基础会计学之对外投资

1、本章导读本章导读 本章主要介绍投资分类及理由，短期投资和长期投资会计处理方法的原理及适用范围，不同情况下确认投资损益的方法和计量标准，以及进行投资业务的会计处理。第九章第九章 对外投资对外投资1第一节第一节 投资概述投资概述u投资，指企业为通过分配增加财富，或为谋求其它利益，投资，指企业为通过分配增加财富，或为谋求其它利益，而将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产。而将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产。u投资按范围分为广义和狭义。投资按范围分为广义和狭义。u狭义性投资一般只包括对外投资，狭义性投资一般只包括对外投资， （股权性投资、债权性（股权性投资、债权性投资、期货投资等）、

2、投资、期货投资等）、不包括对内投资不包括对内投资（固定资产投资、（固定资产投资、存货投资等）和房地产投资存货投资等）和房地产投资.u我们这里只介绍狭义性投资。我们这里只介绍狭义性投资。2一、按投资方式分类一、按投资方式分类u股票投资股票投资u企业以认购其他企业股票的方式进行的对外投资。分为直接投资和间接出资两种形式。u债券投资债券投资u通过购买债券的方式进行的对外投资。u按其发行者可以划分为三类：u1.国家债券u2.金融债券u3.企业债券u其他投资其他投资u除上述有价证券投资以外所进行的对外投资，一般指对联营投资3二、按照投资性质分类二、按照投资性质分类u可以分为股权性投资、债权性投资和混合性

3、投资。可以分为股权性投资、债权性投资和混合性投资。u股权性投资是指为获取另一个企业权益或净资产所股权性投资是指为获取另一个企业权益或净资产所进行的投资，这种投资行为使得投资人成为被投资进行的投资，这种投资行为使得投资人成为被投资企业的所有者。企业的所有者。u债权性投资是指为了取得债权所进行的投资。这种债权性投资是指为了取得债权所进行的投资。这种投资的目的是为获取高于银行存款利率的利息，并投资的目的是为获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。保证按期收回本息。u混合性投资是指通过购买混合证券的方式进行的对混合性投资是指通过购买混合证券的方式进行的对外投资。外投资。4u以投资期限为划分标准

4、，投资可划分为长期投资和短期投以投资期限为划分标准，投资可划分为长期投资和短期投资两大类。资两大类。u短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。投资。u短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。三、按投资期限分类三、按投资期限分类5u长期投资指除短期投资以外的对外投资。长期投资指除短期投资以外的对外投资。u长期投资的目的：长期投资的目的：u（1）实现纵向联合）实现纵向联合u（2）实施多元化经营战略）实施多元化经营战略u（3）积累整笔资金，以供特定用途之需。）积累整笔资金，以供特

5、定用途之需。u长期投资将企业资金在较长时间内让渡出去，其前长期投资将企业资金在较长时间内让渡出去，其前提应是不影响企业正常资金周转，因此，长期投资提应是不影响企业正常资金周转，因此，长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，具备长的资金应是企业经营资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性。期性和稳定性。6四、企业会计准则对投资的规定四、企业会计准则对投资的规定u1.交易性经融资产交易性经融资产:企业为了赚取市场差价而持有的债权企业为了赚取市场差价而持有的债权投资、股票投资和基金投资等。投资、股票投资和基金投资等。u公允价值价值变动记入当期损益。公允价值价值变动记入当期损益。u2.持有至到期投

6、资持有至到期投资:是指到期日固定、回收金额固定或可是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和公确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和公司债券。司债券。u 按摊余成本计量。按摊余成本计量。u3.可供出售金融资产可供出售金融资产：是指除了贷款和应收款项、持有：是指除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。金融资产以外的金融资产。u 公允价值价值变动记入所有者权益。公允价值价值变动记入所有者权益。u4.长期股权投资长期股权投资：投资期限在一年以上的股权性投

7、资。：投资期限在一年以上的股权性投资。7第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的取得一、交易性金融资产的取得u企业投资于交易性金融资产，应按照取得日公允价值进企业投资于交易性金融资产，应按照取得日公允价值进行初始计量。行初始计量。u企业在取得交易性金融资产时，按确认的初始成本借记企业在取得交易性金融资产时，按确认的初始成本借记“交易性金融资产交易性金融资产”，按发生的相关税费，借记，按发生的相关税费，借记“投资收投资收益益”，按支付的全部款项，贷记，按支付的全部款项，贷记“银行存款银行存款”。u举例见下页举例见下页8u例例9-19-1：20072007年年1 1月月1 1

