第八章负债的核算

1、第八章第八章 负债的核算负债的核算本章重点和难点本章重点和难点重点：重点：明确负债的概念、基本特征和分类；或有负债的概念、内明确负债的概念、基本特征和分类；或有负债的概念、内容和会计处理方法。容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算难点：难点：可转换债券的核算。可转换债券的核算。债务重组核算，应以债务人作为重点。债务重组核算，应以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。营业外支出处理；收益则确认为资本公积

2、。一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价二、流动负债的计价三、流动负债的核算三、流动负债的核算 负债按其偿还期限长短区分为：流动负负债按其偿还期限长短区分为：流动负债和长期负债。债和长期负债。 流动负债流动负债，是指将在一年内（含一年），是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。借款等。 流动负债具有以下特点：流动负债具有以下特点： 一、一、偿还期短偿

3、还期短，它在债权人提出要求时，它在债权人提出要求时即要偿付，或在一年内或在一个营业周期内即要偿付，或在一年内或在一个营业周期内必须偿付的债务；必须偿付的债务； 二、这项债务要用企业二、这项债务要用企业流动资产去偿付流动资产去偿付 货币性的流动负债货币性的流动负债, 应付金额可以直接按其应付金额可以直接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。未来成立之日的面值列入资产负债表中。 应付债务与应付费用相互联系的流动负债应付债务与应付费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应负担的费用必，按照配比原则，应得收入与应负担的费用必须相互配合须相互配合 . 部分非货币性项目的计价按预定的或双方部分非

4、货币性项目的计价按预定的或双方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务的货币价值是否变动劳务的货币价值是否变动 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 施工企业的短期核算，是施工企业在施施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经营过程中用以满足短期资金需要，工生产经营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入的期限在一年向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、 小型技措借款等，应在小型技措借款等，应在“短期借款短期借款”账账户进行核算。户进行核算。 （一）短期借

5、款的核算（一）短期借款的核算 1、季节性储备借款、季节性储备借款 季节性储备借款是为了解决施工企业季季节性储备借款是为了解决施工企业季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借入的款项，包括季度工作银行等金融机构借入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。量扩大超定额储备借款和季节借款。 （1）季节性储备借款的偿还）季节性储备借款的偿还 施工企业一般须在六个月内偿还。逾施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还，应在季节性储备借款的取得和归还

6、，应在“短期短期借款借款季节性储备借款季节性储备借款”账户进行核算。取账户进行核算。取得借款时，应计入得借款时，应计入“短期借款短期借款季节性储备季节性储备借款借款”账户的贷方。账户的贷方。 （2）季节性储备借款的利息：）季节性储备借款的利息： 借款利息按月支付，或在借款到期是连借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起支付，而数额不大的，可在实际同本金一起支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通知单时，直接计入支付时或收到银行计息通知单时，直接计入当期损益，计入当期损益，计入“财务费用财务费用”账户的借方和账户的借方和“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。 借款利息按季、按

7、半年支付，或在借款借款利息按季、按半年支付，或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提的办法，按月预提计入财务费用可采用预提的办法，按月预提计入财务费用，计入，计入“预提费用预提费用”账户的贷方和账户的贷方和“财务费财务费用用”账户的借方。账户的借方。 实际支付利息或收到银行计息通知单时实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利息计入，按已预提的利息计入“预提费用预提费用”账户的账户的借方，按实际支付数大于预提数的数额计入借方，按实际支付数大于预提数的数额计入“财务费用财务费用”账户的借方，按实际支付数计账户的借方，按实际支付数计入入“

8、银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。n【例【例1】某施工企业因季节性储备借款不足】某施工企业因季节性储备借款不足，向银行借入，向银行借入10000元，借款利息元，借款利息2200元，元，一、二月每月预提借款利息一、二月每月预提借款利息700元，三月末元，三月末归还借款本息。归还借款本息。n如下分录入账：如下分录入账： 借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：短期借款贷：短期借款季节性储备借款季节性储备借款 10 000 10 000 1 1、2 2月每月预提借款利息时：月每月预提借款利息时：借：财务费用借：财务费用 700700 贷：预提费用贷：预提费用

9、700 700 3 3月末归还借款本息时：月末归还借款本息时：借：预提费用借：预提费用 14 0014 00 财务费用财务费用 800800 短期借款短期借款季节性储备借款季节性储备借款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200（2）小型技措借款的核算：）小型技措借款的核算： 技措借款是为了提高企业施工生产能力技措借款是为了提高企业施工生产能力、降低工程产品成本等采取技术组织措施而、降低工程产品成本等采取技术组织措施而向银行等金融机构借入的款项。向银行等金融机构借入的款项。 如果借款的目的是为了小型技措工程，如果借款的目的是为了小型技措工程，能在短期内完工

