注册会计师CPA会计讲义第20章_所得税

1、【例题【例题1】某公司每年税前利润总某公司每年税前利润总额为额为10001000万元万元,2006,2006年预计了年预计了100100万元的产品保修费用万元的产品保修费用, ,实际支付发实际支付发生于生于20072007年年, ,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%33%会计处理会计处理:2006:2006年计入损益年计入损益税收处理税收处理: :实际发生时允许税前扣实际发生时允许税前扣除除 第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性资产、负债的计税基础及暂时性差异差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础负债的计税基

2、础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。基础。（一）固定资产（一）固定资产1.1.折旧方法、折旧年限、净残折旧方法、折旧年限、净残值的差异。值的差异。2.2.因计提固定资产减值准备产因计提固定资产减值准备产生的差异。生的差异。会计：固定资产原价累计折会计：固定资产原价累计折旧固定资产减值准备旧固定资产减值准备税收：固定资产原价税收累税收：固定资产原价税收累计折旧计折旧二、负债的计税基础二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负负债的计税基础，是指负债的账面价值减

3、去未来期间债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。法规定可予抵扣的金额。（一）企业因销售商品提供售后服（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债务等原因确认的预计负债 【例题例题6 6】企业因销售商品提供售后企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了服务等原因于当期确认了200200万元的万元的预计负债。税法规定，有关产品售预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期。假定企业在确认预计负债的当

4、期未发生售后服务费用。未发生售后服务费用。【例题例题7 7】假如企业因债务担保确假如企业因债务担保确认了预计负债认了预计负债500500万元，但担保发万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的该项担保收取与相应责任相关的费用。费用。会计会计：按照或有事项准则规定，：按照或有事项准则规定，确认预计负债确认预计负债税收税收：与该预计负债相关的费用：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除不允许税前扣除（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确的支出均计入成本费用，同时确

5、认负债认负债税收：现行内资企业所得税法仍税收：现行内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等规定扣除的计税工资标准等 第三节第三节 递延所得税负债及递递延所得税负债及递延所得税资产的确认延所得税资产的确认 2.2.不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况：（1 1）商誉的初始确认）商誉的初始确认 商誉商誉= =合并成本合并成本- -被购买方可辨认净资产公允价值被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为税法：外购商誉的计税基础为0 0 准则要求不确认商誉所产生的递延准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。所得税负债。假定假定B B企业适用的所得税税率为企业适用的

6、所得税税率为3333，则该，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：额如下：可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值 50005000递延所得税资产（递延所得税资产（10010033%33%） 3333递延所得税负债（递延所得税负债（150015003333） 495495可辨认资产、负债的公允价值可辨认资产、负债的公允价值 45384538商誉商誉 14621462企业合并成本企业合并成本 60006000 （2 2）除企业合并以外的其他交易中）除企业合并以外的其他交易中, ,如如果交易发生时既不影响会计利润果交易发生时既不影响会计利润, ,也不影

7、也不影响应纳税所得额响应纳税所得额, ,则由资产、负债的初始则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认确认所产生的递延所得税负债不予确认【例题例题1313】一项资产按会计规定确定的一项资产按会计规定确定的入账价值为入账价值为200200万元，但按税法规定，其万元，但按税法规定，其计税基础为计税基础为180180万元，确认该暂时性差异万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本的所得税影响将改变资产的历史成本二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认1.1.一般原则一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基

8、础不资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 2.2.不确认递延所得税资产的特殊情不确认递延所得税资产的特殊情况况 某项交易不属于企业合并，且交某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所

9、得额，则该项交易中产响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产，不确认相关的递延所得税资产 （二）（二）递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量 1. 1. 适用税率的确定。确认递延所适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。如何，递延所得税资产均不予折现。资