企业无形资产的基本概念(共55页).ppt

1、精品资料网1无形资产无形资产 主要内容：主要内容： 一、无形资产的概念和内容一、无形资产的概念和内容 二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量 三、内部研发费用的确认和计量三、内部研发费用的确认和计量 四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露精品资料网2一、无形资产的概念和内容一、无形资产的概念和内容 （一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或控制的没无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。有实物形态的可辨认非货币性资产。 （拥有或控制 没有实物形态 非货币性 可辨认 ） 无形资产

2、精品资料网3一、无形资产的概念和内容一、无形资产的概念和内容 ( (二二) )无形资产的内容无形资产的内容 无形资产：商标权、专利权、著作权、土地使用权、特许经营权、非专利技术等。 1.商誉：不具有可辨认性，不是。 2.土地使用权：通常是，但可能为投资性房地产或固定资产核算精品资料网4二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 （一）无形资产的确认（一）无形资产的确认 1.1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 2.2.与该资产有关的经济利益很可能与该资产有关的经济利益很可能流入企业流入企业 3.3.该无形资产成本能够可靠地计量该无形资产成本能够可靠地计量 精品资料网5二、无形资产

3、确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 ( (二二) )无形资产的初始计量无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。无形资产，其成本构成不尽相同。 精品资料网6二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 1.1.外购的无形资产，其成本包括购外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达

4、到预定用途所发生的使该项资产达到预定用途所发生的其他支出其他支出。（。（即期支付）即期支付） 借：无形资产借：无形资产 xxxxxxxx 贷：银行存款等贷：银行存款等 xxxxxxxx 精品资料网7二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 购入无形资产超过正常信用条件延购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质期支付价款，实质上具有融资性质（延期支付）延期支付） 按所购无形资产购买价款的现值，借记按所购无形资产购买价款的现值，借记无形资产科目，按应支付的金额，贷记无形资产科目，按应支付的金额，贷记长期应付款科目，按其差额，借记未确长期应付款科目，按其差额，借记未确

5、认融资费用科目。认融资费用科目。 精品资料网8二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 借：无形资产借：无形资产 xxxxxxxx（现值现值） 未确认融资费用未确认融资费用 xxxx(xxxx(利息利息) ) 贷：长期应付款贷：长期应付款 xxxx(xxxx(终值终值) )精品资料网9二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 例：例：A A上市公司上市公司20207 7年年1 1月月8 8日，从日，从B B公公司购买一项商标权司购买一项商标权, ,由于由于A A公司资金周转公司资金周转比较紧张，经与比较紧张，经与B B公司协议采用分期付公司协议采用分期付款方式支付款项。

6、合同规定款方式支付款项。合同规定, ,该项商标权该项商标权总计总计60000006000000元元, ,每年末付款每年末付款20000002000000元元, ,三年付清。假定银行同期贷款利率为三年付清。假定银行同期贷款利率为6%,6%,三年期年金现值系数为三年期年金现值系数为2.67302.6730。有。有关会计处理如下：关会计处理如下：精品资料网10二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 无形资产现值无形资产现值=2000000=20000002.67302.6730 =5346000=5346000 未确认融资费用未确认融资费用 =6000000=6000000534600

7、0=6540005346000=654000 第一年应确认的融资费用 =53460006%=精品资料网11二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用 =5346000-=5346000-（2000000-3207602000000-320760）x6%x6% =3666760 x6%=220005.6=3666760 x6%=220005.6 第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用 =3666760-(2000000-220005.6)x6%=3666760-(2000000-220005.6)x6% =1886765.6x6%11

8、3234.4=1886765.6x6%113234.4检验：检验：320760+220005.6+113234.4=654000320760+220005.6+113234.4=精品资料网12二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 取得商标权时取得商标权时： 借：无形资产商标权 5346000 未确认融资费用 654000 贷：长期应付款 精品资料网13二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 第一年底付款时第一年底付款时： 借：长期应付款借：长期应付款 2 000 0002 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0002 000 000 借：财务费用

9、借：财务费用 320760320760 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 精品资料网14二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 第二年底付款时：第二年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 220005.6 贷：未确认融资费用 精品资料网15二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 第三年底付款时：第三年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 113234.4 贷：未确认融资费用 113234.4 精品资料网16二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 2.

