基于价值链的制造企业管理会计报告体系研究

1、基于价值链的制造企业管理会计报告体系研究21世纪以来,伴随着科技的创新和经济全球化的逐步深入 , 企业间的竞争加 剧。面对复杂多变的经济环境 , 管理者能否及时有效地做出正确的经营决策成为 决定企业成败的关键。正确的决策依赖于信息的相关、及时和可靠。会计 , 作为 一个信息系统 , 提供“决策有用”的会计信息是它的安身之本和永恒主题。随着资本市场的成熟规范 , 公开的财务报告信息开始进入公众的视野 ,受到 了学术界的广泛关注和商业上的普遍应用。与此相对 , 管理会计报告理论的研究 可谓方兴未艾 , 其广泛的应用价值也没有被发掘。很多企业在内外部报告之间有 所偏废, 在很大程度上忽视了管理会计报

2、告的建设 ,其内部经营管理所需信息大 多通过分析外部报告信息得来。 但由于受到股东、债权人和准则制定机构的影响 , 外部报告信息的及时性和相关性受到了限制 , 不能满足企业决策者的信息需求 , 使他们难以作出快速准确的决策。因此,有必要根据企业内部经营管理的需要 , 编制一套完整的管理会计报告 , 提高管理者的决策水平。管理会计与企业实践紧密相连 , 只有全面认识企业的经 营管理状况 , 深入了解经营者的管理会计信息需求 ,才能编制出一份高度决策相 关的管理会计报告。 为此, 笔者在大量阅读管理会计报告相关文献的基础上 , 深入 案例企业进行实地调研 , 开展问卷调查、与对方中高层管理人员进行

3、半结构化访 谈,并结合内部数据资料 , 构建三角证据链 , 全方位多角度地了解企业的管理会计 信息需求和管理会计报告的应用现状。笔者在调研中发现 , 虽然管理会计报告在 案例企业已经得到了较为成熟的应用 , 但报告的使用效果却不尽如人意。企业现有的管理会计报告缺乏动态及时性 , 无法根据企业经营环境的变化做 出调整, 企业内部的管理会计信息流受到直线职能制的桎梏 ,不同部门之间难以 实现信息的共享 , 不能形成良好的协同作用 , 从而影响企业的竞争力和企业价值 的提升。因此 , 笔者试图打破部门间信息的隔阂 , 构建横向的管理会计报告体系 , 整合企业各环节的动态信息进行管理会计报告的编制 ,

4、 提高管理会计报告的动态 及时性, 更好地为经营者的决策服务。而价值链理论则为上述构想提供了理论指 导。价值链理论最早由哈佛商学院教授 Michael E.Porter 提出, 它是指企业所有 的互不相同但又相互联系的生产经营作业所构成的一个动态过程 , 因为其最终提 供一定的顾客价值并同时为企业自身实现了一定收入和利润 , 故称为价值链。在随后的几十年时间里 , 价值链理论在世界范围内引起了巨大的影响 ,许多 世界大型企业都将价值链理论作为获取竞争优势的有力工具。 在价值链理论的基 础上, 又发展出了价值链管理 ,它是对价值链上物流、 资金流、信息流的协调与控 制, 从而实现资源的有效配置。

5、 而价值链上各环节之间信息的有效传递 , 无疑是整 个价值链管理中至关重要的一环。笔者将价值链思想引入管理会计报告, 从横向的流程角度 , 考虑各价值活动的相互联系 , 提出基于价值链的管理会计报告体系 , 整合价值链上的信息 , 通过报告在价值链上的有效传递促进部门间的密切配合 , 在复杂多变的动态环境中为管理者提供决策支持。本文的架构首先是阅读和分析管理会计报告相关文献 , 了解管理会计报告三 大主题即预算报告、成本分析报告、业绩评价报告的历史发展与现状, 总结现有的研究成果与不足。在此基础上引入价值链理论 , 构建基于价值链的管理会计报 告体系。在确定研究主题后 ,选择案例企业 ,撰写调

