第二章 审计目标与审计重要性

1、第二章第二章 审计目标、计划审计工作与重要性审计目标、计划审计工作与重要性 毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？） 为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？ 第一节第一节 审计目标 一、审计目标的演变一、审计目标的演变 1.弊端审计阶段弊端审计阶段-查错防弊查错防弊.1905年在美国由年在美国由RH蒙哥马利出版的蒙哥马利出版的迪克西审计学迪克西审计学将审计总目标总将审计总目标总结为：检查舞弊、检查技术错误和检查原理错误。结为：检查舞弊、检查技术错误和检查原理错误。 2.财务审计阶段财务审计阶段-对财务报表的真实性进行鉴证对财务报表的

2、真实性进行鉴证 3.经济效益审计阶段经济效益审计阶段-从财务审计的会计资料及从财务审计的会计资料及其所反映的财政财务收支的真实性，扩展到其效益其所反映的财政财务收支的真实性，扩展到其效益性，注重对企业经营业绩的分析评价。性，注重对企业经营业绩的分析评价。 二、审计总目标二、审计总目标对被审计单位会计报表的对被审计单位会计报表的 合法性合法性 公允性公允性发表审计意见。发表审计意见。一致性？真实性？适当性？有效性？一致性？真实性？适当性？有效性？思考：思考： 你认为目前注册会计师审计目标的内容应你认为目前注册会计师审计目标的内容应包括哪些？包括哪些？ 是否可以考虑将真实性替换公允性审计目是否可以

3、考虑将真实性替换公允性审计目标？标？ 三、审计具体目标 1.1.被审计单位管理当局认定被审计单位管理当局认定（1 1）存在或发生）存在或发生（2 2）完整性）完整性 （3 3）权利与义务）权利与义务 （4 4）估价或分摊）估价或分摊 （5 5）表达与披露）表达与披露 管理层财务报表认定种类及其性质认定种类认定种类 性性 质质存在或发生存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生。已进行会计记录的交易在特定期间均已发生。完整性完整性在财务报表中所有应列示的交易和事项均已列入。在财务报表中所有应列示

4、的交易和事项均已列入。权利和义务权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。公司的义务。估价和分摊估价和分摊各项资产各项资产负债、所有者权益、收入和费用等要素均已负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入财务报表的金额正确。按适当的方法进行计价，列入财务报表的金额正确。表达与披露表达与披露财务报表中的特定组成要素已被适当分类、说明和披露。财务报表中的特定组成要素已被适当分类、说明和披露。 2.审计的具体目标审计的具体目标（1 1）总体合理性）总体合理性（2 2）真实性）真实性（3 3）完整性）完整性

5、（4 4）所有权）所有权（5 5）估价）估价（6 6）截止）截止（7 7）准确性）准确性 （8 8）分类）分类 （9 9）披露）披露三、管理当局认定与审计具体目标的关系图三、管理当局认定与审计具体目标的关系图被审计单被审计单位认定位认定确定具体目标的确定具体目标的出发点和依据出发点和依据存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露具体目标总目标的具体化项目目标按每一个项目分别确定目标公司管理层认定与具体审计目标（存货）公司管理层认定与具体审计目标（存货）管理层认定管理层认定 具体审计目标具体审计目标一般审计目标一般审计目标 运用于存货的项目审计目标运用于存货的项目审计目标总体合理性总体

6、合理性全部存货及销售成本合理，无重大错报全部存货及销售成本合理，无重大错报 其他特定目标其他特定目标存在或发生存在或发生真实性真实性资产负债表日记录的全部存货均存在资产负债表日记录的全部存货均存在完整性完整性完整性完整性现有存货均盘点并记入存货总额现有存货均盘点并记入存货总额权利或义务权利或义务所有权所有权公司对所有存货均拥有所有权，存货未作抵押公司对所有存货均拥有所有权，存货未作抵押估价或分摊估价或分摊估价估价账面存货量与实有量相符，价格无重大错误，计账面存货量与实有量相符，价格无重大错误，计算正确算正确截止截止年末采购截止是恰当的，年末销售截止是恰当的年末采购截止是恰当的，年末销售截止是恰

