复习笔记非流动负债

1、学习好资料欢迎下载复习笔记非流动负债【例11 2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门 借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：(1)20X7年1月1日，取得借款时：借：银行存款1 000 000贷：长期借款1 000 000(2) 20x7年初，支付工程款时：借：在

2、建工程600 000贷：银行存款600 000(3) 20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000 X 9%=90 000借：在建工程90 000(4) 20x7年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90 000贷：银行存款 90 000(5) 20x8年初支付工程款时：借：在建工程400 000贷：银行存款 400 000(6) 20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=(1 000 000 X 9%-12) X 8=60 000 (元)借：在建工程60 000贷：应付利息 60 000同时：借：固定资产1 150 000

3、贷：在建工程1 150 000(7) 20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：(1 000 000 X 9% -12) X 3=30 000借：财务费用30 000贷：应付利息 30 000(8) 20x8年支付利息时借：应付利息90 000贷：银行存款90 000(9) 20x9年1月1日到期还本时：借：长期借款1 000 000贷：银行存款1 000 000【例11 2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。借款利率为 8%。每年年初付息，期满后一次还清本金。 发生借款手续费 5万元。20X

4、7年12月31日达到预定可使用状态。根据上述业务编制有 关会计分录如下：(1)20X7年1月1日，取得借款时：借：银行存款4 950 000长期借款一利息调整50 000贷：长期借款5 000 000（2）计算各年交易费用摊销额 求实际利率r495=40* （ P/A,r,3）+500*（ P/V,r,3）R=8.390773%贷：应付利息 90 000年份利息费用支付利息摊销额利息调整余 额期末摊余成本50 0004950 00020*7415 343400 00015 34334 6574965 34320*8416 631400 00016 63118 0264981 97420*941

5、8 026400 00018 02605000 000(3)20x7 年 12 月 31 日借：在建工程415 343贷：应付利息 400 000长期借款一利息调整15 343（4）支付借款利息时：借：应付利息400 000贷：银行存款 400 000（5）20x8 年 12 月 31 日借：财务费用416 631贷：应付利息 400 000长期借款一利息调整16 631（6）支付借款利息时：借：应付利息400 000贷：银行存款 400 000（7）20x8 年 12 月 31 日借：财务费用418 026贷：应付利息 400 000长期借款一利息调整18 026（8）20x9年1月1日到期

6、还本时：借：长期借款5 000 000应付利息400 000贷：银行存款 5 400 000第二节应付债券? 一、一般公司债券? 债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。? 记载利率、期限、付息日、到期日等的凭证。? 表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的期限在1年以上的债券，构成企业的长期负债，作为应付债券”核算。?1.债券的发行价格债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经 济状况等。债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。?票面利率等于市场利率面值发行?票面利率高于市场利率溢价发行?票面利率低于市场利率折价发行【例11 3】200

7、7年12月31日，甲公司经批准发行 5年期一次还本、分期付息的公司债 券10 000 000元，债券利息在每年 12月31日支付，票面利率为年利率 6 %。假定债券发行 时的市场利率为5%。甲公司该批债券的发行价格为：10 000 000 X 0.7835+ 10 000 000 X 6%X 4.3295 = 10 432 700 （元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-1所示。表11- 1利息费用一览表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日10 432 7002008年12月31日600 000521 63578

8、36510 354 3352009年12月31日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505 062.94 伙94 937.0610 000 000*尾数调整根据表5-1的资料，甲公司的账务处理如下：2007年12月31日发行债券借：银行存款10 432 700贷：应付债券一面值10 000 000利息调整432 7002

9、008年12月31日计算利息费用借：财务费用等521635应付债券一一利息调整78 365贷：应付利息6000002009年12月31日计算利息费用借：财务费用等517716.75应付债券一利息调整82283.25贷：应付利息6000002010年12月31日计算利息费用借：财务费用513 602.59应付债券一一利息调整86397.41贷：应付利息600 0002011年12月31日计算利息费用借：财务509282.72应付债券一一利息调整90 717.28贷：应付利息600 0002012年12月31 13归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等505 062.94应付债券面值10 0

10、00 000利息调整94 937.06贷：银行存款10 600 000【例11 8】华能公司拟在厂区内建造一幢新厂房有关资料如下：资料一：2006年1月1日向银行专门借款 2 500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2005年12月1日借入的长期借款 3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。资料二：由于审批、办手续等原因，厂房于 2006年4月1日才开始动工兴建，当日支付工 程款1 000万元，工程建设期间的支出情况如下：2006年6月1 日: 500万元；2006 年 7 月 1 日: 1 500 万元；20

11、07年1月1 日: 500万元；2007年4月1 日: 250万元；2007年7月1 日: 250万元。? 工程于2007年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题于2006年9月1日12月31日停工4个月。? 资料三：专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按 30天计算。? 根据上述经济业务，华能公司所作的会计处理如下：? 第一部分，计算2006年、2007年全年发生的专门借款和一般借款利息金额。?2006年专门借款发生的利息金额=2 500 X 12%=300 （万元）?2006年一般借款发生的利息金额=3 000 X 8%

