并购中的会计处理与税务

1、企业并购中的会计与税务处理一(2022-10-20 11:22:34) 标签： 分类： 博注：本总结主要参照非执业CPA培训课程 一、会计准那么对企业合并的界定一企业合并准那么标准的企业合并企业合并时将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、被合并方或被购置方必须构成业务1业务的含义业务是指企业内部某些生产经营活动或者资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其发生的本钱费用或者实现的收入，可以为投资者等利益相关者提供经济利益的回报。2假设被合并方或被购置方不构成业务，那么该交易或事项不能形成企业合并，而应作为购置资产处理如企业购置空壳

2、公司，将购置本钱按照购置日所取得各项可识别资产、负债公允价值的比例进行分配。注：?财政部关于做好执行会计准那么企业2021年年报工作的通知?财会函202160号规定：企业购置上市公司，被购置的上市公司不构成业务的，购置企业应按照权益性交易的原那么进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。?关于非上市公司购置上市公司股权实现间接上市会计处理的复函?财会便202117号2、控制权发生转移与报告主体发生变化企业合并会引起报告主体的变化，而报告主体的变化产生于控制权的变化即控制权的变化会引起报告主体的变化。二不属于企业合并的交易或事项1、母公司购置子公司的少数股权；注：?财政部关于印发企业会计准那么解

3、释第2号的通知?财会202111号规定：母公司在编制合并财务报表时，因购置少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购置日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。2、母公司局部处置对子公司的股权但不丧失控制权；注：?关于不丧失控制权情况下处置局部对子公司投资会计处理的复函?财会便202114号规定：在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。3、两方或多方形成合营企业共同控制；4、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体如受托方通过

4、签订委托受托经营合同取得受托经营企业的控制权。三会计准那么对企业合并的分类1、企业合并按合并方式分类 合并方式合并方购置方被合并方被购置方表达方式控股合并取得控制权，成为母公司，表达为长期股权投资保持独立，成为子公司A+B=A+B其中一方能偶控制另一方吸收合并取得对方全部资产并承当负债被解散A+B=A(或B)新设合并由新成立的企业持有参与合并各方的资产和负债参与合并的各方均解散A+B=C  2、企业合并按照控制对象划分1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的合并1同一方能够对参与合并

5、的企业在合并前后均实施最终控制的单个投资者通常是指母公司。通常发生在同一企业集团内部企业之间或者发生在同一实际控制人控制下的企业之间；超越企业集团层次的国有企业之间的合并，一般不作为同一控制下的企业合并。2相同的多方根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的财务和生产经营决策行使表决权时发表一致意见的投资者群体。3实时控制的时间性要求参与合并各方在合并前后较长的时间内通常在1年及1年以上为最终控制方所控制。非暂时性2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制的合并。二、税法对企业合并的界定与处理规定一税法对企业合并的界定按照合并方式

6、的不同，税法将合并分为吸收合并和新设合并，将会计上的控股合并作为股权收购。支付对价的方式：1、股权支付：合并方或购置方以本企业或其控股企业的股权和股份作为支付对价的形式；2、非股权支付：以本企业的现金、银行存款、应收款项、除本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承当债务等作为支付对价的形式。二企业合并的税务处理规定企业并购的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。1、股权收购的税务处理规定当收购企业购置的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%时，说明该项股权收购符

7、合特殊性税务处理规定的条件，交易各方对其交易中的股权支付局部，可以选择特殊性税务处理规定。 股权收购一般性税务处理规定特殊性税务处理规定收购企业取得被收购企业股权的计税根底，以支付对价的公允价值为根底确定。取得被收购企业股权的计税根底，以被收购股权的原有计税根底一般为被收购企业的的股东对被收购企业的原始投资额确定；原有各项资产和负债的计税根底及其他相关所得税事项保持不变。被收购企业相关所得税事项保持不变。原有各项资产和负债的计税根底及其他相关所得税事项保持不变。被收购企业的股东确认股权转让所得或损失取得收购企业股权的计税根底，以被收购企业股权的原有计税根底确定。 2、企业合

8、并的税务处理规定当合并企业在该项企业合并发生时支付的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付的企业合并时，说明该项企业合并符合特殊性税务处理规定的条件，交易各方对其交易中的股权支付局部，可以选择特殊性税务处理规定。 企业合并一般性税务处理规定特殊性税务处理规定合并企业接受被合并企业各项资产和负债的计税根底，按公允价值确定接受被合并企业资产和负债的计税根底，以被合并企业资产和负债的原有计税根底确定被合并企业按清算进行所得税处理合并前的相关所得税事项由合并企业继承被合并企业的股东按清算进行所得税处理取得合并企业股权的计税根底，以其原持有的被合并企业股权的计税根

