企业内部会计控制的薄弱环节及防范措施

1、企业内部会计控制的薄弱环节及防范措施第l9卷第3期邯郸职业技术学院2006年9月企业内部会计控制的薄弱环节及防范措施李记民(河北金能邯郸矿业集团,河北邯郸056002)摘要:内部会计控制是企业的一项重要管理制度,有效的内部会计控制不仅能使企业的资源合理配置,提高经济效益,而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为,堵塞管理漏洞,保护资产的安全和完整.目前企业内部会计控制普遍存在执行不到位,缺乏必要的监督和考核等问题,必须针对薄弱环节加强防范措施.关键词:会计控制;内部会计控制,l薄弱环节;防范措施中图分类号:F231.6文献标识码:A文章编号:10095462(2OO6)03003302内部会

2、计控制是企业的一项重要管理制度,是企业内部控制制度的主要部分.实践证明,有效的内部会计控制不仅能使企业的资源合理配置,提高经济效益,而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为,堵塞管理漏洞,保护资产的安全和完整.在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中,薄弱的内部会计控制是重要原因之一.近年来,一些新型经济犯罪案的出现,如携带巨额公款外逃,挪用公款赌博,用公款炒股,利用改组,拍卖等产权变动的机会中饱私囊等,无不源于单位内部会计控制制度弱化.随着企业改革的不断深入和管理创新的需要,建立一个严密,有效的内部会计控制制度成为摆在各企业面前的一个重要课题.尤其是企业产权制度的改革,新型的,

3、规模型的企业集团的建立,更需要制定科学规范的,严密可行的内部会计控制制度.本文拟就企业内部会计控制的薄弱环节及防范措施谈一些看法.一,企业内部会计控制的薄弱环节目前多数国有大中型企业都建立了比较完整的内部会计控制制度,但普遍存在执行不到位的问题,缺乏必要的监督和考核,导致内部会计控制的作用得不到应有的发挥.笔者认为其薄弱环节主要有以下几个方面:(一)法人治理结构不完善,内控组织虚位由于过去长期计划经济的影响,许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上,没有从根本上转变经营观念,企业的公司制改造不彻底.许多进行了股份制改造的公司,虽然设立了董事会,监事会,聘任了总经理班子,但在实际工

4、作中,董事会的监控作用严重弱化,经常只有一个"虚职",缺少必要的常设机构.例如,公司总经理往往兼任董事会董事或董事长,权力不能受到有效的监督.公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用,甚至根本就没有设置,公司仅仅具有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会,审计委员会和管理者的权限和责任.同时公司也还没有形成合理的人力资源管理机制,企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩,这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式"治理"企业,而不是管理企业.大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法,对企业的工作实施科学,有效的监督.(二)

5、风险意识差,内部压力不足随着市场经济的不断完善,企业间竞争越来越激烈,企业的经营风险也在不断加大.然而,从我国企业的现状来看,企业的风险意识并没有提到应有的高度,还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制.(三)信息流通不畅,职责不清,责任不明一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责.我国企业往往存在着这样一些区域:谁都可以管,谁都又可以不管.出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任.(四)内控机制不健全,控制乏力收稿日期:2006一o6一o8作者简介:李记民(196卜),男,河北武安人,河北金能

6、邯郸矿业集团结算中心主任会计师.?33?Vo1.19No.3JournalofHandanPolytechnicCoHegeSept.2006企业内部控制的另一个薄弱环节就是考核奖惩机制不健全.制度可能是好的,但由于没有人认真地去检查考核,而只是搞形式,走过场,其执行效果往往很差.管理制度只有执行到位,才能发挥出它应有的作用.目前在我国许多企业中还普遍存在着不相容岗位职责划分不清,混岗操作;不按规定程序处置资产,越权审批;精细管理不到位,管理粗放等问题,这些都是内部会计控制不健全和执行不到位的表现,必须认真加以解决.二,企业内部会计控制的防范措施(一)提高企业领导对内部会计控制管理的重视程度会

7、计工作是企业管理的重要基础,要创造一个良好的支持环境,除了加强政府宏观调控,规范社会经济行为外,更重要的是加强对企业领导者行为的监督,控制和规范.也就是说,建立健全企业内部会计控制制度,企业领导者是关键.从近几年对会计信息失真的原因调查来看,企业领导者法制观念淡薄和追求局部利益而有意违法违纪,授意,指使,强令会计人员编造虚假会计信息的占有相当大的比例.为此,会计法对企业领导者的会计责任作出明确的规定.内部会计控制规范也再一次强调:"单位负责人对于本单位内部控制的建立健全及有效实施负责."重点要作好两方面的工作,一要强化企业领导的会计法规意识,使单位负责人为本单位会计行为的责

8、任主体到位,使之自觉遵守法律规定;二要建立内部会计控制领导责任制,将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩,业绩考核结合起来,一级抓一级,层层负责,将内部会计控制管理工作落到实处.(二)完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系完善公司法人治理结构,应当明确公司董事会,股东大会,监事会和经理层的权责,使其各负其责,相互独立,制衡.在此基础上,建立多层次的会计控制体系.主要包括:一是所有者通过约束和激励机制强化对经营者的控制;二是通过逐步实施财务总监委派,加强对企业财务的监督和控制;三是加强会计部门和会计人员控制.会计人员是企业会计行为的主体,他们的行为是否规范,将直接影响各项法规制度的

9、贯彻实施.因此要不断提高会计人员思想素质和业务素质,增强法规意识,建立相应的管理机制和监督机制,依靠法律的强制性和权威性约束会计人员的职业行为;做到廉洁奉公,公正无私,严格按规章制度办事,实事求是,客观公正地发表财务报告.(三)建立健全内部会计控制制度体系?34?会计控制的主要形式就是制度控制.企业应依据财政部内部会计控制规范的要求,结合自身实际,制定科学规范的内控制度,实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化,以达到会计控制的目的.会计控制制度体系按控制对象划分,应主要包括:货币资金控制制度,实物资产控制制度,对外投资控制制度,工程项目控制制度,采购与付款控制制度,销售与收款控制制度,

10、成本费用控制制度,资金筹措控制制度,担保业务控制制度等.上述控制制度又可根据涵盖的内容,细分为若干具体控制制度,从而构成一个完整的内部会计控制制度体系.如货币资金控制制度,涵盖了现金,银行存款,其他货币资金等内容,涉及到货币资金的收支保管,授权审批以及不相容岗位相互分离,制约等环节.销售与收款控制制度,包括销售商品(或劳务)的定价原则,信用批准及条件,收款结算方式以及应收账款的管理等.值得注意的是,各项控制制度之间要相互衔接,口径一致,避免出现相互矛盾的现象.(四)建立健全内部会计控制的监督体系首先要充分发挥内部审计的作用,在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下,要进一步加大工作力度,

11、确保各项制度执行到位.在内部会计控制的监督过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用.其次要强化外部监督与约束机制.一是要发挥国有资产管理机构在建立企业内部会计控制方面的作用,按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施,引导和督促单位逐步建立行之有效的内控制度,要加大责任追究力度.二是通过会计师事务所等中介机构,依据独立审计准则,站在公正的立场上对企业的财务报告进行审计和评估,及时发现企业有失"公允"及其他不当的会计行为,对企业实施会计控制.综上所述,良好的内部会计控制对企业既有防错防弊,规范运作,又有促进经营管理效果的作用.能做到事前预防,事中,事后及时发现工作漏洞,使企业的各项工作在制度化,规范化的轨道上运行.制定企业内