12、=240 （万元）?2007年专门借款发生的利息金额=2 500 X 12%=300 （万元）?2007年一般借款发生的利息金额=3 000 X 8%=240 （万元? 第二部分，公司从 2006年4月1日开始建造固定资产，9月1日12月31日停工4个月，为固定资产建造发生非正常的中断，且中断期间较长，所以2006年借款利息资本化的期间为 4月1日8月31日，共计5个月。2007年9月30日固定资产 达到预定可使用状态，2007年借款利息资本化的期间为 1月1日9月30日，共计 9个月。? 第三部分，计算 2006年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的 账务处理?1.计算2006

13、年借款利息资本化的金额?（1）计算2006年专门借款利息资本化的金额?2006年4月1日8月31日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为:?2 500 X 12% X 5/12- （1 500 X 0.5% X 2+1 000 X 0.5% X 1） =125-20=105 （万元）?（2）计算2006年一般借款利息资本化的金额?2006年4月1日8月31日在资本化的期间内? 资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500 X 60/360=83.33 （万元）? 一般借款资本化率=8%? 一般借款利息资本化的金额 =83.33 X 8%=6.67 （万元）? 2006年借款利息资本化

14、的金额为105+6.67=111.67 （万元）?（2）计算2006年一般借款利息费用化的金额? 2006年一般借款利息费用化的金额=240-6.67=233.33 （万元）?2006年借款利息费用化的金额 =137.5+233.33=370.83 （万元）?（3） 2006年度与借款利息有关的账务处理? 借：在建工程1 116 700?财务费用3 708 300?应收利息（或银行存款）575 000?贷：应付利息5 400 000? 第四部分，计算 2007年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的 账务处理?1.计算2007年借款利息资本化的金额?（1）计算2007年专门借款利息

15、资本化的金额?2007年1月1日9月30日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：?2 500 X 12% X 9/12=225 （万元）?（2）计算2007年一般借款利息资本化的金额?2007年1月1日9月30日在资本化的期间内? 资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500 X 270/360+250 X 180/360+250 X90/360=937.5 （万元）? 一般借款资本化率=8%? 一般借款利息资本化的金额 =937.5 X 8%=75 （万元）? 2007年借款利息资本化的金额为225+75=300 （万元）?2.计算2007年应予费用化的利息金额?（1）计算200

16、7年应予费用化的专门利息金额? 2007年1月1日9月30日专门借款利息费用化的金额为0?2007年10月1日12月31日期间内，专门借款费用化的金额为:?2500 X 12% X 3/12=75 （万元）? 2007年全年专门借款利息费用化的金额为75万元?（2）计算2007年一般借款利息费用化的金额? 2007年1月1日9月30日一般借款利息费用化的金额=3 000 X 8% X 9/12-75=105（万元）? 2007年10月1日12月31日一般借款利息费用化的金额=3 000X 8% X引12=60（万元）? 2007年全年一般借款利息费用化的金额=165 （万元）? 2007年1月

17、1日9月31日借款利息费用化的金额为105 （万元）? 2007年全年借款利息费用化的金额=75+165=240 （万元）?3.2007年度与借款利息有关的账务处理?2007年9月30日? 借：在建工程3 000 000?财务费用1 050 000?贷：应付利息4 050 000?2007年12月31日? 借：财务费用1 350 000?贷：应付利息1 350 000宏远公司于2005年1月1日发行5年期债券，债券面值为 100 000元，票面利率为14%。 债券的发行价格为107 359元。债券每半年付一次利息，到期一次偿还本金。（1） 2005年1月1日，发行债券：借：银行存款107 35

18、9贷：应付债券一一面值 100 000利息调整7 359（2） 2005年6月30日，支付第一次利息，同时摊销利息调整额，实际利率为12%。禾利息费用及利息调整额的摊销额如表6-2所示：日期应计利息面值X票面利率/2利息费用= <®X实际利率/2利息调整额的摊销期末摊余成本期末=上额二-2005年1月1107 359日2005 年 6 月 307 0006 441.54558.46106 800.54日2005年12月7 0006 408.03591.97106 208.5731日2006 年 6 月 307 0006 372.51627.49105 581.08日2006年1

19、2月7 0006 334.86665.14104 915.9431日2007 年 6 月 307 0006 394.96705.04104 210.90日2007年12月31日7 0006 252.65747.35103 463.552008 年 6 月 30日7 0006 207.81792.19102 671.362008年12月31日7 0006 160.28839.72101 831.642009 年 6 月 30日7 0006 109.90890.10100 941.542009年12月31日7 0006 054.49941.54100 000合 计70 00062 6417 359