10、并以投产后所增加的利润在能在短期内完工并以投产后所增加的利润在一年以内归还本息，属于短期借款。一年以内归还本息，属于短期借款。 如果借款目的是为了进行大规模工程的如果借款目的是为了进行大规模工程的技措改造，且工期较长，不能在一年内归还技措改造，且工期较长，不能在一年内归还本息，则属长期借款，应在本息，则属长期借款，应在“长期借款长期借款”账账户进行核算。户进行核算。 施工企业借入的小型技措借款，应在施工企业借入的小型技措借款，应在“短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款”账户进行核算。账户进行核算。借入时，应计入借入时，应计入“银行存款银行存款”账户的借方和账户的借方和“短期借款短期借款小型

11、技措借款小型技措借款”账户的贷方。账户的贷方。 小型技措借款的利息，在技措工程进行小型技措借款的利息，在技措工程进行期间发生的，应将它计入技措工程成本，计期间发生的，应将它计入技措工程成本，计入入“专项工程支出专项工程支出”账户的借方和账户的借方和“短期借短期借款款小型技措借款小型技措借款”账户的贷方账户的贷方; 小型技措借款在工程完工验收以后发生小型技措借款在工程完工验收以后发生的利息，应作为一项营业费用，计入损益，的利息，应作为一项营业费用，计入损益，计入计入“财务费用财务费用”账户的借方和账户的借方和“短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款”账户的贷方。账户的贷方。 小型技措借款到期归

12、还借款本息时，将小型技措借款到期归还借款本息时，将它计入它计入“短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款”账户的账户的借方和借方和“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。【例【例2】某施工企业在某年某施工企业在某年3月因小型技措改造月因小型技措改造，向银行借入，向银行借入5000元，工程进行期间发生借元，工程进行期间发生借款利息款利息1000元，年末归还借款本息。元，年末归还借款本息。 如下分录入账：如下分录入账：借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：短期贷款贷：短期贷款- -小型技措借款小型技措借款 50005000预提工程进行期间发生借款利息时：预提工程进行

13、期间发生借款利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出 10001000 贷：短期借款贷：短期借款- -小型技措借款小型技措借款 10001000年末归还借款本息时：年末归还借款本息时：借：短期借款借：短期借款小型技措借款小型技措借款 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 应付票据应付票据是由出票人出票，由承兑人承兑是由出票人出票，由承兑人承兑在一定时期支付一定数额的凭证。在一定时期支付一定数额的凭证。 采用商业承兑汇票的情况，承兑人应为付采用商业承兑汇票的情况，承兑人应为付款人，承兑人对该债务在一定时期支付的承诺款人，承兑人对

14、该债务在一定时期支付的承诺，作为企业一项负债。采用银行承兑则承兑人，作为企业一项负债。采用银行承兑则承兑人为银行，但银行承兑的票据，为收款人按期收为银行，但银行承兑的票据，为收款人按期收回债权的信用票证，对付款人或承兑人，不会回债权的信用票证，对付款人或承兑人，不会由银行承兑使该债务消失，即使由银行承兑的由银行承兑使该债务消失，即使由银行承兑的汇票，付款人或承兑人付款义务依然存在，作汇票，付款人或承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。为一项负债。 企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户，该账户账户，该账户属负债类账户，用以核算企业对外发生债务属负债类账户，用以核算企业对外发生债务时所开出

15、的商业汇票。时所开出的商业汇票。 企业开出、承兑或以承兑汇票抵付货款企业开出、承兑或以承兑汇票抵付货款时，记入本账户贷方。时，记入本账户贷方。 收到银行支付本息通知时，记入本账户收到银行支付本息通知时，记入本账户借方。借方。 企业还应设置企业还应设置“应付票据备查薄应付票据备查薄”（格（格式见书式见书p182表表43所示）所示）,详细登记每一应详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时

16、，应在备查薄内逐笔注销。据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。n票据按是否带息，分不带息和带息二种。都票据按是否带息，分不带息和带息二种。都按票面价值记账。对不带息票据，面值是应按票面价值记账。对不带息票据，面值是应付票据应付金额。带息票据，面值是票据的付票据应付金额。带息票据，面值是票据的贴现值。贴现值。n到期支付本息时，将以预提的利息计入到期支付本息时，将以预提的利息计入“预预提费用提费用”账户的借方，将实际支付利息大于账户的借方，将实际支付利息大于预提费用的数额计入预提费用的数额计入“财务费用财务费用”账户的借账户的借方，实际支付票面价值计入方，实际支付票面价值计入“应付票据应付票据”账账