8、日，华民上市公司购入一批债券，作日，华民上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款320,000320,000元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用300300元，以银行存款支元，以银行存款支付。相关会计处理如下：付。相关会计处理如下：u借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 320 000 320 000u 投资收益投资收益 300 300u 贷：银行存款贷：银行存款 320 300 320 3009u如果企业投资股票所支付的价款中如果企业投资股票所支付的价款中,包含了已经宣布包含了已经宣布但是尚未发放的现金股

9、利但是尚未发放的现金股利,则应从投资成本中扣除则应从投资成本中扣除,单单独作为独作为”应收股利应收股利”入账。入账。u例例9-29-2：华民上市公司于华民上市公司于20072007年年1 1月月3 3日购入同安公司每日购入同安公司每股面值股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票1000010000股，市价每股股，市价每股12.812.8元，元，另加付经纪人佣金等费用另加付经纪人佣金等费用800800元。华民将这项投资作元。华民将这项投资作为交易性金融资产进行管理。同安已于为交易性金融资产进行管理。同安已于20062006年年1212月月2525日宣告分派每股日宣告分派每股0.10.1元的现金股

10、利，并定于元的现金股利，并定于20072007年年1 1月月1010日起按日起按1 1月月5 5日的股东名册支付股利。华民已于日的股东名册支付股利。华民已于购入当日办妥过户手续。购入当日办妥过户手续。10u此项投资应按实际支付价款扣除应收股利后的金额入此项投资应按实际支付价款扣除应收股利后的金额入账：账：u借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 127 000127 000u 应收股利应收股利 1 0001 000u 投资收益投资收益 800800u 贷：银行存款贷：银行存款 128 800128 800华民收到同安上述股利时华民收到同安上述股利时: :u借借: :银行存款银行存款 1

11、000 1 000u 贷贷: :应收股利应收股利 1 000 1 00011u例例9-3：林成上市公司：林成上市公司2007年年5月月1日购入泉中公司当年日购入泉中公司当年3月月1日发行的面值为日发行的面值为1000元元,年利率年利率6%的一年期公司债券的一年期公司债券100份份,市价为面值的市价为面值的103%,林成将其作为交易性金融资产林成将其作为交易性金融资产进行管理和核算进行管理和核算.债券于当年债券于当年9月月1日及第二年日及第二年3月月1日各付日各付息一次息一次,另付经纪人佣金等费用另付经纪人佣金等费用800元。元。u林成公司共支付林成公司共支付10001000* *100100*

12、 *103103+800+800103800103800元。元。u其中包括其中包括“应收利息应收利息”扣除的扣除的10001000元（元（100000100000* *6 6* *2/122/12）和交易费用和交易费用800800元。元。u借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 102 000 102 000u 应收利息应收利息 1 000 1 000u 投资收益投资收益 800 800u 贷：银行存款贷：银行存款 103 800 103 80012二、交易性金融资产的利息或股利u交易性金融资产取得时实际支付价款中包含的已宣告交易性金融资产取得时实际支付价款中包含的已宣告但未领取的现金股

13、利（或利息），属于在购买时暂时但未领取的现金股利（或利息），属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，实际收垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，实际收到时应冲减已记录的应收股利或应计利息，而不确认到时应冲减已记录的应收股利或应计利息，而不确认为投资收益。为投资收益。u交易性金融资产持有期间被投资方宣布的股利、在资交易性金融资产持有期间被投资方宣布的股利、在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的应收利息，属于投资期间形成的收益，应该率计算的应收利息，属于投资期间形成的收益，应该确认为投资收益。确认为投资收益。13u

14、例例9-49-4：承例承例9-39-3，假定林成公司于，假定林成公司于9 9月月1 1日收到泉中公日收到泉中公司所付司所付6 6个月债券利息个月债券利息30003000元，其中包括收回先行垫元，其中包括收回先行垫付的应收利息付的应收利息10001000元和投资元和投资4 4个月期间形成的投资收个月期间形成的投资收益益20002000元。元。u借：借：银行存款银行存款 3000 3000u 贷：应收利息贷：应收利息 1000 1000u 投资收益投资收益 2000 200014三、交易性金融资产的公允价值变动u交易性金融资产的后续计量按公允价值计算，公允价交易性金融资产的后续计量按公允价值计算，

