生产企业的生产经营过程核算培训教材

1、第三章第三章 生产企业的生产经营过程核算生产企业的生产经营过程核算账户和借贷记账法的运用账户和借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 3 账户和借贷记账法的具体应用账户和借贷记账法的具体应用学完本章后，你将掌握：1.1. 主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和成本计算 2.2. 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 3.3. 采购过程核算采购过程核算 4.4. 产品生产过程的核算产品生产过程的核算 5.5. 商品销售过程及利润和利润分配的核算商品销售过程及利润和利润分配的核算6.6. 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 学习目标学习目标基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产

2、过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第一节第一节主要生产经营过程核算的意义和内容主要生产经营过程核算的意义和内容一、意义一、意义基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉） 通过成本计算，取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，有效控制各项费用支出，达到预定的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。 二、成本计算的意义基础会计学基础会计学

3、3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、成本计算的基本要求三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。 1. 支出、费用与成本的概念支出、费用与成本的概念 支出支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的支出。支出范围广泛，是企业日常活动中发生的支出。 费用费用是企业为销

4、售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。 成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。 2. 费用与成本的界限费用与成本的界限费用是按照

5、一定会计期间汇集的资金耗费，成本费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。归集后，才能形成产品成本。 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、成本计算的基本要求三、成本计算的基本要求：成本、费用、支出成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。 收益性支出：形成费用收益性支出：

6、形成费用 资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出出. 广义的费用包括生产成本（费用）、期间费用。广义的费用包括生产成本（费用）、期间费用。 狭义的费用仅指期间费用。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。具体产品品种上。 不便

7、于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：一般理解： 支支 出出 费费 用用成本成本资本性支出资本性支出期间费用期间费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算收益性支出与资本性支出收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。应作为资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定

8、费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（三）会计核算基础：按权责发生制（三）会计核算基础：按权责发生制 现金收付基础现金收付基础收付实现制（实收实付制）收付实现制（实收实付制） 例如：公交例如：公交IC 卡的使用、家里水电费的缴纳为例，卡的使用、家里水电费的缴纳为例，费用的发生确认和实际支付的不同。费用的发生确认和实际支付的不同。 应计基础应计基础权责发生制（应收应付制）权责发生制（应收应付制）基础会计学基础会

9、计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉） 问题提出问题提出对象对象 收入与费用的确认收入与费用的确认条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据依据 会计期间假设会计期间假设20年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入月的收入还是还是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的报日支付下一年的报刊杂志费。这是刊杂志费。这是20年年的费用还是的费用还是下一年的费用呢？

10、下一年的费用呢？会计核算的基础会计核算的基础基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础会计核算的基础1、现金收付基础、现金收付基础 也称收付实现制，它是按也称收付实现制，它是按费用费用和和收入收入是否在本会计期间已经支是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。关经济业务的一种会计确认基础。 特点：特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入凡是本

11、期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。均应作为本期的收入处理。 适应范围：适应范围： 非盈利行的机关、事业和团体单位。非盈利行的机关、事业和团体单位。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础会计核算的基础2、应计基础、应计基础 也称权责发生制，它是按本会计期间发生的也称权责

12、发生制，它是按本会计期间发生的费用费用和和收入收入是否应是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。 特点：特点： 凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。理。 凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。

13、 按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。期间损益的确定都更为合理。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础会计核算的基础3、两种会计确认基础运用比较、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用权责发生制强调收益的发

14、生和为了获得收入而发生的费用相配合。相配合。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）权责发生制权责发生制（accrual basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否成为标志，而不论款项是否已经收到已经收到（2 2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否生为标志，而不论款项是否已经支付已经支付现金收付制现金收付制（cash basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间以收到现

15、金的时间为标准为标准（2 2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间以支付现金的时间为标准为标准会计核算的基础会计核算的基础4、两种会计确认基础运用比较、两种会计确认基础运用比较基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。全部月实际收到货款。全部计算为计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费用，月份的费用，其他月份不再分摊费用其他月份不再分摊费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生

16、产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）举例举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；元；（3）以现金预付下年度的报刊费）以现金预付下年度的报刊费1 200元；元；（4）赊销货物一批，价款）赊销货物一批，价款10 000元，约定元，约定3个月以后收讫；个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到元（系

