企业基本经济交易或事项的会计分录(共44页).ppt

1、1第八章第三节企业基本经济交易或事项的企业基本经济交易或事项的会计分录会计分录2 一、公司筹资经济业务记录 二、公司对外投资经济业务记录 三、公司供应经济业务记录 四、公司生产经济业务记录 五、公司销售与财务成果核算业务记录 六、公司日常经营其他经济业务记录3筹资交易筹资交易投资交易投资交易对外投资对外投资对内投资对内投资权权益益资资本本债债务务资资本本长长期期投投资资短短期期投投资资固固定定资资产产雇雇佣佣员员工工采采购购材材料料供应过程供应过程借借:原材料原材料 贷贷:物资采购物资采购生产过程生产过程借借:生产成本生产成本 -A产品产品 -B产品产品 贷贷:制造费用制造费用借借:库存商品库

2、存商品 贷贷:生产成本生产成本销售与财务销售与财务成果核算成果核算借借:银行存款银行存款 贷贷:主营业务收入主营业务收入借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品借借:本年利润本年利润 贷贷:相关成本费用相关成本费用借借:各项收入各项收入 贷贷:本年利润本年利润4一、公司筹资业务记录一、公司筹资业务记录 1、公司设立筹资业务核算 2、公司日常经营筹资业务核算51、公司设立筹资业务的核算、公司设立筹资业务的核算 以股份有限公司股份有限公司为例，公司法规定，公司设立时，发起人认缴和社会公开募集的股本达到法定资本最低限额。股份有限公司的最低注册资本为人民币1000万元万元。 注册资本是是

3、企业所有者权益的来源和主要表现形式，是投资者所拥有的根本利益，对企业盈亏分配、净资产处置的权利分配，起着直接的影响。公司设立对资本金的要求：公司设立需设置的账户：实收资本(股本), 资本公积, 银行存款, 原材料,固定资产, 无形资产等.6例：兴隆公司兴隆公司经批准成立，注册资本为4,000,000元，其中， 投资者以货币资金投入的资本2,100,000元，以固定资 产投入的资本1,600,000元，已提折旧400,000元，作 价1,200,000元；以原材料投资400,000元；以专利权投资，作价300,000元。借：库存现金 2,100,000 固定资产 1,600,000 原材料 40

4、0,000 无形资产 300,000 贷：实收资本 4,000,000 累计折旧 400,0007例：兴隆公司经批准，进行股份制改造，将公司账面净资产折合为股票2,000,000股,每股面值1元。借：实收资本 4000,000 贷：股本 2,000,000 资本公积 2,000,000 8股份公司设立会计处理 发起式设立; 募集式设立.9例:甲公司经批准成立，核定总股本20,000,000元（注册资本），计20,000,000股，每股面值1元。（1）货币资金投入：5,000,000（2）固定资产投入：5,000,000 重置价值: 4,800,000 （3）原材料投入： 8,000,000（4

5、）无形资产投入 10,000,00027,800,000协议规定协议规定: 货币资金5,000,000，折合股份5,000,000股。其他实物、无形资产共计22,800,000元，折股15,000,000股。借: 银行存款 5,000,000 固定资产 5,000,000 原材料 8,000,000 无形资产 10,000,000 贷: 股本 20,000,000 资本公积 7,800,000 累计折旧 200,00010借: 银行存款 1,000,000 固定资产 2,000,000 无形资产 2,000,000 贷:股本 4,000,000 资本公积 1,000,000 例 假设：已公司经

6、批准成立，核定总股本10,000,000元（注册资本），计10,000,000股，每股面值1元。发起人认购40%，计4,000,000股，计4,000,000元股本。发起人认购的股本来源：发起人认购的股本来源：（1）货币资金投入： 1,000,000（2）固定资产投入： 2,000,000（3）无形资产投入： 2,000,000 经核定,折股4,000,000股.11 (2)向社会公众公开募集60%,计6,000,000股本,每股面值1元,假设发行价2元/股. 借: 银行存款 12,000,000 贷:股本 6,000,000 资本公积 6,000,000122、公司日常经营筹资业务核算、公司

7、日常经营筹资业务核算例兴隆公司拟增资扩股，委托券商长飞证券公司增发A股股票2000万股，该股票每股面值1元，发行价格为2.5元/股。2007年8月1日股票发行完毕，该公司收到的股金已存入银行。股票发行筹资额超过股票面值部分借：银行存款 50,000,000 贷：股本 20,000,000 资本公积 30,000,000=5000-2000=3000(万元)13【例】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会

8、计处理 借：银行存款 200 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 150 000 000借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 14例 兴隆公司向银行借入50000元，借款期2个月，款存银行。借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000例兴隆公司为购置生产设备，向银行借入300 000元，借款期为2年。借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000例兴隆公司支付本季度银行存款利息3000元。借：财务费用 1000 应付利息 2000 贷：银行存款 300015二、公司对外投资业务记录二、公司对外投资业务记录1、