7、当的准确性准确性存货项目的总计数与总账一致存货项目的总计数与总账一致表达与披露表达与披露披露披露存货主要种类和估价基础已揭示，存货抵押或转存货主要种类和估价基础已揭示，存货抵押或转让已揭示让已揭示分类分类存货已恰当地分为原材料、在产品、产成品等存货已恰当地分为原材料、在产品、产成品等第二节第二节 计划审计工作计划审计工作 一、对于新客户，决定是否接受委托一、对于新客户，决定是否接受委托 （一）新客户的两种情况（一）新客户的两种情况 ？ 1. 1.首次接受审计首次接受审计 2. 2.更换会计师事务所更换会计师事务所 ( (二）评价客户的可审性二）评价客户的可审性 ？ 1. 1.了解客户的基本情况

8、了解客户的基本情况 2. 2.评价客户品质评价客户品质 3. 3.若是更换会计师事务所，与前任注册会计师会若是更换会计师事务所，与前任注册会计师会计师沟通，查阅前任注册会计师的工作底稿等计师沟通，查阅前任注册会计师的工作底稿等 4. 4.与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题问题 5. 5.评价审计风险评价审计风险（三）评价审计的胜任性（三）评价审计的胜任性 ? ? 1. 1.执业资格执业资格 ? ? 2. 2.职业能力职业能力? ? 3. 3.独立性独立性 ? ? 4. 4.项目组和构成项目组和构成 小组讨论小组讨论 东方公司是一家生产服饰用品的

9、中小型企业，产品在市场上一直比较畅东方公司是一家生产服饰用品的中小型企业，产品在市场上一直比较畅销。公司每年盈利。今年初该公司拟请深华会计师事务所对上一年度的报销。公司每年盈利。今年初该公司拟请深华会计师事务所对上一年度的报表进行审计。现公司与事务所就委托业务进行商谈。事务所的李主任会计表进行审计。现公司与事务所就委托业务进行商谈。事务所的李主任会计师了解有关公司的如下信息：这是公司成立三年以来第一次接受审计；由师了解有关公司的如下信息：这是公司成立三年以来第一次接受审计；由于内部人际关系矛盾，公司一位会计人员未办理交接手续已经辞职，由他于内部人际关系矛盾，公司一位会计人员未办理交接手续已经辞

10、职，由他分管是会计记录不很完整。年末报表是在数据不很准确的情况下编制出来分管是会计记录不很完整。年末报表是在数据不很准确的情况下编制出来的；该公司自成立以来，只注意抓生产和销售，内部管理制度不很健全，的；该公司自成立以来，只注意抓生产和销售，内部管理制度不很健全，尤其是内部控制制度；最高管理人员经常授意会计进行一些不太恰当的处尤其是内部控制制度；最高管理人员经常授意会计进行一些不太恰当的处理，使得会计处理方法难以一贯坚持。在资产构成中，存货占有相当比重。理，使得会计处理方法难以一贯坚持。在资产构成中，存货占有相当比重。在双方进行商谈时，公司提出如下要求：为避免债权人催款，对应付帐款在双方进行商

11、谈时，公司提出如下要求：为避免债权人催款，对应付帐款不能进行函证；由于生产任务紧，对存货不能进行大规模抽盘，可以有保不能进行函证；由于生产任务紧，对存货不能进行大规模抽盘，可以有保管员提供结账日记录；由于外部有关组织急需审计报告，要求事务所一旦管员提供结账日记录；由于外部有关组织急需审计报告，要求事务所一旦接受审计业务，必须在一周内提供审计报告，审计费用可以适当追加。接受审计业务，必须在一周内提供审计报告，审计费用可以适当追加。 深华会计师事务所是一家有深华会计师事务所是一家有3030名注册会计师，名注册会计师，1515名具有证券审计资格，名具有证券审计资格，该事务所具有证券审计资质。该事务所