17、收到银行存款）；银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；元；（7）计算确定本月应负担的报刊费）计算确定本月应负担的报刊费100元。元。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）举例举例交易交易序号序号现金收付制现金收付制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用(1)(1)50 00050 000(2)(2)9 0009 0003 0003 000(3)(3)1 2001 200(4)(4)10 00010 000(5)(5)

18、20 00020 000(6)(6)2 0002 000(7)(7) 100 100合计合计70 00070 00010 20010 20010 00010 0005 1005 100利润利润59 80059 8004 9004 900基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（四）一些成本概念（四）一些成本概念会计计量属性会计计量属性（measurement attributesmeasurement attributes）历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允

19、价值公允价值历史成本也称历史成本也称“实际成本实际成本”，是指企业为了，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。所需发生的全部支出。可变现净值也称可变现净值也称“预期脱手价

20、值预期脱手价值”，是指资，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。费用后的金额。现值是现值是“未来现金流量的现值未来现金流量的现值”的简称，是的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易公允价值，是指资产和负债按照在公平

21、交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（五）成本计算的内容和程序（五）成本计算的内容和程序1.1.确定成本计算对象。确定成本计算对象。2.2.划分成本计算期。划分成本计算期。3.3.确定成本项目。确定成本项目。4.4.准确归集和分配各种生产费用。准确归集和分配各种生产费用。5.5.健全成本计算原始记录。健全成本计算原始记录。基础会计学基础会计学 3 生产企业的

22、生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、生产经营过程核算的内容三、生产经营过程核算的内容原材料原材料现金现金产成品产成品采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品采购过程采购过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投

23、资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）具体内容：具体内容：基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）小笑话一则：小笑话一则：小时侯把小时侯把english读为读为应给利息的同学当了行长；应给利息的同学当了行长；读为硬改历史的成了政治家；读为硬改历史

24、的成了政治家；读为因果联系的成了哲学家；读为因果联系的成了哲学家；读为阴沟里洗的成了菜贩子；读为阴沟里洗的成了菜贩子；而我不小心而我不小心读成了应该累死结果现在成了会读成了应该累死结果现在成了会计计.基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算会计小幽默：女儿出嫁了会计小幽默：女儿出嫁了第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算企业企业资金资金投

25、资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算一、接受投资的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产投资无形资产投资基础会计学基础会计学 3 生产企

26、业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算一、接受投资的核算 账户的设置账户的设置 实收资本实收资本 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。 以以货币资金货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；投资入账； 以以实物形式实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。额入账。 需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和需要指出的是，企业在生产

27、经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉） 实收资本（股本）实收资本（股本）性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户用途：反映和监督公司接受投资者投入的用途：反映和监督公司接受投资者投入的现金、银行存现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产的的无形资产的的增减变化及结余情

28、况。增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照投资者设置明细账户设置：按照投资者设置 一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本实收资本”数额不能随意变动。数额不能随意变动。一、接受投资的核算一、接受投资的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算一、接受投资的核算借（借（- -） 实收资本（股本）实收资本（股本） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 投资者收回的资

29、本投资者收回的资本期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额： 投资者投入的实物或无形投资者投入的实物或无形资产资产本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 投资者投入企业的资本投资者投入企业的资本（或股本）总额（或股本）总额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算一、接受投资的核算【例例】企业收到企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000元，款项元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项存入银行。同

30、时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为设备所确认的价值为600 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 350 000 350 000 固定资产固定资产- - 新设备 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 - - H公司 350 000 350 000 - - 牡丹牡丹公司 600 000600 000第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产固定资产性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督公司

31、为用途：反映和监督公司为生产产品、提供劳务、出租生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原始价值，如设备、器具、工具等的的有形资产的原始价值，如设备、器具、工具等的增减变化及结余情况。增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照固定资产类别和项目设置明细账户设置：按照固定资产类别和项目设置 固定资产的核算固定资产的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产的核算固定资产