17、户的借方，实际支付票面价值和利息，计入户的借方，实际支付票面价值和利息，计入“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。n银行承兑汇票的核算和商业承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算和商业承兑汇票的核算下面将两种情况分别核算。下面将两种情况分别核算。【例【例3】某企业某企业5月月18日按合同开出面值为日按合同开出面值为10000元，为期三个月期的商业汇票，并向元，为期三个月期的商业汇票，并向开户的建设银行办理承兑手续，用以购买材开户的建设银行办理承兑手续，用以购买材料，有关业务的会计分录如下：料，有关业务的会计分录如下： （1 1）银行受理后，企业按）银行受理后，企业按11交纳银行承兑手续费交纳银

18、行承兑手续费 借：财务费用借：财务费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100（2 2）用票据进行结算）用票据进行结算 借：物资采购借：物资采购 10 00010 000 贷：应付票据贷：应付票据- -银行承兑汇票银行承兑汇票 10 00010 000（3 3）票据到期前，企业应将票款足额存入开户银行，银行）票据到期前，企业应将票款足额存入开户银行，银行按期凭票支付款项按期凭票支付款项 借：应付票据借：应付票据- -银行承兑汇票银行承兑汇票 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算: 商业汇票由付款人承兑，

19、票据到期时，若付商业汇票由付款人承兑，票据到期时，若付款人无力支付，银行不负责付款，只是将票据退款人无力支付，银行不负责付款，只是将票据退还收款人由双方自行处理；还收款人由双方自行处理； 同时，银行对付款人处以按票面金额一定比同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例，或以某一固定金额为起点的罚款。付款单位例，或以某一固定金额为起点的罚款。付款单位应将无力支付的票据款项转入应将无力支付的票据款项转入“应付账款应付账款”科目科目，并积极筹措资金及早偿付。，并积极筹措资金及早偿付。n【例【例4】某企业购入主要材料一批，签发并承兑面额某企业购入主要材料一批，签发并承兑面额40 000元，为期三个月的无

20、息商业汇票一张。有关业务的会元，为期三个月的无息商业汇票一张。有关业务的会计分录如下：计分录如下： （3 3）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款 借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 40 00040 000 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 40 00040 000（4 4）收到银行按汇票面额）收到银行按汇票面额5 5处以罚款的通知处以罚款的通知 借：营业外支出借：营业外支出 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000（5 5）企业筹足资金，偿付款项）企业筹足资金，偿付款项 借：应付账款借：应付账款单位单位 4

21、0 00040 000 贷；银行存款贷；银行存款 40 00040 000（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算: 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应以及因分包工程应付给分包单位的工程价款等应以及因分包工程应付给分包单位的工程价款等而发生的债务。它是买卖双方在销售活动中由于而发生的债务。它是买卖双方在销售活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的。取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承诺的债务，而应付票据是延期付款

22、的证明，有承诺付款的票据为依据。付款的票据为依据。 应付账款入账时间的确定应以所有权的转移应付账款入账时间的确定应以所有权的转移为标志。会计实务中，应区别情况处理：为标志。会计实务中，应区别情况处理： (1)在货物和发票账单同时到达的情况下，在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登计入库；账单登计入库； (2)在货物和发票账单不是同时到达的情况在货物和发票账单不是同时到达的情况下，应付账款要根据发票账单入库，如果货下，应付账款要根据发票账单入库，如果货物已到而发票账单未到，因为这笔负债已经物已到而发票账单未到，因为这笔

23、负债已经成立，也应作为一项负债反映。成立，也应作为一项负债反映。 “应付账款应付账款”账户是由原来的账户是由原来的“应付分应付分包工程款包工程款”、“应付购货款应付购货款”两个账户合并两个账户合并而成的而成的,账户下设账户下设“应付工程款应付工程款”和和“应付应付购货款购货款”两个明细账户，并分别按分包单位两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位设置明细账。和供应单位设置明细账。 应付账款和应付票据区别：应付账款和应付票据区别： 1.两者对明细记录的要求与格式不同。两者对明细记录的要求与格式不同。 2.应付票据中的商业承兑汇票，只要于付款日前在应付票据中的商业承兑汇票，只要于付款日前在银行存足

24、金额，到期日收款人收款时由银行自行划银行存足金额，到期日收款人收款时由银行自行划转。转。 3.应付票据中的银行承兑汇票，须向银行办理承兑应付票据中的银行承兑汇票，须向银行办理承兑手续。手续。 4.商业承兑汇票到期日如无力承兑，应由商业承兑汇票到期日如无力承兑，应由“应付票应付票据据”转入转入“应付账款应付账款”账户。而应付款到期日无力账户。而应付款到期日无力支付，则仍挂在支付，则仍挂在“应付账款应付账款”账户上，无须再结转账户上，无须再结转其他账户。其他账户。 n应付账款入账法有总价法、净价法和混合法应付账款入账法有总价法、净价法和混合法【例【例5】某企业于某年某企业于某年2月月1日订购一批构