12、具有证券审计资质。 根据上述情况，请分析讨论该事务所是否应承接此项业务？为什么？根据上述情况，请分析讨论该事务所是否应承接此项业务？为什么？ 二、对于老客户，应决定是否继续接受二、对于老客户，应决定是否继续接受委托或是否解除约定委托或是否解除约定 1. 1.签约的两种形式签约的两种形式 （1 1）一次一签）一次一签 （2 2）一次签订长期协议）一次签订长期协议 2. 2.决定是否继续接受委托或是否解除约定决定是否继续接受委托或是否解除约定 ？三、签订审计约定书三、签订审计约定书 1. 1.审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 ？ （1 1）财务报表审计的目标；）财务报表审计的目标； （2

13、2）管理层对财务报表的责任；）管理层对财务报表的责任； （3 3）管理层编制财务报表采用的会计准则）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；和相关会计制度； （4 4）审计范围，包括指明在执行财务报表）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；则（以下简称审计准则）； （5 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；时间要求； （6 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （7 7）由于测试的性质和审计的

14、其他固有限制，以）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；些重大错报可能仍然未被发现的风险； （8 8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；协助； （9 9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；的记录、文件和所需要的其他信息； （1010）管理层对其作出的与审计有关的声明予以）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；书面确认； （1111）注册会计师对执

15、业过程中获知的信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （1212）审计收费，包括收费的计算基础和收费安）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；排； （1313）违约责任；）违约责任； （1414）解决争议的方法；）解决争议的方法； （1515）签约双方法定代表人或其授权代表的签字）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。盖章，以及签约双方加盖的公章。 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：业务约定书中列明下列内容： （1 1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工）在某些方面对利用其他注册会

16、计师和专家工作的安排；作的安排； （2 2）与审计涉及的内部注册会计师和被审计单位）与审计涉及的内部注册会计师和被审计单位其他员工工作的协调；其他员工工作的协调； （3 3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4 4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通； （5 5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；师沟通的安排； （6 6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。步协议的事项。 如果负责集团财务报表审计的注册会计如果负责集团财务报

17、表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：各个组成部分单独签订审计业务约定书： （1 1）组成部分注册会计师的委托人；）组成部分注册会计师的委托人； （2 2）是否对组成部分单独出具审计报告；）是否对组成部分单独出具审计报告； （3 3）法律法规的规定；）法律法规的规定； （4 4）母公司、总公司或总部占组成部分的）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；所有权份额； （5 5）组成部分管理层的独立程度。）组成部分管理层的独立程度。 四、

18、确定审计策略与计划四、确定审计策略与计划 1.审计范围、目标？审计范围、目标？ 2.项目组？项目组？ 3.就地审计还是送达审计？就地审计还是送达审计？ 4.利用专家工作？利用专家工作？ 5.存货监盘？存货监盘？ 6.审计过程中的时间、分工、协作、审计过程中的时间、分工、协作、顺序？顺序？ 7.审计过程管理、督导与控制审计过程管理、督导与控制 1.你平时身上带多少零花钱？ 2.你买衣服一般控制在多少钱以内？ 3.一种可以使你可以过目不忘的阅读机器，卖10000元，你买吗？ 第二节第二节 重要性重要性 一、审计重要性的特性一、审计重要性的特性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第122

19、11221号号重要性重要性规定：规定： 重要性取决于在具体环境下对错报金重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。错报是重大的。 对审计重要性可以明确以下几点：对审计重要性可以明确以下几点： （1 1）重要性包括数量和性质两个方面的考虑。）重要性包括数量和性质两个方面的考虑。数量是指错报金额的大小，性质是指错报的本质。数量是指错报金额的大小，性质是指错报的本质。 （2 2）重要性概念从总体

20、上是针对财务报表而言）重要性概念从总体上是针对财务报表而言的，是以是否影响财务报表使用者的判断和决策的，是以是否影响财务报表使用者的判断和决策为出发点的。为出发点的。 （3 3）影响重要性水平判断和确定的因素是多种）影响重要性水平判断和确定的因素是多种多样的。多样的。 （4 4）重要性水平在理论上是一个确定性的概念，）重要性水平在理论上是一个确定性的概念，但实际工作中只能接近。但实际工作中只能接近。 二、重要性与审计风险和审计证据的关二、重要性与审计风险和审计证据的关系及其对审计程序的影响系及其对审计程序的影响 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平