6、研提纲 ,深入企业进行实地调 研, 开展问卷调查、与对方中高层管理人员进行半结构化访谈、收集企业内部数 据资料,并对三个来源的信息进行比较 , 去伪存真 ,构建三角证据链 ,使得不同来 源的信息相互补充 ,相互印证 ,了解企业管理会计报告应用的现状和真实的管理 会计信息需求。在对资料进行深入分析的基础上 , 引入价值链思想 , 构建适合案例 企业的基于价值链的制造业管理会计报告体系。本研究共包括 7章,各章节主要内容如下： 第 1章,绪论。主要介绍本文的研 究背景和意义 , 指出了价值链理论和构建管理会计报告体系的重要性 , 并简述了 本文的研究内容和研究方法。第 2章, 管理会计报告文献综述

7、。对管理会计报告 的三大主题 , 预算报告、成本分析报告、 业绩评价报告进行了综述 , 并指出现有管 理会计报告存在的缺陷。试图构建事前预算控制 ,事中核算分析 ,事后业绩评价的管理会计报告体系 , 对企业的经营活动进行全过程的跟踪反映。 第 3章,引入价值链理论 ,构建基于价 值链的管理会计报告体系。介绍价值链理论 , 将价值链理论与管理会计报告相结 合, 构建基于价值链视角的管理会计报告体系。论述基于价值链的管理会计报告 体系的内涵与特征 , 目标与功能以及总体框架。第 4 章 , 研究设计。介绍了案例研究方法 , 展示了案例研究方法和本文研究内 容的契合性 , 陈述了选择案例企业的理由和

8、笔者在案例企业的调研过程。通过开 展问卷调查、与对方中高层管理人员进行半结构化访谈 , 并结合内部数据资料 , 构建三角证据链 ,从三个不同的来源获取互相增强证明力的证据 , 增加所收集到 的数据信息的真实性 , 为下一章的案例分析奠定基础。第 5 章, 案例分析。通过对问卷数据和访谈资料的分析 , 介绍案例企业管理会计报告的应用现状 总结案例企业现有管理会计报告在应用中出现的问题。第 6 章,研究结论。分析 案例企业的竞争环境 ,在此基础上,根据重要性原则 ,选取研发、采购、生产、销 售四个环节作为价值链的关键价值活动 , 明确各环节的经营重点和管理会计信息 需求, 整合价值链上的动态信息

9、, 编制案例企业基于价值链的管理会计报告 , 为经 营者的决策服务 ,构建案例企业基于价值链的制造业管理会计报告体系。 第 7章, 结论与展望。总结文章结论 , 介绍本文的创新与不足 , 并展望了未来的研究方向。 本文在以 下三个方面有所创新： 研究内容的创新。 虽然不少学者都对预算报告、 业绩评价 报告等进行了广泛而深入的研究 , 但管理会计报告体系的研究还处于萌芽状态。 本文以管理会计报告的三大主题预算报告、 成本分析报告、 业绩评价报告为 基础, 结合企业的管理实践 , 构建了管理会计报告体系。从时间维度贯穿企业的整个管理过程 , 进行事前的规划预算、事中的成本分 析、事后的业绩评价 ,

10、形成了一个完整的报告循环 , 为管理者的决策提供有力支持 帮助企业实现资源的合理配置和既定战略目标的实现。 研究视角的创新。 管理会 计报告服务于企业内部的管理经营决策 , 而现有的管理会计报告往往拘泥于历史 数据, 不能根据内外部环境的变化做出动态调整 , 使得管理会计信息失去了决策 相关性。本文将价值链理念与管理会计报告研究相结合 , 首先对企业的竞争环境 进行分析判断 , 明确企业当下所面临的内外部局势 ,在此基础上进行价值链上各 环节管理会计报告的动态调整。与传统的纵向垂直式管理会计报告不同 , 构建横向的基于价值链的制造业管 理会计报告体系 ,把企业内部管理的重点从生产环节扩展到整个价值链 , 打破部 门间管理会计信息不能有效传递的桎梏 ,整合部门间的信息 , 实现价值链各环节 的高效协同 , 帮助企业获得持久的竞争优势。研究方法的创新。现有的管理会计 报告研究多是理论层面 ,本文采用案例研究的方法 ,深入企业调研 ,多角度收集资 料, 对企业特定管理环境下的特定问题展