9、底确定备注被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补可有合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产的公允价值×截止合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率  企业并购中的会计与税务处理二(2022-10-20 12:05:45) 标签： 分类： 三、同一控制下企业合并的会计与税务处理一合并方在同一控制下的企业合并中的处理1、合并方在同一控制下的企业合并中的会计处理原那么权益结合法，是将企业合并看作是两个或多个参与合并企业资产和负债的重新组合，由于最终控制方的存在，从最终控制方的角度，同一控制下的企业合并并不会造成企业集团整体经济利益的流入和流出，仅是

10、其原本已经控制的资产和负债空间位置的转移，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不应作为出售或购置行为。1合并中不产生新的资产和负债合并方在同一控制下的企业合并中确认所取得的被合并方的资产和负债，仅限于被合并方原账面上已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不形成商誉，但被合并企业在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。2按照账面价值计量合并方在同一控制下企业合并中取得的被合并企业各项资产和负债，应当按照被合并方的原账面价值计量，而不按照公允价值计量。1合并各方会计政策不一致的调整合并方在确定合并中取得被合并方各项资产和负债的入账价值时

11、，如果被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，那么应当统一会计政策，即合并方应当按照本企业的会计政策对被合并方资产和负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产和负债的入账价值。2在同一控制下的企业合并中，作为被合并方的国有企业经批准同时进行改制并对资产、负债进行评估调整的，应当以评估调账后的账面价值并入合并方。3合并中不确认损益，合并差额调整所有者权益工程合并方在企业合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并而支付的对价账面价值之间的差额，不能作为资产处置损益，而应将合并差额调整所有者权益相关工程。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应当首先调整资本公积资本溢价

12、或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，应当冲减留存收益。2、合并方在同一控制下的企业合并中的会计与税务处理方法合并类型企业合并准那么权益结合法税负规定财税202159号文暂时性差异的产生及递延所得税确实认同一控制下的企业合并控股合并长期股权投资的初始投资本钱=合并方在合并日应享有被合并方所有者权益原账面价值的份额使用特殊性税务处理规定长期股权投资的计税根底=被收购股权的原有计税根底长期股权投资的账面价值与计税根底之间通常会产生暂时性差异；是否需要确认递延所得税，主要取决于购置方管理层对长期股权投资的持有意图使用一般性税务处理规定长期股权投资的计税根底=购置价款或者取得股权的公

13、允价值+支付的相关税费吸收合并合并方取得的资产、负债的入账价值=被合并方资产、负债的原账面价值使用特殊性税务处理规定合并方接受被合并方资产和负债的计税根底=被合并方资产和负债的原有计税根底合并方在合并中取得的资产、负债不会产生新的暂时性差异，不存在递延所得税确实认问题使用一般性税务处理规定合并方接受被合并方各项资产和负债的计税根底=被合并方资产和负债的公允价值合并方取得的资产、负债通常存在暂时性差异，需要重新确认递延所得税 1长期股权投资暂时性差异对所得税影响确实认主要取决于长期股权投资的持有意图。1如果投资企业管理层意图长期持有该项长期股权投资，那么投资企业通常无需确认与长期股权投

14、资暂时性差异相关的递延所得税。2如果投资企业管理层意图在未来转让或者处置该项长期股权投资，那么在符合相关条件的情况下，投资企业通常需要确认与长期股权投资暂时性差异相关的递延所得税。2合并企业为进行企业合并而发生的相关费用的处理1合并过程中发生的各项直接相关费用的处理，于发生时计入当期损益。2为企业合并而发行债券或承当其他债务支付的佣金、手续费等费用的处理，计入负债的初始计量金额。3企业合并中发行权益性证券相关的佣金、手续费等费用的处理，应从所发行权益性证券的发行收入中扣减。二被合并方在同一控制下的企业合并中的处理1、允许被合并方按照公允价值调账的情形国有企业经批准进行公司制改建为有限责任公司或