9、账户设置：、账户设置： 交易性金融资产、可供出售金融资产,持有至到期投资,长期股权投资等。2、账户性质、账户性质16交易性金融资产交易性金融资产为了近期出售的金融资产。初始价值：初始价值：按公允价值计量。相关交易费用：计入当期损益 （投资收益）后续计量：后续计量： 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；入当期损益（公允价值变动损益）；处置：处置：售价与账面价值差额计入投资收益。含义：含义：17例例大华公司大华公司2007年年8月月6日购买红旗公司股票日购买红旗公司股票100,000股股,支付价款支付价款240,000

10、元元.8月月10日，股票价格上涨，全部抛出，收回款项日，股票价格上涨，全部抛出，收回款项256 000元。元。2007年年8月月6日日:2007年年8月月10日日:借：银行存款借：银行存款 256 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 240 000 投资收益投资收益 16 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 00018例例兴隆公司兴隆公司2007年年2月月1日购买日购买A公司股票公司股票100,000股股,支付价款支付价款240,000元，其元，其中含已宣告尚未发放的现金股利中含已宣告尚未发放的现金股利4000

11、0元。另发生交易费用元。另发生交易费用2000元。元。3月月5日日,收收到已宣告但尚未发放的现金股利到已宣告但尚未发放的现金股利40000元。元。12月月31日，日，A股票公允价值为股票公允价值为230,000元。元。2008年元月年元月5日，兴隆公司将所购日，兴隆公司将所购A公司股票全部抛出公司股票全部抛出,收回款项收回款项256,000元元.2007年年2月月1日日:2007年年3月月5日日:2007年年12月月31日日:2006年年1月月5日日:借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收股利贷：应收股利 40 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 200 000 应收

12、股利应收股利 40 000 投资收益投资收益 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 242 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 30 000借：银行存款借：银行存款 256 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 230 000 投资收益投资收益 26 00019甲公司甲公司2008年年1月月1日，购入面值为日，购入面值为2000万元，年利率为万元，年利率为4%的的A债券；取得时支付价款债券；取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放万元（含已到付息期尚未发放的利息的利息80万元），另支付交易费

13、用万元），另支付交易费用10万元。甲公司将该项金融万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。资产划分为交易性金融资产。2008年年1月月5日，收到日，收到A债券债券2007年度的利息年度的利息80万元；万元；2009年年4月月20日，甲公司出售日，甲公司出售A债券售价债券售价为为2160万元。甲公司出售万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金融为债券时应确认投资收益的金融为（ ）万元。）万元。A. 40 B. 120 C.160 D. 30投资收益=2160-（2080-80）=160C202008年年1月月1日日:2008年年1月月5日日:2008年年4月月20日日:借：银行存款借：

14、银行存款 800 000 贷：应收股利贷：应收股利 800 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20 000 000 应收股利应收股利 800 000 投资收益投资收益 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 900 000借：银行存款借：银行存款 21 600 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 20 000 000 投资收益投资收益 160 00021持有至到期投资持有至到期投资到期日固定、收回金额固定或可确认，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。初始价值：初始价值：（1）活跃市场： 公允价值（面值） ：持有至到期投资成本 交易费用：

15、持有至到期投资-利息调整（2） 不活跃市场：面值+交易费用后续计量：后续计量：资产负债表日，采用实际利率法，确认投资收益，资产负债表日，采用实际利率法，确认投资收益，和摊余成本。和摊余成本。处置：处置：售价与账面价值差额计入投资收益。含义：含义：22例例兴隆公司于兴隆公司于2007年年1月月3日购入甲企业当年日购入甲企业当年1月月1日发行的五年日发行的五年期债券，票面利率期债券，票面利率12%，面值，面值1000元，每年元，每年1月月5日支付上年度的日支付上年度的利息利息.兴隆公司按兴隆公司按1050元元(含交易费用含交易费用)的价格购入的价格购入100张，该债券张，该债券到期一次还本，每年付

16、息一次。根据管理层计划，该债券持有至到期一次还本，每年付息一次。根据管理层计划，该债券持有至到期。要求：编制该公司到期。要求：编制该公司2007年年1月月3日到日到2012年年1月月1日上述有日上述有关业务的会计分录。关业务的会计分录。232007年年12月月31日日:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整 根据内插法，求得实际利率10.66%，计算过程如下。债券购买成本=债券到期本金折现值+各期利息折现值即：105 000=100 000 (P, i，5)+ 12 000 (P/A, i，5)再按11%进行测试:100 000(PV,11%,5)+ 12 000(P/A,11%,5