20、借：财务费用6 441.54应付债券一一利息调整558.46贷：应付利息借：应付利息7 0007 000贷：银行存款7 000(3)2009年12月31日，债券到期：借：应付债券 一一面值100 000贷：银行存款100 000【例11-1】 某企业为建造一幢厂房，于 20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元， 款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20x9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计9 000 000元，2x10年初，由以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2x10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假

21、定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投 资收益。该企业的有关账务处理如下：(1) 20x9年1月1日，取得借款时借：银行存款1 500 000贷：长期借款-xx银行-本金1 500 000(2) 20x9年初，支付工程款时借：在建工程-xx厂房900 000贷：银行存款900 000(3) 20x9年12月31日，计算20x9年应计入工程成本的利息费用时借款利息 =1 500 000 X9% = 135 000( 元)借：在建工程-xx厂房135 000贷：应付利息-xx银行20x9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息-xx银行贷：银行存款(5) 2x10年初，支付工程款时借：在建

22、工程-XX厂房贷：银行存款135 000135 000135 000600 000600 000(6) 2x10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=(1 500 000 X9% -12) X8 = 90 000(元)借：在建工程-xx厂房90 000贷：应付利息-xx银行90 000同时：1 725 0001 725 000借：固定资产-xx厂房 贷：在建工程-XX厂房(7) 2x10年12月31日，计算2x10年912月的利息费用时应计入财务费用的利息=(1 500 000 X9% -12) X4 = 45 000(元)借：财务费用-xx借款45 000贷：应付利

23、息-xx银行45 000(8) 2x10年12月31日，支付利息时135 000135 000借：应付利息-xx银行贷：银行存款(9) 2x11年1月1日，到期还本时借：长期借款-XX银行-本金1 500 000贷：银行存款1 500 000【例11-2】2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元,债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。甲公司该批债券实际发行价格为：X0.7835 + 60 000 000 X60 000 000 X(P/S, 5%, 5) + 60 000 000 X6% X(

24、P/A, 5%, 5) = 60 000 0006% X4.3295元)11-1 。=62 596 200(甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表日期现金流出(a)实际利息费用(b)=期初(d) X5%已偿还的本金(c)=(a) (b)摊余成本余额(d)=期初(d) (c)2x11 年 1 月 1 日62 596 2002x11年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 0102x12年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.502x13年12月31日3 600 0003 08

25、1 615.53518 384.4761 113 926.032x14年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.332x15年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小计18 000 00015 403 8002 596 20060 000 0002x15年12月31日60 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200表 11-1尾数调整:60 000 000 + 3 600 000 60 569 622.33 = 3 030

26、377.67(元)根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：(1) 2x11年1月1日，发行债券时62 596 20060 000 0002 596 2003 129 810470 1903 600 0003 600 0003 600 0002x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金借：银行存款贷：应付债券-面值-利息调整2x11年12月31日，计算利息费用时借：财务费用(或在建工程)应付债券-利息调整贷：应付利息2x11年12月31日，支付利息时借：应付利息贷：银行存款2x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与额一致。3 030 377.6760 000 000596 6

27、22.33(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时 借：财务费用(或在建工程)应付债券-面值-利息调整贷：银行存款63 600 000【例11-4】2x11年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1) 租赁标的物：数控机床。(2) 租赁期开始日：租赁物运抵 A公司生产车间之日(即2x12年1月1日)。(3) 租赁期：从租赁期开始日算起 36个月(即2x12年1月1日至2x14年12月31日)。(4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。(5) 该机床在2x12年1月1日的公允价值为2 500 000元。(6) 租

28、赁合同规定的利率为8%(年利率)。(7) 该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。(8) 2x13年和2x14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2x13年和2x14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2x13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2x14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。A公司(承租人)的会计处理如下：(1)租赁开始日的会计处

29、理第一步，判断租赁类型。本例中，租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第 3条判 断标准；最低租赁付款额的现值为 2 319 390元(计算过程见下文)，大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元(2 500 000 X90%)，满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额 =各期租金之和+承租人担保的资产余值=900 000 X

30、3 + 0 = 2 700 000(元)最低租赁付款额的现值=900 000 X(P/A, 8%, 3) = 900 000X2.5771 = 2 319 390( 元)< 租赁资产公允价值2 500 000元根据企业会计准则第21号-租赁规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用 9 800元，即2 329 190元。第三步，计算未确认融资费用。=2 700 000- 2 319 390 = 380 610( 元)2 329 190380 6102 700 0009 800因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%(见表 11-2)。未确认融资费用

31、=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 第四步，进行具体账务处理。借：固定资产-融资租入固定资产-数控机床 未确认融资费用 贷：长期应付款-B公司-应付融资租赁款 银行存款(2) 分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值， 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用表11-2单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(a)(b)= 期初(d) X8%(c) = (a) -(b)(d)=期初(d) - (c)(1) 2x12 年 1 月 1 日2 319 390(2) 2x12 年 12 月 31 日900 000185 551.2714 448.81 604 941.2