15、者股份的，应当采用公允价值计量相关资产、负债。2、被合并方在同一控制下的企业合并中的会计与税务处理方法合并方式税务处理的规定会计处理税务处理控股合并选用一般性或者特殊性税务处理规定只需进行实收资本或股本的内部结转无需进行所得税清算吸收合并新设合并选用一般性税务处理规定结束账簿记录需要进行所得税清算选用特殊性税务处理规定无需进行所得税清算 三被合并方股东在同一控制下的企业合并中的处理合并方式税务处理规定会计处理税务处理控股合并选用一般性税务处理规定处置长期股权投资需要确认股权转让所得或损失选用特殊性税务处理规定无需确认股权转让所得或损失吸收合并新设合并选用一般性税务处理规定需要进行所得

16、税清算选用特殊性税务处理规定无需进行所得税清算 例1：E公司有A公司、B公司和C公司3家子公司，所有公司均采用相同的会计政策。B公司于2007年8月8日成立时，由C公司、D公司分别以800万元、200万元银行存款出资，占B公司注册资本的80%、20%，均采用本钱法进行核算。2021年5月31日，A公司以以下资产和承当C公司200万元短期借款从C公司手中购入B公司80%的股份，并于当日起能够对B公司实时控制。A公司对外投资的机器设备进项税额已经抵扣。A公司、B公司和C公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率、增值税税率分别为25%、17%。假定不考虑其他相关税费。2021年5月31日

17、，A公司支付的相关资产的账面价值和公允价值如下表所示单位：万元：  2021年5月31日，A公司和B公司清算前的账面所有者权益构成如下表所示单位：万元： 2021年5月31日，B公司各项可识别资产、负债清算前的公允价值、账面价值和计税根底如下表所示单位：万元：  解析：1A公司的处理1在合并日，A公司应确认长期股权投资的初始投资本钱借：固定资产清理                

18、0;     280    累计折旧                          20    贷：固定资产           

19、60;               300借：长期股权投资B公司            16002000*80%累计摊销                   &

20、#160;      130贷：银行存款                           260库存商品               &

21、#160;           400固定资产清理                       280无形资产              &

22、#160;            450应交税费应交增值税销项税额 136500+300*17%短期借款                           200资本公积股本溢价    &

23、#160;          42长期股权投资暂时性差异对所得税影响确实认由于该项同一控制下的控股合并符合使用一般性税务处理规定的条件，因此长期股权投资的计税根底=1560+200+500+300*17%=1896万元；长期股权投资产生的暂时性差异=账面价值-计税根底=1600-1896= -296万元可抵扣。可抵扣暂时性差异296万元包括：可抵扣实践性差异300万元1560-1260，其他暂时性差异-4万元。A公司在计算2021年度应纳税所得额时，应当在利润总额的根底上调增产生的可抵扣实践性差异300万

24、元；由于其他暂时性差异4万元在产生时既不影响利润总额也不影响应纳税所得额，因此无需进行纳税调整。对于长期股权投资产生的暂时性差异是否需要确认相关的所得税影响，应当考虑该项长期股权投资的持有意图：如果A公司管理层意图长期持有该项长期股权投资，那么A公司无需确认长期股权投资暂时性差异的递延所得税；如果A公司管理层意图在未来转让或者处置该项长期股权投资且A公司在该项可抵扣暂时性差异未来期间内预计能够产生足够的应纳税所得额，那么A公司应当确认长期股权投资暂时性差异的递延所得税，应确认的递延所得税资产=296*25%=74万元，分录如下：借：递延所得税资产    

25、                     74资本公积股本溢价                     1企业并购中的会计与税务处理三(2022-10-20 12:06:11) 标签： 分类： 四、非

26、同一控制下企业合并的会计与税务处理一购置方在非同一控制下的企业合并中的会计处理原那么购置法是从购置方的角度出发，购置方通过非同一控制下的企业合并取得了被购置方的净资产或者对被购置方净资产的控制权。购置方确认所取得的资产和承当的债务，不仅包括被购置方原账面上已确认的资产和负债，而且还包括被购置方原来未予确认的资产和负债。但购置方原持有的资产和负债的计量不受企业合并的影响。1企业合并本钱确实定企业合并本钱=购置方在购置日为进行企业合并而支付的现金或非现金资产、发行或承当的债务、发行的权益性证券等的公允价值+为进行企业合并而发生的各项直接相关费用+或有对价2企业合并本钱在取得的可识别资产和负债之间的

