子公司、分公司与总公司的关系之欧阳主创编

1、欧阳主创编2021.02.17子公司、分公司与总公司的关系时间：2021.02. 17创作：欧阳主子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形 式。一家公司为什么安排它的某些附属单位作为子公司， 而另一些附属单位又作为分公司？子公司与分公司，到底 哪个才是公司在设立分支机构的上上之选呢？在回答这些 问题之前，我们先来看看分公司和子公司的特点：(-)分公司分公司是与总公司或本公司相对应的一个概念。许多大 型企业的业务分布于全国各地甚至许多国家，直接从事这 些业务的是公司所设置的分支机构或附属机构，这些分支 机构或附属机构就是所谓的分公司。而公司本身则称之为 总公司或本公司。分公司与总公司的关系

2、虽然同子公司与母公司的关系有 些类似。但分公司的法律地位与子公司完全不同，它没有 独立的法律地位。分公司是总公司下属的直接从事业务经 营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样， 但它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人 资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。分公司的特征具体表现为：分公司没有自己的独立财 产，其实际占有、使用的财产是总公司财产的一部分，列 入总公司的资产负债表中。分公司不独立承担民事责 任。分公司不是公司，它的设立不须依照公司设立程 序，只要在履行简单地登记和营业手续后即可成立。分 公司没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策 和业务执行机关。

3、分公司名称，只要在总公司名称后加 上分公司字样即可。（二）子公司子公司是与母公司相对应的法律概念。母公司是指拥有 另一公司一定比例以上的股份或通过协议方式能够对另一 公司实行实际控制的公司。子公司是指一定比例以上的股 份被另一公司所拥有或通过协议方式受到另一公司实际控 制的公司。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责 任，这是子公司与分公司的重要区别。1、子公司受母公司的实际控制。所谓实际控制是指母公 司对子公司的一切重大事项拥有实际上的决定权，其中尤 为重要的是能够决定子公司董事会的组成。在未经他人同 意的情况下，母公司自己就可以通过行使权力而任命董事 会的多名董事。某些信托机构虽然拥有公司

4、的大量股份， 但并不参与对公司事务的实际控制，因而不属于母公司。2、母公司与子公司之间的控制关系是基于股权的占有或 控制协议。根据股东会多数表决原则，拥有股份越多，越 能够取得对公司事务的决定权。因此，一个公司如果拥有 了另一公司50%以上的股份，就必然能够对该公司实行控 制。但实际上由于股份的分散，只要拥有一定比例以上的 股份，就能够获股东会表决权的多数，即可取得控制的地 位。除股份控制方式之外，通过订立某些特殊契约或协议 而使某一公司处于另一公司的支配之下，也可以形成母公 司、子公司的关系。$、母公司、子公司各为独立的法人。虽然子公司处于受 母公司实际控制的地位，许多方面都要受到母公司的管

5、 理，有的甚至类似母公司的分支机构，但法律上，子公司 仍是具有法人地位的独立公司企业，它有自己的公司名称 和公司章程，并以自己的名义进行经营活动，其财产与母 公司的财产彼此独立，各有自己的资产负债表。在财产责 任上，子公司和母公司也各以自己所有财产为限承担各自 的财产责任，互不连带。通过持有其他公司一定比例以上的股份而对其实行控制 的公司，又称控股公司。母公司与控股公司是可以通用的 两个概念，子公司也可以通过控制其他公司一定比例以上 的股份而成为控股公司，被控股的公司成为孙公司。母公 司通过控制众多的子公司、孙公司而成为庞大的公司集 团。母公司只要通过较少的资本就可以利用子公司的资本 购买别的

6、公司，组建起金字塔型的公司集团模式。（三）不同公司法规定，公司可以设立分公司，分公司不具有 企业法人资格，其民事责任由公司承担。公司可以设立子 公司，子公司具有企业法人资格，依法独立承担民事责 任。子公司与分公司的区别具体为：（1）子公司是独立的法人，拥有自己独立的名称、章程 和组织机构，对外以自己的名义进行活动，在经营过程中 发生的债权债务由自己独立承担。分公司则不具备企业法 人资格，没有独立的名称，其名称应冠以隶属公司的名 称，由隶属公司依法设立，只是公司的一个分支机构。（2）母公司对子公司的控制必须符合一定的法律条件。 母公司对子公司的控制一般不是采取直接控制，更多地是 采用间接控制方式