17、)=100 0000.593451+ 12 0003.695897=103 696105 00024 应计利息=100010012%=12 000（元）借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 000借：持有至到期投资成本 100 000 持有至到期投资利息调整 5 000 贷：银行存款 105 0002007年年1月月3日日:初始价值初始价值2007年年12月月31日日:计算应收利息计算应收利息25年债券溢价摊销表年债券溢价摊销表 单位：元单位：元计息日期计息日期应收利息应收利息1利息收入利息收入2利息调整利息调整3利息未调利息未调整额整额4面值与利息面值与利息未调整额之

18、未调整额之和和52007.1.5 000105 0002007.1212 00011 1938074 193104 1932008.1212 00011 1078933 300103 3002009.1212 00011 0129882 312102 3122010.1212 00010 9061 0941 218101 2182011.1212 00010 7821 2180100 000合计合计60 00055 0005 0001=面值面值票面利率；票面利率；2=上一期上一期5实际利率；实际利率；3=12； 4=上一期上一期43；5=上一期上一期53债券每年实际投资额262007年年12月

19、月31日日:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整 应确认的投资收益105000*10.66%11193 (元)持有至到期投资利息调整11193- 12000-807(元)借：投资收益利息调整 807 贷：持有至到期债券利息调整 807借：银行存款 12000 贷：应收利息 120002008年年1月月5日日:收到利息收到利息27 应计利息=100010012%=12 000（元）借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 0002008年年12月月31日日:计算应收利息计算应收利息2008年年12月月31日日:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整 应确

20、认的投资收益(105000-807)*10.66%11107 (元)持有至到期投资利息调整11107- 12000-893(元)借：投资收益利息调整 893 贷：持有至到期债券利息调整 893借：银行存款 12000 贷：应收利息 120002009年年1月月5日日:收到利息收到利息28 应计利息=100010012%=12 000（元）借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 0002009年年12月月31日日:计算应收利息计算应收利息2009年年12月月31日日:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整 应确认的投资收益(105000-807-893)*10.6

21、6%11012(元)持有至到期投资利息调整11012- 12000-988(元)借：投资收益利息调整 988 贷：持有至到期债券利息调整 988借：银行存款 12000 贷：应收利息 120002010年年1月月5日日:收到利息收到利息29 应计利息=100010012%=12 000（元）借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 0002010年年12月月31日日:计算应收利息计算应收利息2010年年12月月31日日:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整 应确认的投资收益(105000-807-893-988)*10.66%10906(元)持有至到期投资利息调

22、整10906- 12000-1094(元)借：投资收益利息调整 1094 贷：持有至到期债券利息调整 1094借：银行存款 12000 贷：应收利息 120002011年年1月月5日日:收到利息收到利息30 应计利息=100010012%=12 000（元）借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 0002011年年12月月31日日:计算应收利息计算应收利息2011年年12月月31日日:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整 应确认的投资收益(105000-807-893-988-1094)*10.66% 10782(元)持有至到期投资利息调整10782- 120

23、00-1218(元)借：投资收益利息调整 1218 贷：持有至到期债券利息调整 1218借：银行存款 112 000 贷：持有至到期债券成本 100 000 投资收益 12 0002012年年1月月1日日:到期收到本金和最后一期利息到期收到本金和最后一期利息 31例例兴隆公司兴隆公司2007年年1月月2日从证券市场购入日从证券市场购入B公司于公司于2006年年1月月1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4年期，年期，票面年利率票面年利率4%，每年每年1月月5日支付日支付上年度的利息，到期日为上年度的利息，到期日为2010年年1日日1日。到期一次归还本金和最日。到期一次归还本金和最后一次利息

24、。购入债券的面值为后一次利息。购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万元。万元。A公司购入后将其划分为公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的持有至到期投资。购入债券的实际利率为实际利率为5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制该公司要求：编制该公司2007年年1月月1日到日到2010年年1月月1日上述有关业务日上述有关业务的会计分录。的会计分录。计息日计息日期期应收应收利息利息1利息收利息收入入2利息利息调整调整3利息未调整利息未调整额额4面值与利息未调整额之和面值与利息未调整额之和52007

25、.1.1012.77-1040= -27.231000-27.23=972.772007.124048.648.64-18.591000-18.59=981.412008.124049.079.07-9.521000-9.52=990.482009.124049.529.5201000合计合计120147.2327.2332借：银行存款 40 贷：应收利息 40借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 2007年年1月月2日日:2007年年1月月5日日:33 应计利息=10004%=40（元）借：应收利息* 40 贷：投

26、资收益债券利息收入 402007年年12月月31日日:计算应收利息计算应收利息2007年年12月月31日日:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整 借：银行存款 40 贷：应收利息 402008年年1月月5日日:借：持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 8.64应确认的投资收益=(1000-27.23)*5% 972.77*5%48.64万元持有至到期投资利息调整48.46- 1000*4%8.64万元34 应计利息=10004%=40（元）借：应收利息* 40 贷：投资收益债券利息收入 402008年年12月月31日日:计算应收利息计算应收利息2008年年12月月31日日

