部审计的态度不够重视 然而，我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物， 片面强调外向性服务及作为国家 审计基础而存在的内部审计模式。 这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上 的模糊。 内部审计是一种独立、 客观的保证和咨询活动， 其目的在于为组织增加价值并提高 组织的运作效率，即内部审计

8、有两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。 然而，由于 我国内部审计设立的特殊背景， 内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能， 内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。导致内部审计工作很难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展保证咨询活动，因而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。有的企业将内审机构和监察部门合并，有的企业在财会部门内设审计人员，有的企业干脆不设审计机构和审计人员。内审机构与其他部门处于平行的地位，所有这些都在很大程度上制约了内审机构和内审人员独立性的发挥。2、 在公司治理结构中内审机构的地位不合理，独

9、立性和客观性不够。 内部审计所处的领导层次越高，审计的独立性和权威性就越高，就越有利于审计工作的顺利开展；反之,则不利于 审计部门客观公正地发挥作用。在我国，董事会直接领导下的内部审计很少 ，主要是一些公开发行股票的上市企业，其他大多是在总经理或主管副总经理的领导下工作，在一些较小的企业里，甚至有财务经理兼管内部审计工作的。这样就会导致审计工作存在很大弊端：很容易引起财务舞弊，而且审计主要集中在财务材料 ，在内部控制系统、经营管理等其他方面的审计可能被疏忽，影响内审作用的全面发挥。3、 内审人员的总体素质与水平不高。会计知识较丰富，但精通管理原理和内部控制 ，特 别是风险控制的人才稀少；对现代

10、审计手段和技术，如信息技术、风险导向审计技术普遍缺乏 认识，更谈不上运用。3、内部审计的作用难以有效发挥从监督的角度看，一是由于内审人员独立性、权威性不够，碍于情面， 特别是一些审计人员还处于被领导的地位，因此，查处问题不深不透，只看表象，点到为止，不去深究。三、我国内部审计发展的趋势新形势下我国内部审计的发展应具体把握好以下几个发展趋势：1、内部审计的主要职能从查错防弊向为服务、防范风险和增加价值方向转变方面转变目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，其主要工作都集中

11、在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题， 因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提是实质性和预防性的管理意见。随着现代企业制度的建立，夕卜部制约机制的加强，内部管理水平的提高，内审的职能也 必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，扩展到企业经营和管理的各个领域。2、内部审计机构的设置、定位和地位更高层次转变随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现 代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。3、内审队伍