税务筹划（第五版）第02章 税务筹划的基本原理

1、税务筹划（第五版）第税务筹划（第五版）第0202章章 税务筹划的基本原税务筹划的基本原理理第一节第一节 税务筹划原理概述税务筹划原理概述一、根据收益效应分类一、根据收益效应分类 根据收益效应分类，可以将税务根据收益效应分类，可以将税务筹划原理根本归纳为两大类：绝对筹划原理根本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。收益筹划原理和相对收益筹划原理。 二、根据着力点分类二、根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。划原理。 第二节第二节 绝对收益筹

2、划原理绝对收益筹划原理 与相对收益筹划原理与相对收益筹划原理一、绝对收益筹划原理一、绝对收益筹划原理一直接收益筹划原理一直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理。取得收益的原理。 【例【例2-1】假设某公司的一定时期的纳】假设某公司的一定时期的纳税总额为税总额为T=100万元，现在有以下三个万元，现在有以下三个税务筹划方案：税务筹划方案：方案方案1： 方案方案2： 按照绝对收益筹划原理，可以对各方按照绝对收益筹划原理，可以对各方案进行如下比较：案进行如下比较： 方案方案1 :一定时期

3、纳税人可能净节减的税一定时期纳税人可能净节减的税额为：额为：S1Sr1St1Sp1Sd1 Sc1Sb1 1050550 15万元万元一定时期纳税人的纳税总额为：一定时期纳税人的纳税总额为：T1 TS1 =100-15=85万元万元方案方案2 ：一定时期纳税人可能净节减的税：一定时期纳税人可能净节减的税额为：额为： S2Sr2St2Sp2Sd2 Sc2Sb2 205010105 40万元万元一定时期纳税人的纳税总额为：一定时期纳税人的纳税总额为： T2TS21004060万元万元方案方案3： 一定时期纳税人可能净节减的税额为：一定时期纳税人可能净节减的税额为：S3Sr3St3Sp3Sd3 Sc3

4、Sb3 10100(20) 100 10万元万元一定时期纳税人的纳税总额为：一定时期纳税人的纳税总额为：T3TS3 1001090万元万元 方案方案l可节减税收可节减税收15万元，方案万元，方案2可节减税可节减税收收40万元，方案万元，方案3可节减税收可节减税收10万元。方案万元。方案2节节减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此是最正确筹划方案。是最正确筹划方案。【例【例2-2】某公司设立时，关于注】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在东部地区册地有两种考虑：设在东部地区还是西部地区该企业符适宜用还是西部地区该企业符适宜用西部大开发税收优惠政策的条

5、西部大开发税收优惠政策的条件。假定能取得应纳税所得额件。假定能取得应纳税所得额为为100万元，适用西部大开发税收万元，适用西部大开发税收优惠政策的所得税税率为优惠政策的所得税税率为15%，东部地区的所得税税率为东部地区的所得税税率为25%；其他因素均相同。其他因素均相同。 方案方案1 设在西部地区：设在西部地区： 1002525(万元万元) 在这两个方案中，方案在这两个方案中，方案1利用税率差异利用税率差异可以取得可以取得10万元的节减税额的收益，因此应万元的节减税额的收益，因此应选择方案选择方案1。二间接收益筹划原理二间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税间接收益筹划原理指通过在

6、相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率或是取得最小的总税额，的边际税率或是取得最小的总税额，某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。的筹划。 【例【例2-3】在某集团中，】在某集团中，A公司公司和和B公司是关联企业，公司是关联企业，A公司的所公司的所得税税率为得税税率为25%，B公司的所得税公司的所得税税率为税率为15%，A为为B提供零件，由提供零件，由B加工后

7、出售给第三方客户。在该加工后出售给第三方客户。在该业务上，业务上，A和和B的合计税前利润是的合计税前利润是1亿元。亿元。 方案方案1A的税前利润为的税前利润为6000万元，万元，B的税前利润为的税前利润为4000万元。万元。A应纳所得税税额应纳所得税税额6000251500万元万元B应纳所得税税额应纳所得税税额400015600万元万元A和和B应纳所得税税额合计应纳所得税税额合计2100万元万元 方案方案2通过降低通过降低A向向B的售价，的售价，A的税前利润为的税前利润为4000万元，万元，B的税前利润为的税前利润为6000万元。万元。A应纳所得税税额应纳所得税税额4000251000万元万元

8、B应纳所得税税额应纳所得税税额600015900万元万元A和和B应纳所得税税额合计应纳所得税税额合计1900万元万元二、相对收益筹划原理二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收额的时间价值，从而取得了相对收益。益。 【例【例2-4】假设一个公司的年度目】假设一个公司的年度目标投资收益率为标投资收益率为10%，在一定时期，在一定时期所取得的税前所得相同

9、。如果税法所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧的方法有年允许计提固定资产折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。其结果假定是：费用法。其结果假定是：方案方案1采用年限平均法：采用年限平均法：13年的预期纳税绝对总额年的预期纳税绝对总额Ti为：为：方案方案1:T1T1-1T1-2T1-3100100100 300万元万元方案方案2:T2T2-1T2-2T2-350100150 300万元万元方案方案3:T3T3-1T3-2T3-30150150 300万元万元 该公司采用不同的方案在该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝年内的纳税绝对总额是相