32、的核算借（借（+ +） 固定资产固定资产 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 本期增加额：本期增加额： 固定资产增加的原始价值固定资产增加的原始价值本期减少额：本期减少额： 固定资产减少的原始价值固定资产减少的原始价值本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 结存的固定资产的原始价值结存的固定资产的原始价值本期贷方发生额本期贷方发生额 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算二、短期借款的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常企业在生产经

33、营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。 短期借款属于企业的流动负债，短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款支付借款利息和归还借款三项主要内容。三项主要内容。第二

34、节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉） 短（长）期借款短（长）期借款性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映和监督公司向银行或其他金融机构借入的用途：反映和监督公司向银行或其他金融机构借入的各种借款各种借款的的增减变化及结余情况。增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照贷款人和贷款币种设置明细账户设置：按照贷款人和贷款币种设置 二、短（长）期借款的核算二、短（长）期借款的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过

35、程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短（长）期借款的核算二、短（长）期借款的核算借（借（- -） 短（长）期借款短（长）期借款 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 偿还的各种短（长）期借款偿还的各种短（长）期借款期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额： 借入的各种短（长）期借借入的各种短（长）期借款款本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未偿还的各种各种短尚未偿还的各种各种短（长）期借款（长）期借款基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核

36、算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算二、短期借款的核算 账户的设置账户的设置 短期借款短期借款 借入短期借款的核算借入短期借款的核算【例】【例】企业企业8月月1日从银行取得借款日从银行取得借款60 000元，期限为元，期限为6个个月，年利率为月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存，利息每季结算一次，所得借款存入银行。入银行。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产

37、企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算二、短期借款的核算 账户的设置账户的设置 短期借款短期借款 归还短期借款的核算归还短期借款的核算【例】【例】用银行存款归还银行临时借款用银行存款归还银行临时借款60000元。元。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借

38、款的核算二、短期借款的核算 账户的设置账户的设置 短期借款短期借款 还短期借款的利息费用的核算还短期借款的利息费用的核算【例】【例】企业以银行存款支付应由本期承担的短期借款利息企业以银行存款支付应由本期承担的短期借款利息600元。元。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：财务费用借：财务费用 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、长期借款的核算二、长期借款的核算 账户的设置账户的设置 长期借款长期借款 借款时的核算借

39、款时的核算【例】因生产需要购置机床一台，向银行借入【例】因生产需要购置机床一台，向银行借入35100元，贷款期为元，贷款期为2年年。根据发票入账。根据发票入账。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：银行存款借：银行存款 35 100 35 100 贷：长期借款贷：长期借款 35 100 35 100 借：固定资产借：固定资产- -生产设备生产设备 35 100 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 35 100基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、长期借款

40、的核算二、长期借款的核算 账户的设置账户的设置 长期借款长期借款【例】因进行在建工程需要，购置建筑材料【例】因进行在建工程需要，购置建筑材料120000元，向银行元，向银行借入借入 长期借款支付价款。长期借款支付价款。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000 120 000 借：工程物资借：工程物资 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（

41、刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）工程物资工程物资性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督公司为用途：反映和监督公司为在建工程在建工程准备的准备的各种物资的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具为生产准备的工器具等增减变化及结余情况。等增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照物资品种如明细账户设置：按照物资品种如“专用材料专用材料”、“专专用设备用设备”、“工器具工器具”等设置等设置 “工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产”工程物资的核算工程物资的核算基础会计学

42、基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）工程物资的核算工程物资的核算借（借（+ +） 工程物资工程物资 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 本期增加额：本期增加额： 购入为工程准备的物资的实购入为工程准备的物资的实际成本际成本本期减少额：本期减少额： 工程领用的工程物资的实际工程领用的工程物资的实际成本成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 为在建工程准备的各种物资为在建工程准备的各种物资的实际成本的实际成本本期贷方发生额本期贷方发生额 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程

43、核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用企业企业供应商供应商仓仓库库基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、采购过程核算的任务一、采购过程核算的任务 核算材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料核算材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算采购计划执行情况，核算储备储备资金占用量资金占用量，考核储备资考核储备资金使用情况金使用情况。