27、:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整 借：持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 9.07应确认的投资收益（972.77+8.64）*5%49.07万元持有至到期投资利息调整49.07-1000*4%9.07万元借：银行存款 40 贷：应收利息 402009年年1月月5日日:35借：应收利息* 40 贷：投资收益债券利息收入 402008年年12月月31日日:计算应收利息计算应收利息借：持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 9.522009年年12月月31日日:按实际利率法进行利息调整按实际利率法进行利息调整应确认的投资收益（972.77+8.64+9.07）*

28、5%49.52万元持有至到期投资利息调整49.52-1000*4%9.52万元借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 402010年年1月月1日日:借：持有至到期投资利息调整： 8.64+9.07+9.5227.2336例（1）甲公司2001年年12月月31日，以21909.2万元的价格，购入已公司于2001年年1月月1日日发行的5年期 还本，分期付息债券，债券票面总额为20000万，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。（2）2002年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。（3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销

29、债券溢价要求：不考虑其他因素，根据上述资料，编制甲公司长期债权投资会计分录。（4）2003年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价（6）2004年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价（8）2005年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价（10）2006年1月1日，该债券到期发放债券本金和利息，存入银行。37（1）甲公司）甲公司2001年年12月月31日，以日，以21909.2万元的价格，购入已公司于万元的价格，购入

30、已公司于2001年年1月月1日发行的日发行的5年期年期 还本，分期付息债券，债券票面总额为还本，分期付息债券，债券票面总额为20000万，付息万，付息日为每年日为每年1月月1日，票面年利率为日，票面年利率为6%，实际年利率为，实际年利率为5%。未发生其他相关税。未发生其他相关税费。费。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 20000 应收利息应收利息 1200（20000*6%） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 709.2 贷：银行存款贷：银行存款 21909.2 （2）2002年年1月月1日，已公司发放债券利息，存入银行。日，已公司发放债券利息，存入银行。借：银行存款借

31、：银行存款 1200 贷：应收利息贷：应收利息 1200（3）2002年年12月月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价日，计提债券利息，并摊销债券溢价借：应收利息借：应收利息 1200 贷：投资收益贷：投资收益 1200借：投资收益借：投资收益 164.54 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 164.54 应确认的投资收益（应确认的投资收益（20000+709.2）*5%1035.46万元万元持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1035.46-1200-164.54万元万元38（4）2003年年1月月1日，已公司发放债券利息，存入银行。日，已公司发放债券利息，存入银

32、行。借：银行存款借：银行存款 1200 贷：应收利息贷：应收利息 1200（5）2003年年12月月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价日，计提债券利息，并摊销债券溢价应确认的投资收益（）应确认的投资收益（）*5%1027.23万元万元持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1027.23-1200-172.77万元万元借：应收利息借：应收利息 1200 贷：投资收益贷：投资收益 1200 借：投资收益借：投资收益 172.77 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 172.77 （6）2004年年1月月1日，已公司发放债券利息，存入银行。日，已公司发放债券利息，存入银行。

33、借：银行存款借：银行存款 1200 贷：应收利息贷：应收利息 120039（7）2004年年12月月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价日，计提债券利息，并摊销债券溢价借：应收利息借：应收利息 1200 贷：投资收益贷：投资收益 1200 借：投资收益借：投资收益 181.40 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 181.40应确认的投资收益（）应确认的投资收益（）*5%1018.60万元万元持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1018.60-1200-181.40万元万元（8）2005年年1月月1日，已公司发放债券利息，存入银行。日，已公司发放债券利息，存入银行。借

34、：银行存款借：银行存款 1200 贷：应收利息贷：应收利息 120040（9）2005年年12月月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价日，计提债券利息，并摊销债券溢价应确认的投资收益（）应确认的投资收益（）*5%1009.47万元万元持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1009.47-1200-190.53万元万元借：应收利息借：应收利息 1200 贷：投资收益贷：投资收益 1200 借：投资收益借：投资收益 190.53 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 190.53持有至到期投资持有至到期投资利息调整：利息调整： 164.54+172.77+181.40+190.53709.24（10）2006年年1月月1日，该债券到期发放债券本金和利息，存入银行。日，该债券到期发放债券本金和利息，存入银行。借：银行存款借：银行存款 21200 贷：应收利息贷：应收利息 1200 持有至期投资持有至期投资 2000041可供出售金融资产可供出售金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量，且变动计入当期损益的金融资产。在活跃的市场中有报价。初始价值：初始价值：公允价值+相关费用（含交易费用）股票:公允价值+相关费用（含交易费用）： 可供出售金融资产成本债券:可供