10、同的，都是对总额是相同的，都是300万元。万元。2把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折算成现值算成现值Pi。 3筹划方案的相对节减税额筹划方案的相对节减税额Si为为n尽管在三个方案中该公司一定时期内的纳尽管在三个方案中该公司一定时期内的纳税绝对总额都是税绝对总额都是300万元，但因货币的时间万元，但因货币的时间价值，方案价值，方案2和方案和方案3就如同纳税人取得了就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资本钱

11、，投资收益，或者可以减少企业的筹资本钱，相对节减了税收取得了收益，因此，选择相对节减了税收取得了收益，因此，选择方案方案3或方案或方案2；而在方案；而在方案3与方案与方案2中，又中，又以选择方案以选择方案3最优，因为它比方案最优，因为它比方案2相对节相对节减更多的税款，取得的收益更大。减更多的税款，取得的收益更大。第三节第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理一、税基筹划原理一、税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。的原理。 1税基递延实现税基递延

12、实现 税基总量不变，税基合法递延实现。税基总量不变，税基合法递延实现。 在一般情况下可递延纳税，等于取得在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资本钱；约融资本钱； 在通货膨胀的情况下，税基递延等于在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；降低了实际应纳税额； 在适用累进税率的情况下，有时可以在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。防止税率的爬升。2税基均衡实现税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。之间均衡实现。 在有免征额在有免征额或或税前扣除定额的情税前扣除定

13、额的情况下，况下，可实现免征额或者税前扣除的最可实现免征额或者税前扣除的最大化；大化； 在适用累进税率的情况下在适用累进税率的情况下，可实现，可实现边际税率的最小化。边际税率的最小化。 【例【例2-5】假设某公司转让技术，与】假设某公司转让技术，与A客户签客户签订协议共收取订协议共收取800万元。税法规定，一个纳万元。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。万元的局部，减半征收企业所得税。方案方案1 1 与与A A客户的协议确认为一次性转客

14、户的协议确认为一次性转让并收取让并收取800800万元：万元： 80050080050025%25%50%50%37.537.5万元万元方案方案2 2 与与A A客户的协议确认为分期转让，客户的协议确认为分期转让，第一年收取第一年收取400400万元，第二年收取万元，第二年收取400400万万元：元： 0 0万元万元尽管在两个方案中该公司尽管在两个方案中该公司2 2年内收取的年内收取的技术转让收入都是技术转让收入都是800800万元，但由于方万元，但由于方案案2 2将每年实现的技术转让收入控制在将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下，可以不承担税款，取得了免征额以下，可以不承担税款，取得了更

15、大的收益。更大的收益。 3税基即期实现税基即期实现 税基总量不变，税基合法提税基总量不变，税基合法提前实现，前实现，在减免税期间在减免税期间，可以实，可以实现减免税的最大化。现减免税的最大化。 【例【例2- 6】假设某公司自开业】假设某公司自开业之日起享受之日起享受免征免征2年年所得税的待所得税的待遇。预计遇。预计4年内应纳税所得额总年内应纳税所得额总共共100万元。如果该公司能通过万元。如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额。税所得额。方案方案1 1 应纳税所得额第一年实现应纳税所得额第一年实现5050万元，万元，第二年实现第二年实现5050万元，第

16、万元，第3 3年、第年、第4 4年都为年都为0 0万元。万元。 50500 050500 00 025%25%0 025% 25% 0 0万元万元方案方案2 2 应纳税所得额第一年实现应纳税所得额第一年实现2020万元，万元，第二年实现第二年实现2020万元，第万元，第3 3年、第年、第4 4年都为年都为3030万元。万元。 2 02 0 0 0 2 02 0 0 0 3 03 0 2 5 %2 5 % 303025%25%1515万元万元方案方案3 3 应纳税所得额第一年实现应纳税所得额第一年实现0 0万万元，第二年实现元，第二年实现0 0万元，第万元，第3 3年、第年、第4 4年都为年都为

17、5050万元。万元。 0 00 00 00 0505025%25%505025%25%2525万元万元 显然，方案显然，方案1 1因为将应纳税所得额因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税更多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。款最少。 4税基最小化税基最小化 税基总量合法减少，可以税基总量合法减少，可以减少纳税或者防止多纳税。减少纳税或者防止多纳税。二、税率筹划原理二、税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。税收负担的原理。 1筹划比例税率筹划比例税率 比例税率是指对同一征税对象，比例税率是指对同

18、一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比不分数额大小，规定相同的征收比例。例。 我国的增值税、营业税、企业我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。所得税等采用的是比例税率。 一个税种常常有多种比例税率。一个税种常常有多种比例税率。对这些比例税率进行筹划，可以从对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最正确税负点。中寻求最正确税负点。2筹划累进税率筹划累进税率 累进税率分为超额累进税率、超率累累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。进税率、全额累进税率。 超额累进税率是指把征税对象按数额超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为假设干等级，每一等级规定一的大小分为假设干等

19、级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象那么以所属等级同时适用几个税征税对象那么以所属等级同时适用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。款。 超率累进税率是指按照征税对象数额超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为假设干级距，分别规定相的相对率划分为假设干级距，分别规定相应的差异税率，相对率每超过一个级距的，应的差异税率，相对率每超过一个级距的，对超过的局部就按照高一级的税率计算征对超过的局部就按照高一级的税率计算征税。税。 全额累进税率是指按照征税对象的全全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并的税率计算税款，当征税对象数额增大并到达另一较高等级时，征税对象的全额都到达另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。按高一级的税率计算税款。 累进税率在累进分界点处税累进税率在累进分界点处税负出现递增，特别是全额累进税负出现递增，特别是全额累进税率有可能出现税额的增长超过征率有可能出