10、2.投资者投入的无形资产的成本投资者投入的无形资产的成本, ,应当按照应当按照投资合同或协议约定的价值确定投资合同或协议约定的价值确定, ,但合同或但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下或协议约定价值不公允的情况下, ,应按无形应按无形资产的公允价值确认；初始成本与实收资资产的公允价值确认；初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。本或股本之间的差额调整资本公积。精品资料网17二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000000

11、0元，按照市场情况估计其公允价值为40000000元，已办妥相关手续。 借：无形资产借：无形资产 4000000040000000 贷：实收资本贷：实收资本 3000000030000000 资本公积资本公积 精品资料网18二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 承前例：如果按照市场情况估计其承前例：如果按照市场情况估计其公允价值为公允价值为2000000020000000元，已办妥元，已办妥相关手续。相关手续。 借：无形资产借：无形资产 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积 10 000 00010 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000

12、00030 000 000 精品资料网19二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 3.3.企业合并中取得的无形资产成本企业合并中取得的无形资产成本 , ,购买购买方取得的无形资产应以其在购买日的公方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量允价值计量 。 4.4.通过非货币性资产交换取得的无形资产通过非货币性资产交换取得的无形资产成本成本 , ,应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的规定确定。的规定确定。 精品资料网20二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 5.5.通过债务重组取得的无形资产成本通过债务重组取得的无

13、形资产成本 , ,应当应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组的规定确定。的规定确定。 6.6.通过政府补助取得的无形资产成本通过政府补助取得的无形资产成本, ,应当应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助规定确定。规定确定。 精品资料网21二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量 7.7.土地使用权的处理土地使用权的处理 （1 1）企业取得的土地使用权通常应确认为无）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产核算，土地使用权用于自行开发建造厂形资产核算，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价房等地

14、上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。相关的土地使用权与值不转入在建工程成本。相关的土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 精品资料网22二、无形资产确认和初始计量二、无形资产确认和初始计量（2 2）企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权及建）企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权及建筑物价值的，应对实际支付的价款按合理的方法在两者之间进行筑物价值的，应对实际支付的价款按合理的方法在两者之间进行分配；若无法进行合理分配的，应全部作为固定资产进行核算。分配；若无法进行合理分配的，应全部作为固定资产进行核算。（3 3）企业

15、改变土地使用权的用途：停止自用土地使用权而用于）企业改变土地使用权的用途：停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将帐面价值转为投资性房地产。赚取租金或资本增值时，应将帐面价值转为投资性房地产。（4 4）房地产开发企业取得的土地使用权：）房地产开发企业取得的土地使用权：若房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关土地使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本精品资料网23三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 现行制度：自行开发并依法申请取得的无形资现行制度：自行开发并依法申请取得的无形资产产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、其入账价值应按

16、依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定；依法申请取得前发生聘请律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。 新准则：将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出精品资料网24三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 （一）研究阶段和开发阶段的划分一）研究阶段和开发阶段的划分 1.1.研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的独研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的独创性的有计划的调查。研究活动有：创性的有计划的调查。研究活动有： 意在获取知识而进行的活动；意在获取知识而进行的活动；

17、 研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择； 新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的配制、设计、评价和最终选择等务的替代品的配制、设计、评价和最终选择等精品资料网25三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 特点： （1）研究阶段是探索性的 （2）为进一步开发进行资料及相关方面的准备 （3）将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性 （收集资料） 这一阶段不会形成阶段性成果，因此，有关支出在发生时应费用化计入当期损益。精品资料网26三、内部研发费

18、用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 2.2.开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发活动有：生产或使用前的原型或模型设计、建造和测开发活动有：生产或使用前的原型或模型设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；商业性生产经济规模的试生产设施的设计

19、、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。选定的替代品的设计、建造和测试等。精品资料网27三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 特点： 相对于研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。 （应用资料）精品资料网28三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量( (二二) )内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 1.1.企业研究阶段的支出全部费用化企业研究阶段的支出全部费用化, ,计入当期损计入当期损

20、益（管理费用）；益（管理费用）； 2.2.企业开发阶段的支出企业开发阶段的支出符合资本化条件符合资本化条件的才能确的才能确认为无形资产认为无形资产, ,不符合资本化条件的计入当期损不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集益（首先在研究开发支出中归集, ,期末结转管理期末结转管理费用）。费用）。 3.3.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出时无法区分研究阶段支出和开发阶段支出时, ,应应将其全部支出计入当期损益将其全部支出计入当期损益 。精品资料网29三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 例：某企业自行研究开发一项新产品专利例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术技

21、术, ,在研究开发过程中发生材料 费在研究开发过程中发生材料 费4000000040000000元、人工工资元、人工工资1000000010000000元元, ,以以及其他费用及其他费用3000000030000000元元, ,总计总计8000000080000000元，其中元，其中, ,符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为50 50 000000000000元元, ,期末，该专利技术已经达到预期末，该专利技术已经达到预定用途。定用途。 精品资料网30三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 支出发生时：支出发生时： 借：研发支出费用化支出 30000000 资本化支出 5