44、 采购过程的核算就是要运用会计方法对用货币资金购买材采购过程的核算就是要运用会计方法对用货币资金购买材料，料，形成生产储备资金，形成生产储备资金，这一过程进行反映和监督。这一过程进行反映和监督。第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 材料采购材料采购 银行存款银行存款 应付票据应付票据

45、应付账款应付账款 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 原材料原材料第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 1.材料采购材料采购性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督公司采用计划成本进行日常核算而购进用途：反映和监督公司采用计划成本进行日常核算而购进的的在途材料（采购成本）在途材料（采购成本）的增减变化及结余情的增减变化及结余情况。况。结构：结构：（见下

46、页）（见下页）明细账户设置：按照材料的品质种设置明细账户设置：按照材料的品质种设置第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借（借（+ +） 材料采购（在途物资）材料采购（在途物资） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额： 实际支付的在途材料的买价实际支付的在途材料的买价以及支付的采购费用以及支付的采购费用本期减

47、少额：本期减少额： 转入转入“原材料原材料”账户的计划账户的计划成本成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 在途材料的采购成本在途材料的采购成本本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 2. 应付账款应付账款性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应经营活动等而应付给供应单位的款项。应经营活动等而应

48、付给供应单位的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三节三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借（借（- -） 应付账款应付账款 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额： 购买材

49、料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 3. 应付票据应付票据性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而等而开出、承兑的商业

50、汇票，包括银行承兑开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票和商业承兑汇票。结构：结构：（见下页）（见下页）第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借（借（- -） 应付票据应付票据 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：

51、本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 3. 应付票据应付票据明细账户的设置：明细账户的设置： 按供应单位设置。企业应当设置按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿

52、”，详，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。称、付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第三节第三节 供采购过程账户设置及其运用供采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、

53、采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用应交增值税应交增值税基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增

54、价值或商品是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种增值税是一种价外税价外税。增值税的。增值税的承担者为最终的消费者承担者为最终的消费者。由购买者支付，由购买者支付，销售者代收代交销售者代收代交。第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费应交增值税应交增

55、值税第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10000元元15000元元增值税增值税=（1500010000）17%=850增值税增值税=1500017%1000017%=8501000017%=170015000 17%=2550销项税额销项税额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值

56、税 贷贷进项税额或进项税额或实际已缴纳的增值税实际已缴纳的增值税出口货物退税出口货物退税销项税额，销项税额，转出已支付或应负担的增转出已支付或应负担的增值税值税进项税额转出进项税额转出余额：余额： 多交或者尚未抵扣的增值税多交或者尚未抵扣的增值税余额：余额： 尚未缴纳的增值税尚未缴纳的增值税增值税纳税对象分为一般纳税人与小规模纳税人。一般纳税人的税率为17，小规模纳税人税率为3。增值税属于价外税。5、“原材料” 用来核算材料收、发和结存情况的帐户。它是资产类帐户。 “原材料”帐户的结构如下：借方借方 原材料原材料 贷方贷方购入材料的实际成本购入材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成

57、本余额：库存材料的实际成本余额：库存材料的实际成本6、“预付帐款”用来核算企业按照合同规定，在尚未收到所购物品以前，预付给供应单位的货款及其结算情况的帐户。它是资产类帐户。帐户的结构如下：借方借方 预付帐款预付帐款 贷方贷方 应付供应单位的款项应付供应单位的款项 收到供应单位发来的材料收到供应单位发来的材料 款项款项 余额：尚未抵付的或尚未余额：尚未抵付的或尚未 收回的预付款收回的预付款基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算三、采购过程基本经济业务的核算供

58、应过程核算图供应过程核算图第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借借 银行存款银行存款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷借借 应交税费应交税费 贷贷借借 原材料原材料 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算三、采购过程基本经济业务的核算【例例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量的

59、专用发票，数量2000千克，单价千克，单价1.90元，价款元，价款3800元，增值税元，增值税646元，价税合计元，价税合计4446元，以银行元，以银行存款支付。存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用现购现购基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务

60、的核算三、采购过程基本经济业务的核算【例例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料发票载明乙材料3000千克，每千克千克，每千克2.00元，价款元，价款6000元，增值税元，增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，款项元，款项尚未支付。尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020第三节第三节 采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用赊购赊购