25、件，价日订购一批构件，价款款20 000元，付款条件为元，付款条件为2/10、1/20、全、全/30。会计分录如下：会计分录如下： 总价法下：总价法下： (1)购货发生时：购货发生时： 借：物资采购借：物资采购 20 000 贷：应付账款贷：应付账款应付购货款应付购货款 20 000 (2) 10(2) 10天内支付货款时：天内支付货款时： 借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 1960019600 财务费用财务费用 400400 (3) 20 (3) 20天内支付货款时：天内支付货款时： 借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款 2

26、0 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1980019800 财务费用财务费用 200200 (4) (4) 超过超过2020天支付货款时：天支付货款时： 借：应付账款借：应付账款- -应付购货款应付购货款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000n净价法下：净价法下：(1)(1)购货发生时：购货发生时：借：物资采购借：物资采购 20 000 20 000 贷：应付账款贷：应付账款应付购货款应付购货款 2000020000(2) 10(2) 10天内支付货款时：天内支付货款时：借：应付账款应付购货款借：应付账款应付购货款 1960019600 贷：银行存款贷：

27、银行存款 1960019600(3) 20(3) 20天内支付货款时：天内支付货款时：借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款 1960019600 财务费用财务费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 19 80019 800(4) (4) 超过超过2020天支付货款时：天支付货款时：借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款 1960019600 财务费用财务费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000（四）预收账款的核算：（四）预收账款的核算： 预收账款是指企业按照工程合同规定预预收账款是指企业按照工程合同规定预收客户的款项包括预收的工程款和备料款收客户的

28、款项包括预收的工程款和备料款，以及按照购销合同规定预收购货单位的购，以及按照购销合同规定预收购货单位的购货款。货款。 “预收账款预收账款”账户是由原来的账户是由原来的“预收工程预收工程款款”、“预收备料款预收备料款”两个账户合并而成的两个账户合并而成的。账户下设。账户下设“预收工程款预收工程款”和和“预收销货款预收销货款”两个明细账户，并分别按客户和购货单位两个明细账户，并分别按客户和购货单位设置明细账。设置明细账。 预收账款账户设置有两种方法：预收账款账户设置有两种方法： （1）预收货款业务经常发生的企业，单设）预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款预收账款”账户进行核算，它是负债类账账

29、户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；户，其结构与一般负债类账户相同； （2）预收货款不多的企业，对发生的预付）预收货款不多的企业，对发生的预付货款合并在货款合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。 【例【例6】某企业销售构件，购销合同购货价值某企业销售构件，购销合同购货价值30 000元，购货单位预付元，购货单位预付20的货款，余款的货款，余款付货后结清。作会计分录如下：付货后结清。作会计分录如下： n【例【例7】 某企业承包一项工程，根据施工图某企业承包一项工程，根据施工图预算造价预算造价1 500 000元，工程开工前，预收元，工程开工前，预收300 000元

30、备料款，预计工期元备料款，预计工期6个月，按季度个月，按季度结算已完工程款，用会计分录如下：结算已完工程款，用会计分录如下： (2) (2) 季度未结算已完工程价款季度未结算已完工程价款350 000350 000元元 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：预收账款贷：预收账款- -预收工程款预收工程款 400000400000(3) (3) 工程竣工，根据工程竣工，根据“工程价款结算账单工程价款结算账单” ” ，结算工程价，结算工程价款款 借：应收账款借：应收账款- -应收工程款应收工程款 15000001500000 贷：工程结算收入贷：工程结算收入 15000001

31、500000（4 4）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款 借：银行存款借：银行存款 800000800000 预收账款预收账款预收工程款预收工程款 700000700000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 15000001500000（五）其他应付款的核算（五）其他应付款的核算 其他应付款是指除了应付票据、应付账其他应付款是指除了应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应缴税金、应付款、预收账款、应付工资、应缴税金、应付利润、其他应缴款等以外的其他各种应付、利润、其他应缴款等以外的其他各种应付、暂收单位或个人的款项。主要包括应付

32、租入暂收单位或个人的款项。主要包括应付租入固定资产和包装物的租金、暂存职工未按期固定资产和包装物的租金、暂存职工未按期领取的工资以及存入保证金等。领取的工资以及存入保证金等。 核算其他各种应付及暂收款项，企业应核算其他各种应付及暂收款项，企业应设置设置“其他应付款其他应付款”账户，贷方登记其他各账户，贷方登记其他各种应付与暂收款项，借方登记支付应付与暂种应付与暂收款项，借方登记支付应付与暂收款项，期末贷方余额反映尚未支付的各种收款项，期末贷方余额反映尚未支付的各种其他应付及暂收款余额。本账户应按债权人其他应付及暂收款余额。本账户应按债权人姓名或单位设置明细账户组织明细核算。姓名或单位设置明细账