15、公允价值的变动计入当期损益。值的变动计入当期损益。u在资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面在资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面余额，则借记余额，则借记“交易性金融资产交易性金融资产”，贷记，贷记“公允价值变公允价值变动损益动损益”。u交易性金融资产公允价值低于账面余额，则贷记交易性金融资产公允价值低于账面余额，则贷记“交交易性金融资产易性金融资产”，借记，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”。u企业出售交易性金融资产时支付的各种费用作为出售企业出售交易性金融资产时支付的各种费用作为出售收入的扣除项目。收入的扣除项目。15u企业出售交易性金融资产所获得的价款，减去交易性金企

16、业出售交易性金融资产所获得的价款，减去交易性金融资产账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、融资产账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。利息后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。u例例9-59-5：20072007年年1212月月3131日，华民上市公司持有的某交易日，华民上市公司持有的某交易性金融资产年初余额为性金融资产年初余额为32,00032,000元，年末公允价值为元，年末公允价值为34,00034,000元。华民作会计处理如下：元。华民作会计处理如下：u借：交易性金融资产借：交易性金融资产 2000 2000u 贷：公允价值

17、变动损益贷：公允价值变动损益 2000 200016四、交易性金融资产的处置u企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额借记企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”，同时注销被出售交易性金融资产项目的，同时注销被出售交易性金融资产项目的账面金额。账面金额。u交易性金融资产售价扣除手续费、佣金等的净收入与交易性金融资产售价扣除手续费、佣金等的净收入与应注销的交易性金融资产成本和应计利息（或应收股应注销的交易性金融资产成本和应计利息（或应收股利）后的差额，计入利）后的差额，计入“投资收益投资收益”。17u例例9-69-6：承例：承例9-29-2，假定华民公司在同安公司实际

18、支付股，假定华民公司在同安公司实际支付股利之前，于利之前，于20072007年年1 1月月8 8日出售了日出售了1 1月月3 3日购入的含有应收日购入的含有应收股利的同安公司股票股利的同安公司股票50005000股，售价股，售价13.0713.07元元/ /股，支付经股，支付经纪人佣金等相关费用纪人佣金等相关费用680680元。华民共收到元。华民共收到6467064670元元（50005000* *13.0713.07680680），其中包含预先垫付的应收股利），其中包含预先垫付的应收股利500500元（元（50005000* *0.10.1）和收回的投资成本）和收回的投资成本63500635

19、00元元（127000127000* *5050），扣除垫付利息和投资成本之后的余），扣除垫付利息和投资成本之后的余额额670670元（元（64670-500-6350064670-500-63500）作为投资收益入账。）作为投资收益入账。u借：银行存款借：银行存款 64670 64670u 贷：应收股利贷：应收股利 500 500u 交易性金融资产交易性金融资产 63500 63500u 投资收益投资收益 670 67018u若华民公司在收到同安公司发放股利之后出售上述股若华民公司在收到同安公司发放股利之后出售上述股票，每股票，每股12.312.3元，支付经纪人佣金等相关费用元，支付经纪人佣

20、金等相关费用680680元，元，共收到款项共收到款项6082060820元（元（50005000* *12.3-68012.3-680），不足以弥补），不足以弥补投资成本投资成本6350063500元，差额元，差额26802680元作为投资损失处理，元作为投资损失处理，计入投资收益的借方。计入投资收益的借方。u借：银行存款借：银行存款 60820 60820u 投资收益投资收益 2680 2680u 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 63500 6350019第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的投资成本一、持有至到期投资的投资成本u企业初始确认金融资产或金融负债，

21、应当按照公允价企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。关交易费用应当计入初始确认金额。u按照持有至到期投资项目取得日的公允价值和相关交按照持有至到期投资项目取得日的公允价值和相关交易费用之和，作为该项资产的取得成本，按所支付的易费用之和，作为该项资产的取得成本，按所支付的全部款项借记全