27、分配1可识别资产、负债确实认原那么合并中取得的被购置方除无形资产以外的其他各项资产不仅限于被购方原已确认的资产：器所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独作为资产确认。合并中取得的被购置方除或有负债以外的其他各项负债：履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独作为负债确认。合并中取得的无形资产确实认条件：购置方在企业合并中取得的无形资产应当符合无形资产准那么中对无形资产的界定即具有可识别性且其在购置日的公允价值能够可靠计量。合并中产生或有负债确实认条件：对于购置方在企业合并时可能需要代被购置方承当的或有负债，在购置日，即使相关的经济

28、利益流出企业的可能性较小，但在其公允价值能够合理确定的情况下，也需要作为合并中取得的负债确认。2可识别资产、负债的计量合并中取得的资产、负债应以公允价值计量；不需要考虑被购置方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税，购置方在企业合并中应当重新确认商誉和递延所得税。例：被购置方在企业合并前存在的未弥补亏损，在企业合并前因无法取得足够的应纳税所得额用于抵扣该亏损而未确认相关的递延所得税资产，如按照税法规定能够抵扣购置方未来期间实现的应纳税所得额而且购置方在未来期间预计很可能取得足够的应纳税所得额的情况下，有关的递延所得税资产应当作为企业合并中取得的可识别资产予以确认。3合并差额的处理1企业合并本

29、钱购置方在企业合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉，并按规定进行减值测试。2企业合并本钱购置方在企业合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，是负商誉，但不允许确认为负商誉，而应将其计入合并当期损益营业外收入。可识别净资产的公允价值=可识别资产的公允价值-负债及或有负债的公允价值=资产的公允价值-商誉的价值-负债的公允价值+或有负债的公允价值2、购置方在非同一控制下的企业合并中的会计与税务处理方法合并类型企业合并准那么购置方税负规定财税202159号文暂时性差异的产生及递延所得税确实认非同一控制下的企业合并控股合并长期股权投资的初始投资本钱=确定的企业合并

30、本钱=购置方在购置日为进行企业合并而支付的现金或非现金资产、发行或承当的债务、发行的权益性证券等的公允价值+为进行企业合并而发生的各项直接相关费用使用特殊性税务处理规定长期股权投资的计税根底=被收购股权的原有计税根底长期股权投资的账面价值与计税根底之间通常会产生暂时性差异；是否需要确认递延所得税，主要取决于购置方管理层对长期股权投资的持有意图使用一般性税务处理规定长期股权投资的计税根底=购置价款或者取得股权的公允价值+支付的相关税费除或有对价计入合并本钱外，长期股权投资的账面价值与计税根底通常不存在暂时性差异，不存在递延所得税确实认吸收合并购置方取得的符合确认条件的各项可识别资产、负债的入账价

31、值=取得的符合确认条件的各项可识别资产、负债的公允价值使用特殊性税务处理规定购置方接受被购置方资产和负债的计税根底=被购置方资产和负债的原有计税根底购置方取得的符合确认条件的各项可识别资产、负债的账面价值与计税根底通常会产生暂时性差异，需要确认递延所得税使用一般性税务处理规定购置方接受被购置方各项资产和负债的计税根底=被购置方资产和负债的公允价值购置方取得的符合确认条件的各项可识别资产、负债的账面价值与计税根底通常不会产生暂时性差异，也就不存在递延所得税确实认问题 二被购置方在非同一控制下的企业合并中的处理1、允许被购置方按照公允价值调账的情形1国有企业进行公司制改建国有企业经批准进

32、行公司制改建为有限责任公司或者股份的，应当采用公允价值计量相关资产、负债。2被购置方成为购置方的全资子公司被购置方通过非同一控制下的企业合并取得被购置方100%股权的，被购置方可以按照合并中确定的可识别资产、负债的公允价值调整其账面价值。2、被购置方股东在非同一控制下的企业合并中的会计与税务处理方法与同一控制下的企业合并相同。三被购置方股东在非同一下控制下的企业合并中的处理与同一控制下的企业合并相同。例4：承例1有关资料，在购置日以前，A公司与B公司、C公司不构成关联方关系。解析：1A公司的处理1在合并日，A公司应确认长期股权投资的初始投资本钱借：固定资产清理   

33、;                   280    累计折旧                          20  

34、;  贷：固定资产                           300借：长期股权投资B公司            18961560+200+800*17%累计摊销    