33、户组织明细核算。n 【例【例8】 某企业有关其他应收款的核算业务如下：某企业有关其他应收款的核算业务如下： 一、长期负债的特征一、长期负债的特征二、长期借款的核算二、长期借款的核算三、应付债券的核算三、应付债券的核算四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算 长期负债长期负债，是指偿还期在一年或者超过，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。借款、应付债券、长期应付款等。 长期负债与流动负债相比，长期负债具长期负债与流动负债相比，长期负债具有金额较大，偿还期较长的特点。有金额较大，偿还期较长的特点。 长期借

34、款长期借款是指企业向银行或其他金融机是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款，包构借入的偿还期在一年以上的各种借款，包括基本建设投资借款、技措借款、流动资金括基本建设投资借款、技措借款、流动资金借款。借款。 施工企业举借长期借款两方面考虑：施工企业举借长期借款两方面考虑： （1）企业为扩大施工生产经营、搞多种经）企业为扩大施工生产经营、搞多种经营需要企业投入大量的长期占用资金，营需要企业投入大量的长期占用资金， （2）举借长期借款，可为投资带来获利的）举借长期借款，可为投资带来获利的机会。机会。 （一）基本建设投资借款的程序：（一）基本建设投资借款的程序： 基本建设投资借款

35、是施工企业借入用于基本建设投资借款是施工企业借入用于基本建设项目（如新建、扩建建筑构配件加基本建设项目（如新建、扩建建筑构配件加工厂等）投资的借款。工厂等）投资的借款。程序：程序： 企业要向银行或其他金融机构申请基本企业要向银行或其他金融机构申请基本建设投资借款，必须有经审定的建设项目可建设投资借款，必须有经审定的建设项目可行性研究报告和初步设计。行性研究报告和初步设计。 借款申请书并经审查同意后，即可与贷借款申请书并经审查同意后，即可与贷款银行签订借款合同，款银行签订借款合同， 合同签订后，借款企业在核定的贷款指合同签订后，借款企业在核定的贷款指标范围内，按银行对贷款的管理方法，根据标范围内

36、，按银行对贷款的管理方法，根据用款计划支用借入资金。用款计划支用借入资金。 借款应该坚持有还的原则。借款应该坚持有还的原则。 （二）一次偿还本息基本建设投资借款核算（二）一次偿还本息基本建设投资借款核算 贷款金融机构如对基本建设投资借款采贷款金融机构如对基本建设投资借款采用分次转存支付的方法，施工企业在取得借用分次转存支付的方法，施工企业在取得借款时，应先计入款时，应先计入“银行存款银行存款”账户的借方和账户的借方和“长期借款长期借款基本建设投资借款基本建设投资借款”账户的贷账户的贷方方 贷款金融机构如对基本建设投资借款采贷款金融机构如对基本建设投资借款采用指标管理的方法，施工企业应在以借款支

37、用指标管理的方法，施工企业应在以借款支付各项设备款，工程款和其他固定资产购建付各项设备款，工程款和其他固定资产购建有关支出时，计入有关支出时，计入“专项工程支出专项工程支出”账户的账户的借方和借方和“长期借款长期借款基本建设投资借款基本建设投资借款”账账户的贷方。户的贷方。 在建设工程交付使用后发生的基本建设在建设工程交付使用后发生的基本建设投资借款利息，以及在建设活动发生非正常投资借款利息，以及在建设活动发生非正常中断，且中断时间连续超过中断，且中断时间连续超过3个月以上时停个月以上时停建期间的投资借款利息，应列作当期损益，建期间的投资借款利息，应列作当期损益，计入计入“财务费用财务费用”账

38、户的借方，账户的借方， 作如下分录入账：作如下分录入账： n【例【例9】 某企业因基本建设的需要，现向银某企业因基本建设的需要，现向银行借入五年期人民币行借入五年期人民币1 000 000元，年息元，年息8%，准备在基本建设投资借款到期时一次偿还，准备在基本建设投资借款到期时一次偿还本息，借款均用于基本建设。本息，借款均用于基本建设。 有关会计分录如下：有关会计分录如下：（1 1）借入基本建设款项时：）借入基本建设款项时： 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：长期借款基本建设投资借款贷：长期借款基本建设投资借款 10000001000000（2 2）基本建设投资借款的利息（

39、）基本建设投资借款的利息（1000 0001000 0001.4693281 000 0001.4693281 000 000）= = 469 328469 328（元）（元） 借：专项工程支出借：专项工程支出 469328 469328 贷：长期借款贷：长期借款- -基本建设投资借款基本建设投资借款 469328 469328 （3 3）偿还基本建设投资借款时：）偿还基本建设投资借款时： 借：长期借款借：长期借款- -基本建设投资借款基本建设投资借款 14693281469328 贷：银行存款贷：银行存款 14693281469328（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算（三）分次偿还本息

