中级财务会计-第二章货币资金

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二章第二章 货币资金货币资金金融资产（一）金融资产（一） 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（企业会计准则企业会计准则第第2222号）号） 金融工具 一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。金融资产及其分类金融工具金融资产 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款项 股权投资 债权投资金融负债 应付账款 应付票据 应付债券权益工具 指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 普通股 认股权

2、证“长期股权投资”部分见第五章金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。通常包括货币资金、应收款项、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。货币资金包括：（1）现金（2）银行存款（3）其他货币资金第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金目 录NoImage一、现金的管理（一）现金的定义及特征有广义和狭义之分。狭义的现金，指库存现金，存放于财会部门、由出纳人员经管的，用于日常零星开支的纸币和硬币等。广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金和现金等价物。（现金等价物是指

3、企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如个月内到期的短期债券投资。）第一节 现金 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念 现金的特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。（二）现金的使用范围与库存现金限额 现金的使用范围现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。 (详见教材P2

4、1 ) 企业库存现金的最高限额 现金收支的规定 最高限额企业天天的日常零星开支。企业每日结存的现金数额不得超过核定的限额，超过部分应及时送存银行。.现金收入应于当日送存开户行；.不得坐支现金；.不得白条抵库、不得套取现金、不得公款私存、不得私设小金库。（三）现金的内部控制 流动性 现金的内部控制包括：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。二、现金的序时核算二、现金的序时核算 方法是设置与登记现金日记账，收入、付出及结余三栏式格式，见表21。收入栏和付出

5、栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。 现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。具体说明详见教材P23 有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。 “日清月结”三、现金的总分类核算三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。（二）科目设置及账务处理 设置“库

6、存现金”科目 记账依据：现金收、付款凭证，银行存款付款凭证.现金收入时(如提现、销售材料、出差人员归来交回的现金)借：库存现金贷：有关科目2.现金支出时（如存款、购买办公用品、支付工资、员工预借差旅费）借：有关科目贷：库存现金（三）备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。（备用金手续制度的内容详见教材P24） 备用金的总分类核算设置“其他应收款”科目或单独设置“备用金”科目。 备用金的明细分类核算 一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。 备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度二是定额备用金制度 账务处理的

7、区别如下表：华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20207 7年年6 6月月8 8日因日因公出差预借备用金公出差预借备用金350350元，实际支出元，实际支出200200元，经审核应予以报销，剩元，经审核应予以报销，剩余现金余现金150150元交回财会部门。元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚350350 贷：库存现金贷：库存现金 350350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填

8、制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用200200 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 200200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金借：库存现金150150 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 150150例23华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因日因公出差预借备用金公出差预借备用金800800元，实际支出元，实际支出960960元，经审核应予以报销，财元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金会部门另支付现金160

9、160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用960960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 960960付出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下元，填制现金的付款凭证，会计分录如下: :借：备用金借：备用金李庆李庆160160 贷：库存现金贷：库存现金 160160例24华联实业股

10、份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金根据核定的定额，付给定额备用金2 0002 000元元。会计处理如下：会计处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000例25例26供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 6001 600元，持开支凭证到元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借

11、：管理费用1 6001 600 贷：库存现金贷：库存现金 1 6001 600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证销的开支凭证800800元和余款元和余款1 2001 200元，到会计部门办理报销和交回备元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续用金的手续。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用800800 库存现金库存现金1 2001 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 2 000 2 000例27四、现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余

12、额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。 定期或不定期清查时，填制“现金盘点报告单” 。设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目暂记账户，期末结账后本科目无余额。账务处理目的是使账实相符账务处理的过程如下页图所示：说明：说明：. .发现短缺发现短缺时的账务处理及批准转销后的账务处理时的账务处理及批准转销后的账务处理（绿色箭头显示部分）（绿色箭头显示部分）. .发现发现溢余时的账务处理及批准转销后的账务处理溢余时的账务处理及批准转销后的账务处理（红色箭头显示部分）（红色箭头显示部分）待处理财产损溢待处理流动资产损溢登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余

13、额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在对现金进行清查时，发日，在对现金进行清查时，发现短缺现短缺6060元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢6060 贷：库存现金贷：库存现金 6060例28例29上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借

14、：管理费用借：管理费用6060 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年6 6月月1515日，在对现金进行清查时，发日，在对现金进行清查时，发现溢余现溢余8080元。元。借：库存现金借：库存现金8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080例210例211现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8080 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得

15、盘盈利得 8080一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 银行账户管理办法规定的四类企业账户：第二节 银行存款账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。 一个企业只能在一家银