35、                      130贷：银行存款                           260

36、0;   主营业务收入                       500固定资产清理                       280无

37、形资产                           450应交税费应交增值税销项税额 136500+300*17%短期借款                 

38、60;         200营业外收入                         20020+180借：主营业务本钱             

39、          400贷：库存商品                           400    注：非同一控制下与同一控制下相比，非货币商品视同销售，库存商品以主营业务收入代替，无形资产、固定资产产生营业外收入

40、。2长期股权投资暂时性差异对所得税影响确实认由于该项非同一控制下的控股合并符合使用一般性税务处理规定的条件，因此长期股权投资的计税根底=1560+200+500+300*17%=1896万元；长期股权投资产生的暂时性差异=账面价值-计税根底=1896-1896=0万元，不存在确认递延所得税问题。2B公司的处理与同一控制下相同B公司只需进行股本的内部结转，通常无需进行其他会计处理和税务处理。借：股本C公司                &

41、#160;          800贷：股本A公司                           8003C公司的处理与同一控制下相同1处置长期股权投资借：银行存款      

42、0;                        260库存商品                         &#

43、160;     500固定资产                               300无形资产            

44、0;                  500应交税费应交增值税进项税额       136500+300*17%短期借款                    

45、0;          200贷：长期股权投资B公司                    800投资收益                  

46、;              10962确认应交所得税应交所得税=1096*25%=274万元借：所得税费用                             274贷：应交税费应交所

47、得税                   274例5：承例1相关资料，2021年5月31日，A公司向C公司定向增发400万股普通股股票面值为每股1元，市价为每股4.74元，从C公司手中取得B公司80%的普通股权，并于当日起能够对B公司实时控制。C公司由此取得A公司10%的股份。在购置日以前，A公司与B公司、C公司不构成关联方关系。解析：该项非同一控制下的控股合并符合使用特殊性税务处理规定的条件。1A公司的处理1确认长

48、期股权投资的初始投资本钱借：长期股权投资B公司                   1896400*4.74贷：股本C公司                         

49、;  400资本公积股本溢价                     14962长期股权投资暂时性差异对所得税影响确实认A、合并各方均选用一般性税务处理规定长期股权投资的计税根底=400*4.74=1896万元长期股权投资产生的暂时性差异=1896-1896=-0万元不存在确认递延所得税问题。B、合并各方均选用特殊性税务处理规定长期股权投资的计税根底=800万元长期股权投资产生的应纳税暂

50、时性差异=1896-800=1096万元对于长期股权投资产生的暂时性差异是否需要确认所得税影响，应当考虑该项长期股权投资的持有意图：如果A公司管理层意图长期持有该项长期股权投资，那么A公司无需确认相关的递延所得税；如果A公司管理层意图在未来转让或者处置该项长期股权投资，那么A公司应当确认相关的递延所得税，应确认的递延所得税负债=1096*25%=200万元，分录如下：借：所得税费用                   

51、;         274贷：递延所得税负债                         2742B公司得处理与同一控制下相同借：股本C公司          

52、60;                800贷：股本A公司                           8003C公司的处理与同一控制下相同1处置长期股权投资借：长期股权投资A公司&

53、#160;                  1896400*4.74贷：长期股权投资B公司                   800投资收益         

54、;                      10962所得税的处理A、合并各方均选用一般性税务处理规定应交所得税=1096*25%=274万元借：所得税费用                   &#

55、160;          274贷：应交税费应交所得税                    274B、合并各方均选用特殊性税务处理规定如果C公司管理层意图长期持有该项长期股权投资，那么C公司无需确认相关的递延所得税；如果C公司管理层意图在未来转让或者处置该项长期股权投资，那么C公司应当确认相关的递延所得税，应确认的

56、递延所得税负债=1096*25%=274万元，分录如下：借：所得税费用                            274贷：递延所得税负债               

57、          274例6：2021年10月31日，A公司以定向增发1000万股，发行价格为5元的自身普通股为对价从B公司的原股东C公司手中购入B公司100%的净资产。对B公司进行非同一控制下的吸收合并，在购置日以前，A公司与B公司、C公司不构成关联方关系。三家公司适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假设不考虑其他税费。B公司于2007年1月19日成立时，由C公司以2000万元银行存款出资，占B公司注册资本总额的100%。2021年10月31日，