40、基本建设投资借款的核算 分次偿还利息，本金的计算，如按复利分次偿还利息，本金的计算，如按复利法计算利息，一般应采用资金回收系数计算法计算利息，一般应采用资金回收系数计算各期应偿还本息。各期偿还本息的计算公式各期应偿还本息。各期偿还本息的计算公式如下：如下： 式中：式中：a为每期偿还借款本息；为每期偿还借款本息；p为借为借款款 总额；总额；i为各期利率；为各期利率；n为偿还期数为偿还期数1()1 ()1 (iinnipan【例【例10】某施工企业向银行借入为期某施工企业向银行借入为期5年的年的基本建设投资借款基本建设投资借款500 000元，年利率为元，年利率为10%，每年计息一次，分，每年计息

41、一次，分5年偿还，则各年年偿还，则各年末应偿还的本息为：末应偿还的本息为：)(1319002638. 05000001%(10500000%)101 (%)101 (55元n计算各年应偿还的本息，按照银行规定先还计算各年应偿还的本息，按照银行规定先还利息后还本金的做法，就可算得各年应还利利息后还本金的做法，就可算得各年应还利息和本金，并将各年应还利息和本金如课本息和本金，并将各年应还利息和本金如课本p189图表图表81所示。所示。 n【例【例11】某施工企业为扩建加工厂，在某施工企业为扩建加工厂，在2000年初向银行借入年初向银行借入2 000 000元，元，2001年初再向年初再向银行借入银

42、行借入1 200 000元，元，2002年加工厂建成投年加工厂建成投入使用，年利率为入使用，年利率为10%，每年计息一次，合，每年计息一次，合同规定从同规定从2002年起，在年末分年起，在年末分3年偿还基本年偿还基本建设投资借款的本息，则各年末应偿还的本建设投资借款的本息，则各年末应偿还的本息为课本息为课本p189图表图表82所列：所列：根据图表根据图表8-2列资料，各年应作如下分录入账列资料，各年应作如下分录入账（四）技措借款的核算（四）技措借款的核算 技措借款也叫更新改造投资借款，是施技措借款也叫更新改造投资借款，是施工企业在施工生产经营过程中为了固定资产工企业在施工生产经营过程中为了固定

43、资产更新改造的需要而向银行和其他金融机构借更新改造的需要而向银行和其他金融机构借入期限在一年以上的借款。入期限在一年以上的借款。 施工企业的技措借款，主要用于：施工企业的技措借款，主要用于： (1)原有固定资产的更新原有固定资产的更新 (2)在原有的固定资产的基础上进行的更新改在原有的固定资产的基础上进行的更新改造工程造工程 (3)节约能源和降低原材料消耗的措施节约能源和降低原材料消耗的措施 (4)治理治理“三废三废”污染和综合利用原材料的措污染和综合利用原材料的措。 (5)劳动保护和安全措施。劳动保护和安全措施。 (6)试制新产品和科研成果推广的措施试制新产品和科研成果推广的措施 施工企业向

44、银行或其他金融机构借入期施工企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上的技措借款，应在限在一年以上的技措借款，应在“长期借款长期借款技措借款技措借款”账户进行核算。账户进行核算。 对于用于大中型技措项目技措借款的借对于用于大中型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与建设投资借款款程序和核算方法，基本上与建设投资借款相同相同. 对于用于小型技措项目技措借款的借款对于用于小型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与小型技措借款相程序和核算方法，基本上与小型技措借款相同同. （五）流动资金借款的核算（五）流动资金借款的核算 施工企业借入的流动资金借款，应在施工企业借入的流动资金借款，应

45、在“长期借长期借款款流动资金借款流动资金借款”账户进行核算，在取地借款时账户进行核算，在取地借款时，应计入，应计入“长期借款长期借款-流动资金借款流动资金借款”账户的贷方账户的贷方和银行存款的借方；和银行存款的借方； 流动资金借款的利息，如果数额不大，流动资金借款的利息，如果数额不大，可直接计入当期损益，计入可直接计入当期损益，计入“财务费用财务费用”账账户的借方：户的借方： 应付债券应付债券是指企业为筹集长期资金依照是指企业为筹集长期资金依照法定程序而实际发行的一种有价证券。法定程序而实际发行的一种有价证券。 企业发行的期限在一年以上的债券，构企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的长期负

46、债，会计上作为应付债券核成企业的长期负债，会计上作为应付债券核算。而发行的期限在一年或一年以下的债券算。而发行的期限在一年或一年以下的债券，则作为企业的流动负债，会计上作为应付，则作为企业的流动负债，会计上作为应付短期债券核算。短期债券核算。 n企业发行的债券种类较多企业发行的债券种类较多 按是否记名可分为按是否记名可分为:记名债券和不记名债券记名债券和不记名债券 按付息方式可分为按付息方式可分为:到期付息还本债券和分到期付息还本债券和分期付息到期还本债券；期付息到期还本债券； 按是否可转换成股票可分为按是否可转换成股票可分为:可转换债券和可转换债券和非转换债券非转换债券 按发行价格可分为按发