22、0000000 贷：原材料 40000000 应付职工薪酬 10000000 银行存款 30000000 精品资料网31三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 期末：期末： 借：管理费用 30000000 无形资产 50000000 贷：研发支出费用化支出30000000 资本化支出50000000 精品资料网32三、内部研发费用确认和计量三、内部研发费用确认和计量 (三)开发阶段有关支出资本化条件 1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性上具有可行性 ( (技术可行技术可行) ) 2.2.具有完成该无形资产并使用或出售

23、的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 ( (目标明确目标明确) ) 3.3.无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式 ( (有活跃市场有活跃市场) ) 4.4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发完成该无形资产的开发 ，并有能力使用或出售，并有能力使用或出售该无形资产。该无形资产。( (客观条件具备客观条件具备) ) 5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量计量精品资料网33四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 首先应对无形资产进行分类首先应对无形资产进

24、行分类, ,将其分成使将其分成使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产定的无形资产, ,然后再考虑是否进行摊销。然后再考虑是否进行摊销。精品资料网34四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 1.1.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 (1)估计无形资产使用寿命应考虑的因素 A资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息 B技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 C以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 精品资料网35四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 D现在或潜在的竞争者预期采取的行动 E为维持该资产产生未

25、来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力 F对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 G与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 精品资料网36四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照企业预期使用期限来确定其所以寿则应当按照企业预期使用期

26、限来确定其所以寿命。命。精品资料网37四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 2.无形资产使用寿命的确定 如果如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期财能够包括在使需要付出大额成本时，续约期财能够包括在使用寿命的估计当中。用寿命的估计当中。 若企业为延续无形资产持有期间而付出的成本若企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则视为企业获得一项新的无相比具有重

27、要性，则视为企业获得一项新的无形资产。形资产。精品资料网38四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 没有明确的合同或法律规定的，企业应没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如与同行业的情况当综合各方面情况，如与同行业的情况进行比较、与企业的历史经验比较，或进行比较、与企业的历史经验比较，或聘请相关专家进行论证来确定无形资产聘请相关专家进行论证来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。为企业带来未来经济的期限。 精品资料网39四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 如果经过上述努力，确实无法合理如果经过上述努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益确定无形资产为企业

28、带来经济利益的期限，再将其作为使用寿命不确的期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。 精品资料网40四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 3 3至少应当于每年年度终了，对无形资至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按会计估计变更应改变其摊销年限，并按会计估计变更进行处理。进行处理。精品资料网41四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 （2 2）对于使

29、用寿命不确定的无形资产，）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。形资产的处理原则进行处理。精品资料网42四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 4.4.使用寿命有限无形资产摊销期、方法、使用寿命有限无形资产摊销期、方法、残值残值 摊销期： 无形资产的摊销期自其可供使用时（即无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所其达到能够按管理层预定的方式运作所必须

30、的状态）开始至终止确认时止。必须的状态）开始至终止确认时止。 精品资料网43四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 摊销方法： 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择（直线法、生产总量法等），并一致地来选择（直线法、生产总量法等），并一致地运用于不同会计期间。运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。方式的，应当采用直线法摊销。精品资料网44四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 残值残值： 无形资产的残值一般

31、为零。无形资产的残值一般为零。 除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。无形资产可以存在残值。 精品资料网45四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 值得关注的是：值得关注的是：无形资产的

32、摊销金额一无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但该无形资产是般应当计入当期损益，但该无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产，专门用于生产某种产品或其他资产，某某项无形资产包含的经济利益通过所生产项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，的产品或其它资产实现的，则其摊销金则其摊销金额计入相关资产的成本（制造费用）额计入相关资产的成本（制造费用）精品资料网46四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 例：某股份有限公司从外单位购得例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款一项商标权，支付价款30003000万元，万元，该商标权的使用寿命为该商标权的使用寿命为101

33、0年，还购年，还购入一项专利权，价款入一项专利权，价款60006000万元，估万元，估计使用寿命为计使用寿命为8 8年，款项已用银行存年，款项已用银行存款支付，均不考虑残值的因素款支付，均不考虑残值的因素。精品资料网47四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 取得无形资产时：取得无形资产时： 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30003000 专利权专利权 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 90009000 按年摊销时：按年摊销时： 借：管理费用借：管理费用 300300（300030001010） 制造费用制造费用 750750（600060008 8） 贷：累计摊销贷：

34、累计摊销 精品资料网48四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 （二）使用寿命不确定的无形资产二）使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试会计期末进行减值测试。按照则第。按照则第8 8号准则的号准则的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。减值准备。 精品资料网49五、无形资产的处置和披露五、无形资产的处置和披露 （一）无形资产的处置（一）无形资产的处置 1. .出售出售：企业出售无形资产时，应将所取得的价款企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额，确认为处置费流动与该无形资产账面价值的差额，