22、部款项借记“持有至到期投资持有至到期投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。20u例例9-89-8：20072007年年1 1月月1 1日，上市公司嘉王公司购买了一项债日，上市公司嘉王公司购买了一项债券，剩余年限券，剩余年限5 5年，以银行存款支付年，以银行存款支付44004400万元价款和万元价款和1 1万万元的交易费用。公司将该项债券投资作为持有至到期投元的交易费用。公司将该项债券投资作为持有至到期投资进行核算和管理。该债券票面金额为资进行核算和管理。该债券票面金额为50005000万元，固定万元，固定利率为利率为5 5，每年年末支付，发行方无权要求提前兑付该，每年年末支付，发行方无权要求

23、提前兑付该债券。债券。债券购买日该公司的会计处理如下：债券购买日该公司的会计处理如下：u借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 44 010 000 44 010 000 贷：银行存款贷：银行存款 44 010 000 44 010 00021u如果支付价款中含有已到付息期尚未支付的利息如果支付价款中含有已到付息期尚未支付的利息, ,其本其本质时企业预先垫付的未来应收项目质时企业预先垫付的未来应收项目, ,不够成投资成本不够成投资成本, ,应该作为应收项目单独核算。在上例中如果嘉王是在应该作为应收项目单独核算。在上例中如果嘉王是在20072007年的年的1 1月月1 1日购买该项债券价款

24、中包括日购买该项债券价款中包括20062006年的应年的应付利息付利息250250万元万元(5000(5000万万* *5%),5%),其他条件不变则该项投资其他条件不变则该项投资成本为成本为:4151:4151万元万元(4401-250)(4401-250)。会计处理如下：。会计处理如下：u借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 41 510 000 41 510 000 应收利息应收利息 2 500 000 2 500 000u 贷：银行存款贷：银行存款 44 010 000 44 010 00022二、持有至到期投资项目的利息调整u债券溢价和折价的本质均是对利息的调整债券溢价和折价

25、的本质均是对利息的调整,发行方应在发行方应在债券有效期内将其调整为利息费用债券有效期内将其调整为利息费用,购买方则在债券有购买方则在债券有效期内调整为投资收益。效期内调整为投资收益。u持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法，持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。按摊余成本计量。u摊销溢价是将预先多付的投资成本抵消各期收到的利息摊销溢价是将预先多付的投资成本抵消各期收到的利息款，减少各期实现的投资收益；款，减少各期实现的投资收益；u摊销折价是将预先少付的投资成本补贴各期收到的利息摊销折价是将预先少付的投资成本补贴各期收到的利息款，增加各期实现的投资收益。款，

26、增加各期实现的投资收益。(参见教材例参见教材例9-9）23u例例9-99-9表中显示企业各期实现的投资收益表中显示企业各期实现的投资收益250250万元分为万元分为发行方实际支付的利息和分期转销的债券溢价（折价发行方实际支付的利息和分期转销的债券溢价（折价摊销）两部分。摊销）两部分。u采用实际利率法摊销债券折价与溢价在理论上能比较采用实际利率法摊销债券折价与溢价在理论上能比较真实地表示实际投资成本与实现的投资收益，能正确真实地表示实际投资成本与实现的投资收益，能正确体现投资成本与收益之间的相关关系。体现投资成本与收益之间的相关关系。24u企业在企业在“持有至到期投资持有至到期投资”科目下设置科

27、目下设置“利息调整利息调整”二级二级科目，按面值和票面利率计算的应计利息借记科目，按面值和票面利率计算的应计利息借记“应收应收利息利息”，按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入，按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入，贷记贷记“投资收益投资收益”，按其差额借记或贷记，按其差额借记或贷记“持有至到期投持有至到期投资利息调整资利息调整”。u嘉王公司嘉王公司20072007年末记录债券利息调整的会计分录：年末记录债券利息调整的会计分录：u借：应收利息借：应收利息 2 500 000 2 500 000 u 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 1 020 800 1 020 800u 贷：投

28、资收益贷：投资收益 3 520 800 3 520 80025三、持有至到期投资项目的减值u企业确定持有至到期投资发生减值的企业确定持有至到期投资发生减值的, ,应当按照测试应当按照测试确定的减值金额确定的减值金额, ,借记借记”资产减值损失资产减值损失”,”,贷记贷记”持有持有至到期投资减值准备至到期投资减值准备”.”.u例例9-10:20079-10:2007年年1212月月3131日日, ,嘉王公司测试某持有至到期嘉王公司测试某持有至到期投资发生减值投资发生减值, ,减值金额为减值金额为1500015000元元. .嘉王公司作会计嘉王公司作会计分录如下分录如下: :u借借: :资产减值损