47、行价格可分为:按面值发行债券和溢价按面值发行债券和溢价或折价发行的债券。或折价发行的债券。 施工企业发售的企业债券应设置施工企业发售的企业债券应设置“应付应付债券债券”账户进行核算，并在该账户下设账户进行核算，并在该账户下设“债债券面值券面值”、“债券溢价债券溢价”、“债券折价债券折价”、“应计利息应计利息”四个二级账户，并按债券种类四个二级账户，并按债券种类进行明细分类核算，以详细反映债券的发行进行明细分类核算，以详细反映债券的发行、计息及溢折价摊销和偿还情况。、计息及溢折价摊销和偿还情况。（一）按面值发售企业债券的核算（一）按面值发售企业债券的核算 施工企业如以票面价值发售债券，则在施工企

48、业如以票面价值发售债券，则在收到款项时，计入收到款项时，计入“银行存款银行存款”、“现金现金”等账户的借方和等账户的借方和“应付债券应付债券债券面值债券面值”账账户的贷方。户的贷方。 企业应付给代理发售债券的银行或其企业应付给代理发售债券的银行或其他金融机构的发行手续费和债券印刷费，应他金融机构的发行手续费和债券印刷费，应在按协议规定支付后计入在按协议规定支付后计入“专项工程支出专项工程支出”，或，或“财务费用财务费用”账户的借方和账户的借方和“银行存款银行存款”账户的贷方。凡属与购建固定资产有关的账户的贷方。凡属与购建固定资产有关的债券发行手续费和债券印刷费，应计入债券发行手续费和债券印刷费

49、，应计入“专专项工程支出项工程支出”账户的借方。凡属与补充流动账户的借方。凡属与补充流动资金有关的债券发行手续费和债券印刷费，资金有关的债券发行手续费和债券印刷费，应计入应计入“财务费用财务费用”账户的借方账户的借方.n【例【例12】某施工企业于某施工企业于2000年年7月月1日委托某日委托某银行发售年利率银行发售年利率10%，为期两年，面值为，为期两年，面值为300万元的企业债券用于扩建混凝土构件加万元的企业债券用于扩建混凝土构件加工厂，银行按面值发售后将存款存入企业的工厂，银行按面值发售后将存款存入企业的银行账户，商定用银行存款另支付按发售面银行账户，商定用银行存款另支付按发售面值值5的发

50、行手续费和债券印刷费，该施工的发行手续费和债券印刷费，该施工企业按季计算应计债券利息，则每期应计债企业按季计算应计债券利息，则每期应计债券利息为券利息为75 000（3 000 000元元10%3/12），企业债券到期，支付债券本息时：），企业债券到期，支付债券本息时：全过程应作如下分录入账：全过程应作如下分录入账： （二）按溢价发售企业债券的核算（二）按溢价发售企业债券的核算 施工企业发行的企业债券，如果高于票施工企业发行的企业债券，如果高于票面价值发售，叫做溢价发售，发售债券价格面价值发售，叫做溢价发售，发售债券价格超过债券面值的部分，叫做债券溢价。债券超过债券面值的部分，叫做债券溢价。债

51、券溢价是在债券整个举债期间内对企业多付利溢价是在债券整个举债期间内对企业多付利息的一种补偿，也是对票面利息费用的一项息的一种补偿，也是对票面利息费用的一项调整。因此，债券溢价也可以说是债券发行调整。因此，债券溢价也可以说是债券发行企业预收债券投资者的一笔款项，将在以后企业预收债券投资者的一笔款项，将在以后通过债券溢价的摊销，陆续冲减企业的债券通过债券溢价的摊销，陆续冲减企业的债券利息费用。利息费用。 企业债券溢价，是发行债券企业举债期企业债券溢价，是发行债券企业举债期间应计入利息费用的一项调整，因此企业债间应计入利息费用的一项调整，因此企业债券溢价应逐期在债券利息费用中扣除，这种券溢价应逐期在

52、债券利息费用中扣除，这种将债券溢价逐期调整债券利息费用的方法，将债券溢价逐期调整债券利息费用的方法，叫做叫做“溢价摊销溢价摊销”。企业债券溢价的摊销，。企业债券溢价的摊销，一般可按直接法即在债券举债期间平均摊销一般可按直接法即在债券举债期间平均摊销的方法。的方法。n【例【例13】前例，若在前例，若在2000年年7月月1日委托某银日委托某银行发售企业债券时，由于债券票面利率高于行发售企业债券时，由于债券票面利率高于市场利率，以高于票面价值的价格市场利率，以高于票面价值的价格3240000元发售，溢价额为元发售，溢价额为240000（3240000元元-3000000元），应将它计入元），应将它计