7、，即通过任免子公司董事会成员和投资 决策来影响子公司的生产经营决策。而分公司则不同，其 人事、业务、财产受隶属公司直接控制，在隶属公司的经 营范围内从事经营活动。（5）承担债务的责任方式不同。母公司作为子公司的最 大股东，仅以其对子公司的出资额为限对子公司在经营活 动中的债务承担责任；子公司作为独立的法人，以子公司 自身的全部财产为限对其经营负债承担责任。分公司由于 没有自己独立的财产，与隶属公司在经济上统一核算，因 此其经营活动中的负债由隶属公司负责清偿，即由隶属公 司以其全部资产为限对分公司在经营中的债务承担责任。（四）税收角度的衡量子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形 式。一家

8、公司为什么安排它的某些附属单位作为子公司， 而另一些附属单位又作为分公司？这恐怕最主要要从税收 筹划的角度来分析，因为在市场竞争日趋激烈的条件下， 一切合法的有利于提高企业经济效益的措施均是企业考虑 的重点，而选择有利于纳税优惠的组织形式，正是达到这 一目标的重要途径之一。世界各国（包括我国）对子公司和分公司在税收待遇等 方面有着许多不同的规定，这就为企业或跨国公司设立附 属企业的组织形式提供了选择空间。一般来说，设立子公 司有如下好处：I.在东道国同样只负有有限的债务责任（有时需要母公 司担保）；2子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方 面，而分公司则要向总公司报告全面情况；儿子公司

9、是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可 享受东道国给其居民公司提供的包括免税期在内的税收优 惠待遇，而分公司由于是作为企业的组成部分之一派住国 外，东道国大多不愿为其提供更多的优惠；几东道国运用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得 到递延纳税的好处；5子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多，这等于母 公司的投资所得、资本利得可以持留在子公司，或者可经 选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。&许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免 征预提税。对设立分公司规定的好处一般有：I分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简 单；2分公司承担成本费用可能要比子公司节省；几分

10、公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳，利润由 总公司合并纳税。在经营初期，分公司往往岀现亏损，但 其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担；几分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税；5分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变 动，不必负担税收。上述可见，子公司和分公司的税收利益存在着较大差 异，公司企业在选择组织形式时应细心比较、统筹考虑、 正确筹划。但总体上看两种组织形式最重要的区别在于：子公司是独立的法人实体，在设立国被视为居民纳税 人，通常要承担与该国其它公司一样的全面纳税义务。分 公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为 非居民纳税人，只承担有限的纳税义务。分公司

11、发生的利 润与亏损要与总公司合并计算，即合并报表。我国税法 也规定，公司的下属分支机构缴纳所得都有两种形式：一 是独立申报纳税；一是合并到总公司汇总纳税。而采用哪 种形式缴税则取决于公司下属分支机构的性质-是否为企业 所得税独立的纳税义务人。这里必须指出，境外分公司与总公司利润合并计算，所 影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道 国，往往照样要对归属于分公司本身的收入课税，这就是 实行所谓收入来源税收管辖权。而设立在境内分公司则不 存在这个问题，对这一点企业在税筹划时应加以关注。公司企业在设立下属分支机构时，应采取哪一种最有利 的经营组织形式，可以获得较多的税收利益呢？开办初期，下

12、属企业可能发生亏损，设立分公司，因与 总公司合并报表冲减总公司的利润后，可以减少应税所 得，少缴所得税。而设立子公司就得不到这一项好处。但 如果下属企业在开设的不长时间内就可能盈利，或能很快 扭亏为盈，那么设立子公司就比较适宜，可以得到作为独 立法人经营便利之处，还可以享受未分配利润递延纳税的 好处。除了在开办初期要对下属企业的组织形式精心选择 外，在企业的经营、运作过程中，随着整个集团或下属企 业的业务发展，盈亏情况的变化，总公司仍有必要通过资 产的转移、兼并等方式，对下属分支机构进行调整，以获 得更多的税收利益。设立分公司还是通过控股形式组建子 公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不

13、是一个 独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子 公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公 司只有在税后利润中才能校股东占有的股份进行股利分 配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子 公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地 政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公 司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可 减轻总公司的税收负担。例如某公司在经营初期，下属分支机构出现亏损，分公 司亏损可与总公司合并计算，于是公司总部开始时选择了 建立分公司的组织形式。经营几年后，分公司转亏为盈， 为了享受税收递延的好处，决定把分公司的生产经营业务 逐步转移到另一家子公司去，或者干脆把分公司兼并到子 公司中去，如果是整个分公司转移给子公司，那就必须考 虑： 是否要缴纳财产转移税，有没有税收优惠的规定？ 全面衡量子公司有哪些好处和坏处，尤其是税收总负担 的比较