29、失资产减值损失 15 000 15 000u 贷贷: :持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 15 000 15 000 26第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、对长期股权投资具体分类一、对长期股权投资具体分类u依据长期股权投资对被投资单位产生的影响依据长期股权投资对被投资单位产生的影响, ,分为以下分为以下四类四类: : u1.1.控制控制, ,是指有权决定一个企业的财务和经营政策是指有权决定一个企业的财务和经营政策, ,并能并能据以从该企业的经营活动中获取利益。据以从该企业的经营活动中获取利益。u2.2.共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的共同控制，是指按合同约定对

30、某项经济活动所共有的控制。控制。u3.3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。决策的权力，但并不决定这些政策。 u4.4.无控制、无共同控制且无重大影响。无控制、无共同控制且无重大影响。27二、长期股权投资的初始计量、长期股权投资的初始计量1.1.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资u非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并, ,投资方和被投资方的最终控制投资方和被投资方的最终控制者不是同一家公司者不是同一家公司, ,其经济利益相互对立其经济利益相互对立, ,

31、需要在公开交需要在公开交易的产权市场上根据交易涉及的资产、负债、权益的公易的产权市场上根据交易涉及的资产、负债、权益的公允价值确定合并对价。允价值确定合并对价。u企业应付的资产企业应付的资产、承担负债、发行权益性证券的公允价、承担负债、发行权益性证券的公允价值及合并中发生的直接费用确定并记录长期股权投资的值及合并中发生的直接费用确定并记录长期股权投资的初始投资成本，借记初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本长期股权投资投资成本”，按支，按支付的合并对价的账面价值贷记付的合并对价的账面价值贷记“银行存款银行存款”“固定资产清理固定资产清理”等科目，按借贷方存在贷（借）方差额，贷记等科目，按借贷

32、方存在贷（借）方差额，贷记“营业外收营业外收入入”（借记（借记“营业外支出营业外支出”）。）。28u例例9-119-11：20072007年年4 4月月1 1日，津兴公司与亿林公司达成合并日，津兴公司与亿林公司达成合并协议，约定津兴以银行存款协议，约定津兴以银行存款350350万元和一套固定资产向万元和一套固定资产向亿林投资，该固定资产的账面原价为亿林投资，该固定资产的账面原价为85008500万元，已提累万元，已提累计折旧计折旧420420万元，已提固定资产减值准备万元，已提固定资产减值准备180180万元，公允万元，公允价值为价值为84008400万元。投资后津兴公司占亿林公司股份总额万元

33、。投资后津兴公司占亿林公司股份总额5555。假定津兴和亿林在此之前不存在任何投资关系，。假定津兴和亿林在此之前不存在任何投资关系，且不考虑相关税费。且不考虑相关税费。29u津兴投资支付对价的账面价值为津兴投资支付对价的账面价值为82508250（350+8500-420-350+8500-420-180180）万元，公允价值为）万元，公允价值为87508750（350+8400350+8400）万元，两者）万元，两者之间的差额之间的差额500500万元确认为营业外收入。万元确认为营业外收入。u借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 87 500 000 87 500 000u 贷：固

34、定资产清理贷：固定资产清理 79 000 000 79 000 000u 银行存款银行存款 3 500 000 3 500 000u 营业外收入营业外收入 5 000 000 5 000 000302.其他方式取得的长期股权投资u其他方式取得的长期股权投资是指以现金购入其他方式取得的长期股权投资是指以现金购入、通过、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资。非货币性资产交换取得的长期股权投资。以现金购入的长期股权投资以现金购入的长期股权投资u例例9-129-12：津兴公司于：津兴公司于20072007年初以每股年初以每股8.68.6元（含税金元（含税金和交易费）的成本购入北昱公司全部普通股和交易