53、入“应付债券应付债券债债券溢价券溢价”账户的贷方，账户的贷方，n作如下分录入账：作如下分录入账： 也可在每季末把上述两个分录合并为：也可在每季末把上述两个分录合并为： 借：专项工程支出借：专项工程支出 45 000 45 000 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 3000030000 贷：应付债券贷：应付债券- -应付利息应付利息 7500075000 企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时： 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 3 000 0003 000 000 应付债券应付债券应计利息应计利息 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600

54、0003 600 000 （三）按折价发售企业债券的核算（三）按折价发售企业债券的核算 施工企业发行的企业债券，如果低于票施工企业发行的企业债券，如果低于票面价值发售，企业债券出售价格低于债券票面价值发售，企业债券出售价格低于债券票面价值的部分叫债券折价。与债券溢价发售面价值的部分叫债券折价。与债券溢价发售相反，债券折价是在债券整个举债期间预付相反，债券折价是在债券整个举债期间预付给债券投资者的一笔利息。因此，债券折价给债券投资者的一笔利息。因此，债券折价也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。n【例【例14】前例，若在前例，若在2000年年7月月1日委托银

55、行日委托银行发售企业债券时，由于债券票面利率低于市发售企业债券时，由于债券票面利率低于市场 利 率 ， 只 能 以 低 于 票 面 价 值 的 价 格场 利 率 ， 只 能 以 低 于 票 面 价 值 的 价 格2760000元发售。则债券折价额为元发售。则债券折价额为240000元元（300 000 2760000元）为，应将它计入元）为，应将它计入“应付债券应付债券债券折价债券折价”账户的借方。计入银账户的借方。计入银行存款账户的贷方，作如下分录入账：行存款账户的贷方，作如下分录入账： 在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出 75 000

56、75 000 贷：应付债券贷：应付债券- -应付利息应付利息 7500075000如将上面两个分录合并，即为：如将上面两个分录合并，即为：借：专项工程支出借：专项工程支出 105000105000 贷：应付债券贷：应付债券- -应计利息应计利息 7500075000 应付债券应付债券- -债券折价债券折价 3000030000（四）可转换债券的核算（四）可转换债券的核算 1、可转换债券的概念、可转换债券的概念 可转换债券可转换债券是指企业依据法定程序发行是指企业依据法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股票的债券。所谓股票的债券。所谓“约定条件

57、约定条件”一般是指方一般是指方向企业在债券发行时间内与投资者约定的转向企业在债券发行时间内与投资者约定的转换时间可获得的股票股数；换时间可获得的股票股数； 所谓所谓“可转换可转换”一般是指债券投资者可以按是否对自己最一般是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否进行转换。有利来决定是否进行转换。2、可转换债券的核算、可转换债券的核算 可转换债券的核算可在可转换债券的核算可在“应付债券应付债券”总账账户下设置总账账户下设置“可转换债券可转换债券”明细账户进明细账户进行核算。行核算。应注意以下两个问题：应注意以下两个问题： （1）可转换债券在未转换为股票前或到期）可转换债券在未转换为股票前或到

58、期末转换成股票的，其会计核算按期计提利息末转换成股票的，其会计核算按期计提利息并摊销溢折价到期偿还本息或本金。并摊销溢折价到期偿还本息或本金。 （2）可转换债券在未转换为股票时，按债）可转换债券在未转换为股票时，按债券的账面价值结转，不确定转换损益。券的账面价值结转，不确定转换损益。 n【例【例15】某施工企业为了生产经营经批准于某施工企业为了生产经营经批准于2000年年1月月1日以日以2 090 000元的价格发行面值元的价格发行面值为为2 000 000元三年期的可转换债券，票面利元三年期的可转换债券，票面利率为率为5%，以银行存款支付发行费用，以银行存款支付发行费用5 000元元。该债券

59、发行两年后可转换为股票，假定债。该债券发行两年后可转换为股票，假定债券持有者于券持有者于2002年年1月月1日将债券全部转换为日将债券全部转换为股票，转换时没股票，转换时没100元面值的债券转换股票元面值的债券转换股票8股，每股股票面值为股，每股股票面值为1元。根据上述资料，元。根据上述资料，其会计分录如下：其会计分录如下： 收到发行款时：收到发行款时：借：银行存款借：银行存款 2 090 0002 090 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券可转换债券 2 000 0002 000 000 应付债券应付债券可转换债券可转换债券 90 00090 000支付发行费用支付发行费用借：财务费

60、用借：财务费用 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000第一年年末计息及溢价摊销：第一年年末计息及溢价摊销：借：财务费用借：财务费用 70 000 70 000 应付债券应付债券可转换债券可转换债券 30 00030 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券可转换债券 100 000100 000第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。 20022002年年1 1月月1 1日将债券全部转换为股票时：日将债券全部转换为股票时：转换为股票股数转换为股票股数=2 000 000=2 000 0001001008=160 0008=160