16、行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。 企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。（详见教材P28）二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算 方法是设置与登记银行存款日记账。 一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表23。详见教材P28 三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算“银行存款”科目记账依据：银行存款收、付款凭证、存现业务的现金付款凭证账务处理过程如下（见教材第29页例12、例13)：银行存款资产类科目库存现金库存现金应收账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币

17、资金”科目核算，不在本科目内核算。四、银行存款四、银行存款的清查的清查 银行存款日记账与银行对账单相核对：结果相符，说明账基本正确；结果不符，要么是未达账项，要么是错账。四类未达账项：.企业已收，银行未收.企业已付，银行未付.银行已收，企业未收.银行已付，企业未付 清查方法：编制“银行存款余额调节表” 调整方式：补记式，双方在原有金额的基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账的款项。 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到对账单余额调整到银行存款实有数银行存款实有数。计算公式如下：计算公式如下：华联实业股份有限公司华联

18、实业股份有限公司20072007年年1212月月3131日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为4206042060元，银行对账单的余额元，银行对账单的余额4650046500元，经过对银行存款日记账和对元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：（1 1）1212月月2020日，委托银行收款，金额日，委托银行收款，金额 2 000 2 000元，银行已收妥入元，银行已收妥入 账，账，但企业尚未收到收款通知。但企业尚未收到收款通知。（2 2）1212月份公司开出的转账支票共有月份公司开出的转账支票共有3 3张，

19、持票人尚未到银行办理张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计转账手续，金额合计67006700元。元。（3 3）1212月月2222日公司本月一笔销售货款日公司本月一笔销售货款26002600元存入银行，公司出纳元存入银行，公司出纳误记为误记为20602060元。元。（4 4）1212月月2525日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额户中，金额12001200元。元。（5 5）1212月月 29 29日，存入银行支票一张，金额日，存入银行支票一张，金额15001500元，银行已承办，元，银行已承办，企业已凭回单记账，银行尚未记账

20、。企业已凭回单记账，银行尚未记账。（6 6）1212月月3131日，银行代付电费日，银行代付电费2 1002 100元，企业尚未收到付款通知。元，企业尚未收到付款通知。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。例214 A 根据上述资料编制银行存款余额调节表如下：根据上述资料编制银行存款余额调节表如下：表表2-4 2-4 银行存款余额调节表银行存款余额调节表20072007年年1212月月3131日单位：元日单位：元例214 B项目金额项目金额银行对账单余额银行对账单余额 加： 企业已收，银行未收 银行串记金额减： 企业已付，银行未付46500 150

21、0 1200 6700企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额加： 银行已收，企业未收公司误记金额减： 银行已付，企业未付420602000 5402100调整调整后的余额后的余额42500调整后的余额调整后的余额42500五、银行转账结算五、银行转账结算（以自学为主）（以自学为主） 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。 （一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式1.1.票据结算方式票据结算方式（详见教材P32 P33）名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的

22、，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。异地结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据同城结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据同城结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让2

23、.信用卡（详见教材P33 P34） 定义: 指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 按使用对象分类：单位卡和个人卡 按信誉等级分类：金卡和普通卡 利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。 信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。 信用卡透支期限最长为60天。 3.3.其他结算方式其他结算方式（详见教材（详见教材P P34 34 P P3535）名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。异地结算托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承

24、诺付款的结算方式。限制条件较多，详见P35委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 （二）国际结算方式（二）国际结算方式1.信用证 定义：是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。 用途：我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。 涉及当事人和一般首付款程序详见教材P35 P362.托收 托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。 根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.汇付 汇

25、付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。 汇付分为信汇、电汇和票汇。( (三）账务处理三）账务处理支票、汇兑：支票、汇兑：视为视为“银行存款银行存款”商业汇票：商业汇票：视为视为“应收票据应收票据”委托收款、托收承付委托收款、托收承付: :视为视为“应收账款应收账款”银行本票、银行汇票、信用证、信用卡：银行本票、银行汇票、信用证、信用卡：视为视为“其他货币其他货币资金资金”一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的其他货币资金是指除现金、银行存款之外的其他各种其他各种货货币资金币资金。第三节 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行

26、本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 设置设置“其他货币资金其他货币资金”总账科目总账科目 按组成内容的不同分设按组成内容的不同分设明细科目明细科目 （1 1）外埠存款的核算）外埠存款的核算银行存款其他货币资金存入数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付材料款投资剩余款退回期末余额：材料采购应交税费交易性金融资产账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采购需要，将款项日因零星采购需要，将款项50 50

27、 000000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。联，填制记账凭证。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000例21520207 7年年5 5月月1818日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款货物价款46 80046 800元，其中应交增值税元，其中应交增值税6 8006 800元。元。借：材料采购借：材料采购40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 6 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46 800 46 800例216例21720207 7年年5 5月月2020日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 3 200200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记元，转回本地银行，会计部