35、费）的成本购入北昱公司全部普通股600600万股万股的的1010。股票交割日会计处理如下：。股票交割日会计处理如下：u借：长期股权投资北昱股票投资借：长期股权投资北昱股票投资 5,160,000 5,160,000u 贷：银行存款贷：银行存款 5,160,000 5,160,00031通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资u按是否具有商业实质分为：按是否具有商业实质分为：u具有商业实质的具有商业实质的非货币性资产交换；非货币性资产交换；u不具有商业实质的不具有商业实质的非货币性资产交换。非货币性资产交换。32三、确认长期股权投资损益的成本法三、确认长期股权

36、投资损益的成本法u成本法是指在没有股票出售或其他特殊情况下，以成成本法是指在没有股票出售或其他特殊情况下，以成本反映的本反映的长期股权投资的账面价值始终不变的计价方长期股权投资的账面价值始终不变的计价方法。法。u符合采用成本法核算的条件：符合采用成本法核算的条件：u投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资。u投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。可靠计量的长期股权投资。33和兴公司和南洪公

37、司不是同一控制下的企业，和兴公司于和兴公司和南洪公司不是同一控制下的企业，和兴公司于20072007年初对南洪公司进行股权投资，投资成本为年初对南洪公司进行股权投资，投资成本为71640407164040元，占南洪发行股票的元，占南洪发行股票的1919。和兴对这项长期股权投资。和兴对这项长期股权投资采用成本法确定投资损益。采用成本法确定投资损益。 南洪自南洪自20072007年至年至20092009年末各年实现利润及股利分派情况年末各年实现利润及股利分派情况 年年 份份 净利润净利润 分派股利分派股利 2007 300,000 0 2007 300,000 0 2008 1,460,000 8

38、00,000 2008 1,460,000 800,000 2009 2009 （140,000140,000） 120,000 120,00020072007年由于未收到股利，和兴不需进行任何会计记录。年由于未收到股利，和兴不需进行任何会计记录。34u20082008年收到股利年收到股利152000152000元（元（800000800000* *1919）：）：u借：银行存款借：银行存款 152,000 152,000u 贷：投资收益贷：投资收益 152,000 152,000u20092009年收到股利年收到股利2280022800元（元（120000120000* *1919）：）：u

39、借：银行存款借：银行存款 22,800 22,800u 贷：投资收益贷：投资收益 22,800 22,80035四、确认长期股权投资损益的权益法四、确认长期股权投资损益的权益法u权益法是在权益法是在“长期股权投资长期股权投资”账户中，按投资企业在被账户中，按投资企业在被投资企业产权中占有的权益份额反映投资价值的计价方投资企业产权中占有的权益份额反映投资价值的计价方法。法。u在权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照在权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资损益并调整长期投资的账面价

40、值。为投资损益并调整长期投资的账面价值。u投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。36u例例9-14:20079-14:2007年年1 1月月5 5日济林公司以日济林公司以800800万元购入达生公司股万元购入达生公司股票票, ,占该被投资企业有表决权股份的占该被投资企业有表决权股份的40%40%。20072007年至年至20092009年年达生各年经营成果及股利发放情况如下达生各年经营成果及股利发放情况如下: : u达生公司达生公司20072

41、00720092009年净利润及股利发放情况：年净利润及股利发放情况：u 年年 份份 净利润净利润 发放股利发放股利u 2007 7 500 000 2 200 000 2007 7 500 000 2 200 000u 2008 4 800 000 2 000 000 2008 4 800 000 2 000 000u 2009 2009 （1 600 0001 600 000） 0 037济林公司对此项长期投资的有关会计处理如下:20072007年初购入股票年初购入股票: :u借借: :长期股权投资长期股权投资- -投资成本投资成本 8 000 000 8 000 000u 贷贷: :银行

42、存款银行存款 8 000 000 8 000 000u20072007年末根据达生经营情况确认投资收益年末根据达生经营情况确认投资收益300300万元万元(750(750万万* *40%) :40%) :u借借: :长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整 3 000 000 3 000 000u 贷贷: :投资收益投资收益- -股权投资收益股权投资收益 3 000 000 3 000 0003820072007年达生宣告发放股利时年达生宣告发放股利时, ,确认应收股利确认应收股利8888万元万元(220(220万万* *40%) :40%) :u借借: :应收股利应收股利- -达生公司达生公司 880,000 880,000u 贷贷: :长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整 880,000 880,00020082008年末确认投资收益和应收股利的会计处理与年末确认投资收益和应收股利的会计处理与20072007年类同。年类同。2009200