21、越高，审计风险越低；重要性水平越低，性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低是指审计风险越高。这里所说的重要性水平高低是指金额的大小。金额的大小。 如对如对“库存现金库存现金”账户余额确定重要性水平账户余额确定重要性水平为为500元，对元，对“原材料原材料”账户余额确定重要性水账户余额确定重要性水平为平为5000元，这时，审计出库存现金元，这时，审计出库存现金500元及以元及以上的错报比审计出原材料上的错报比审计出原材料5000元及以上的错报风元及以上的错报风险要高。险要高。 审计风险越高，越要求注册会计师收审计风险越高，越要求注册会计师收集更多、更有效

22、的审计证据，以将审计风集更多、更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的水平。如审计库存现金比险降至可接受的水平。如审计库存现金比审计原材料需要更多更有效的审计证据。审计原材料需要更多更有效的审计证据。 因此，重要性与审计证据也是反向关因此，重要性与审计证据也是反向关系。系。 审计风险与审计证据是何关系？审计风险与审计证据是何关系？ 三、重要性水平的确定三、重要性水平的确定 注册会计师在计划审计工作时，应对重要注册会计师在计划审计工作时，应对重要性进行评估和确定，这时的重要性称为性进行评估和确定，这时的重要性称为“计划计划的重要性的重要性”。 （一）确定计划的重要性时应考虑的因素（一）确定计划

23、的重要性时应考虑的因素 （1 1）被审计单位及其环境）被审计单位及其环境 ？ 被审计单位的行业状况、法律环境、与被审计单位的行业状况、法律环境、与监管环境，被审计单位的业务性质，对会监管环境，被审计单位的业务性质，对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略及相关经营风险，被审计单位的内部战略及相关经营风险，被审计单位的内部控制状况等。控制状况等。 （2 2）审计的目标）审计的目标 ？ （3 3）财务报表各项目的性质及其相互关系。）财务报表各项目的性质及其相互关系。 一般说来，如果认为流动性较高的项目一般说来，如果认为流动性较高的项目出现出现较小金额较小

24、金额的错报就会影响报表使用者的决策，那么，注册会计师就的错报就会影响报表使用者的决策，那么，注册会计师就应当对从严确定重要性水平。由于报表各项目之间是相互应当对从严确定重要性水平。由于报表各项目之间是相互关联的，注册会计师在确定重要性时应考虑这种相互关系。关联的，注册会计师在确定重要性时应考虑这种相互关系。 （4 4）财务报表项目的金额及其波动幅度。）财务报表项目的金额及其波动幅度。 （二）财务报表层次重要性的确定（二）财务报表层次重要性的确定 1. 1.确定判断基础确定判断基础 总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润。总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润。 当被审计单位

25、出现亏损时，就不宜用利润指标作为重要当被审计单位出现亏损时，就不宜用利润指标作为重要性水平的判断基础；当被审计单位的资产负债率过高时，性水平的判断基础；当被审计单位的资产负债率过高时，就不宜用净资产作为重要性水平的判断基础。就不宜用净资产作为重要性水平的判断基础。 ？ 2.计算各报表的重要性水平计算各报表的重要性水平 指南指南规定了参考比率：规定了参考比率： （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利或税后利润的税前利或税后利润的5%，或总收入的，或总收入的0.5%。在适当。在适当情况下，也可以采用总资产或净资产的一定比例；情况下，也可以采用总资

26、产或净资产的一定比例； （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； （3）对共同基金公司，净资产的）对共同基金公司，净资产的0.5% 3报表层次重要性水平的选定报表层次重要性水平的选定 某会计师事务所对华生公司某会计师事务所对华生公司20062006年的财务报表年的财务报表进行审查，该公司进行审查，该公司20062006年年末资产总额为年年末资产总额为8 0008 000万万元，全年总收入为元，全年总收入为20 00020 000万元。注册会计师经过分万元。注册会计师经过分析了解，确定对财务报表重要性的初步判断为资析了解，确定对财务报表重要性的初步判断为