58、A公司和B公司清算前的账面所有者权益构成如下表所示单位：万元： 2021年10月31日，B公司所得税清算前的各项可识别资产、负债的公允价值及其计税根底如下： 假定B公司在购置上述固定资产时发生的进项税额已经抵扣。解析：该项同一控制下的吸收合并符合使用特殊性税务处理规定的条件。1A公司的处理1吸收合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异对所得税的影响如果合并各方均选用特殊性税务处理规定，那么A公司在合并中取得的资产、负债的账面价值与计税根底会产生暂时性差异，只要符合确认条件，就应当确认递延所得税。购置方所确认的递延所得税，应当调整合并中产生的商誉或是计入合并当期损益营业外收入的

59、金额，而不调整所得税费用。该项交易中应确认递延所得税和商誉的金额计算如下： 2合并商誉产生的暂时性差异对所得税的影响在会计上，A公司在该项非同一控制下的吸收合并中应当确认商誉400万元。但在税收上，因该项非同一控制下的吸收合并符合使用特殊性税务处理规定的条件，如果合并各方也都是用特殊性税务处理规定，那么A公司在该项企业合并中取得的B公司相关资产、负债的计税根底应当维持B公司资产和负债的原有计税根底不变。而B公司原账面上未确认商誉，即商誉的计税根底为零。在该项企业合并中所确认的商誉金额400万元与其计税根底0之间产生的应纳税暂时性差异，按照所得税准那么的规定，不再进一步确认相关的所得税

60、影响。如果确认由商誉产生的递延所得税负债100万元，那么会进一步增加商誉的价值100万元。3A公司应当编制与吸收合并相关的分录借：银行存款                        600固定资产              &

61、#160;         2700应收账款                        1400库存商品               &

62、#160;        1300递延所得税资产                  50商誉                      &#

63、160;     400贷：股本                            1000资本公积股本溢价              4000应付账款&#

64、160;                       1200递延所得税负债                  2502B公司的处理在合并各方选用特殊性税务处理规定的情况下，B公司只需结束账簿记录，无需进行所得

65、税清算。借：应付账款                        1200股本                         

66、   2000盈余公积                        200利润分配未分配利润            1800贷：银行存款       

67、0;                 600固定资产                         1700应收账款       

68、;                  1400库存商品                         15003C公司的处理1处置长期股权投资借：长期股权投资A公司  

69、             50001000*5贷：长期股权投资B公司                2000投资收益                  

70、;          30002所得税的处理合并各方均选用特殊性税务处理规定如果C公司管理层意图长期持有对A公司的长期股权投资，那么C公司无需确认长期股权投资暂时性差异的递延所得税。如果C公司管理层意图在未来转让或者处置对A公司的长期股权投资，那么C公司应当确认长期股权投资，那么C公司应当确认长期股权投资暂时性差异的递延所得税。应确认的递延所得税负债=3000*25%=750万元借：所得税费用         

71、60;             750贷：递延所得税负债                     750例7：承例6有关资料，假定A公司以银行存款5000万元作为支付对价对B公司进行吸收合并。先由A公司按照公允价值4200万元购置B公司的全部资产、承当B公司的全部负债，使B公司将

72、剩余资产分配给C公司，B公司解散。余款800万元由A公司直接支付给C公司。解析：1A公司的处理1合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异对所得税的影响由于该项非同一控制下的吸收合并符适宜用一般性税务处理规定的条件，因此A公司取得B公司的资产、负债的账面价值与计税根底均以公允价值作为计量根底，通常不会产生暂时性差异，因而不存在递延所得税确实认。2合并商誉产生的暂时性差异对所得税的影响由于该项非同一控制下的吸收合并符合使用一般性税务处理规定的条件，因此商誉在初始计量时的账面价值与计税根底均为800万元，两者之间不产生暂时性差异，也无需确认递延所得税。3A公司应当编制与吸收合并相关的分录借：固定资产&

73、#160;                       2700应收账款                        1400库存商品 &

74、#160;                      1300商誉                           

75、 8005000-4800-600贷：银行存款                        5000应付账款                      

76、60; 12002B公司的处理由于该项非同一控制下的吸收合并符合一般性税务处理规定，因此B公司应领先进行所得税清算再结束账簿记录。1处置净资产，进行所得税清算借：银行存款                         4200应付账款         

77、60;               1200贷：固定资产                          1700应收账款       &

78、#160;                  1400主营业务收入                      1300营业外收入       

79、0;                1000借：主营业务本钱                     1500贷：库存商品          

80、0;               1500借：所得税费用                       200贷：应交税费应交所得税         &

81、#160;    2001300+1000-1500*25借：应交税费应交所得税             200贷：银行存款                           200借：主营业务收入