27、资产总额的产总额的1%1%，总收入的，总收入的0.5%0.5%，即分别为，即分别为8080万元和万元和100100万元。由于许多错误对资产负债表和损益表均万元。由于许多错误对资产负债表和损益表均有影响，必须用较低金额的重要性初步判断数作有影响，必须用较低金额的重要性初步判断数作为分配基数，因此本例应选用为分配基数，因此本例应选用8080万元为报表层次万元为报表层次的重要性水平。的重要性水平。 （三）各类交易、账户余额、列报认定（三）各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定层次重要性水平的确定 1. 1.将财务报表层次的重要性水平分配到将财务报表层次的重要性水平分配到各类交易、账户余额与

28、列报层次各类交易、账户余额与列报层次 只需选择主要财务报表中的一张报表作只需选择主要财务报表中的一张报表作为分配的载体。注册会计师通常以资产负为分配的载体。注册会计师通常以资产负债表为载体，将重要性的初步判断在资产债表为载体，将重要性的初步判断在资产负债表项目中进行分配。在进行分配时，负债表项目中进行分配。在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。下面举例说明本。下面举例说明。 华生公司华生公司2006年年12月月31日资产负债表日资产负债表 表表1 资产项目资产项目 金额（

29、万元）金额（万元）权益项目权益项目金额金额(万元）万元）货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货其他流动资其他流动资产固定资产产固定资产其他资产其他资产1005002 5005004 000400应付账款应付账款应付工资应付工资其他负债其他负债实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润1 0005001 5004000700300合计合计80008000 资产项目资产项目 方案一方案一 方案方案二二权益项目权益项目方案一方案一 方案二方案二货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货其他流动资产其他流动资产固定资产固定资产其他资产其他资产1 1 5 1025 505 940 324 8应

30、付账款应付账款应付工资应付工资其他负债其他负债实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润15 155 1015 2530 012 03 /合计合计80 11080 50 华生公司华生公司2006年年12月月31日资产负债表日资产负债表 表表2 表表2 2中方案一是按总资产的中方案一是按总资产的1%1%比例将财务报表比例将财务报表重要性分配到各账户的方案。注册会计师预计应重要性分配到各账户的方案。注册会计师预计应收账款、存货和应付工资等项目错报金额可能较收账款、存货和应付工资等项目错报金额可能较大，而其他项目错报金额可能少一些。而根据审大，而其他项目错报金额可能少一些。而根据审计实务的

31、经验，注册会计师预计错报金额大的账计实务的经验，注册会计师预计错报金额大的账户，所费审计成本也大。因此，应对方案一进行户，所费审计成本也大。因此，应对方案一进行调整。方案二考虑到预期错报金额和审计成本，调整。方案二考虑到预期错报金额和审计成本，对审计成本较大的账户就分配较多的重要性金额，对审计成本较大的账户就分配较多的重要性金额，而把财务报表可容忍的错报总额中的很小一部分而把财务报表可容忍的错报总额中的很小一部分分配给了另一些花费较少成本就能审出错报的账分配给了另一些花费较少成本就能审出错报的账户。户。 （四）在确定重要性水平时对错报性质的（四）在确定重要性水平时对错报性质的考虑考虑 金额不重

32、要的错报从性质方面分析可能金额不重要的错报从性质方面分析可能是重要的。是重要的。 ？ 四、重要性在审计报告阶段的运用四、重要性在审计报告阶段的运用 （一）汇总尚未更正的错报汇总数（一）汇总尚未更正的错报汇总数 注册会计师汇总尚未更正的错报，应当包括已注册会计师汇总尚未更正的错报，应当包括已识别的和推断的错报。识别的和推断的错报。 1. 1.已识别的错报已识别的错报 已识别的错报是指注册会计师在审计过程中发已识别的错报是指注册会计师在审计过程中发现的且能够准确计量的错报，包括两类：一类是现的且能够准确计量的错报，包括两类：一类是对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集对事实的错报。这类错报产生

33、于被审计单位收集和处理数据的错误、对事实的忽略或误解以及舞和处理数据的错误、对事实的忽略或误解以及舞弊行为。另一类是主观决策的错报。这类错报产弊行为。另一类是主观决策的错报。这类错报产生于管理层和注册会计师对会计估计值的判断差生于管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，以及管理层和注册会计师对选择运用会计政异，以及管理层和注册会计师对选择运用会计政策的判断误差。策的判断误差。 2. 2.推断误差推断误差 推断误差也称可能误差，是注册会计师对不能推断误差也称可能误差，是注册会计师对不能明确、具体识别的其他错报估计数。推断误差包明确、具体识别的其他错报估计数。推断误差包括两个方面的内容。括两个方

34、面的内容。 （1 1）通过测试样本估计出的总体的错报数减去）通过测试样本估计出的总体的错报数减去在测试中发现的已识别的具体错报。承前例，注在测试中发现的已识别的具体错报。承前例，注册会计师就华生公司财务报表各项目进行审查。册会计师就华生公司财务报表各项目进行审查。以存货项目为例，该公司的存货项目金额为以存货项目为例，该公司的存货项目金额为2 5002 500万元，共有万元，共有500500个明细账，注册会计师采用随机抽个明细账，注册会计师采用随机抽样法，审查了样法，审查了100100个明细账，涉及金额个明细账，涉及金额600600万元，万元，从中识别高估错报从中识别高估错报3030万元，由此可

35、推断出存货项万元，由此可推断出存货项目错误总额：目错误总额： 计算样本金额错误率。样本金额错误率计算样本金额错误率。样本金额错误率= =样本错误金额样本错误金额/ /样本总额，本例中为样本总额，本例中为30/600=5%30/600=5%； 折算项目错报总额。项目错误总额折算项目错报总额。项目错误总额= =样本总额样本总额样本金样本金额错误率，本例中，存货项目错误总额为额错误率，本例中，存货项目错误总额为2 5002 500万万5%=1255%=125万元；万元； 计算推断误差。推断误差折算项目错报总额已识别计算推断误差。推断误差折算项目错报总额已识别的具体错报的具体错报12512530309

36、595万元。万元。 用上述方法同样可以推定其他项目的错误金额。用上述方法同样可以推定其他项目的错误金额。 （2 2）通过分析程序推断出的估计错报。如注册会计师根）通过分析程序推断出的估计错报。如注册会计师根据华生公司的预算资料及行业趋势等情况对其主营业务收据华生公司的预算资料及行业趋势等情况对其主营业务收入进行估计，发现估计数与其账面金额存在入进行估计，发现估计数与其账面金额存在30%30%的差异，的差异，考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验判断考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验判断10%10%的差异是可以接受的，的差异是可以接受的，20%20%的差异需要有合理解释并取得的差异需

37、要有合理解释并取得佐证，假设注册会计师对佐证，假设注册会计师对10%10%的差异无法得到合理解释或的差异无法得到合理解释或无法得到佐证，则该部分差异金额构成推断误差。无法得到佐证，则该部分差异金额构成推断误差。 （二）评价尚未更正的错报汇总数的影响（二）评价尚未更正的错报汇总数的影响 注册会计师应将尚未更正的错报与财务报表层次的重注册会计师应将尚未更正的错报与财务报表层次的重要性水平相比较，以评价审计结果和确定审计报告中的意要性水平相比较，以评价审计结果和确定审计报告中的意见类型。见类型。 （1 1）如果尚未更正的错报汇总数超过重要性水平，对财）如果尚未更正的错报汇总数超过重要性水平，对财务报

38、表的影响可能是重大的，注册会计师应考虑扩大实质务报表的影响可能是重大的，注册会计师应考虑扩大实质性测试范围或提请被管理层调整财务报表，以降低审计风性测试范围或提请被管理层调整财务报表，以降低审计风险。无论何种情况，注册会计师都应当要求管理层就已识险。无论何种情况，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报进行财务报表的调整。如果管理层拒绝调整财务别的错报进行财务报表的调整。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大实质性测试范围后的结果不能使注册会计报表，并且扩大实质性测试范围后的结果不能使注册会计师认为尚未更正的错报汇总数不重大，注册会计师应当出师认为尚未更正的错报汇总数不重大，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告。一般来说，如