审计练习题汇总

1、第一章至第四章【例题1 单选题】注册会计师审计产生 的直接原因是（）。A、所有权和经营权的分离B合伙企业制度的产生C股份制企业制度的形成D资本市场的发展【答案】A【解析】合伙企业制度使所有权和经营权 初步分离；股份制企业制度使所有权和经 营权进一步分离；资本市场的发展使审计 报告的使用人由企业主、债权人扩展到社 会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。【例题2 单选题】注册会计师审计从起 源发展到现在经历了一个较长的过程，在 审计发展的不同时期，其主要审计目的也 在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈 述不恰当的是（）。A、英式注册会计师审计主要目的是查错防 弊B

2、美式注册会计师审计主要目的是判断企 业信用状况C 19291933年的世界经济危机后，审计 的主要目的是对财务报表发表审计意见， 查错防弊转为次要目的D现代风险导向审计方法确立后，审计工 作是审查重要的账户余额或各类交易是否 存在重大错报【答案】D【解析】现代风险导向审计方法确立后， 审计取证过程不仅仅是认定层次是否存在错报的取证，还必须要进行风险评估， 如果必要还要进行控制测试。审计的目的 依然是合法性和公允性。【例题3多选题】关于审计的分类可以 从不同角度加以考察，下列对审计的分类 恰当的有（）。A、审计按主体的不同可分为政府审计、内 部审计和注册会计师审计B审计按目的的不同可分为合理保证

3、审计 和有限保证审计C、审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D审计按与被审计单位的关系不同可分为 内部审计和外部审计【答案】ACD【解析】选项B不是审计的分类，合理保 证审计和有限保证是根据鉴证的对象的不 同和提出鉴证报告形式的不同的对鉴证目 标的分类；选项A、C、D都是审计的恰当 分类。【例题4 多选题】注册会计师审计方法 的发展经历了以下哪几个阶段（）。A、以会计凭证和账簿的详细检查为特征的 账项基础审计B、以被审计单位是否遵守了特定的法律、 法规、程序或规则为特征的合规性审计C、以内部控制测试为基础的抽样审计为特 征的制度基础审计D以重大错报风险的识别、评估、应对为

4、审计工作主线的风险导向审计【答案】ACD【解析】选项B是注册会计师审计按目的 和内容进行的分类，不是审计方法的发展阶段问 题。【例题5 判断题】风险导向审计解决了 审计资源的分配问题，要求注册会计师将 审计资源配置到最容易导致财务报表出现 控制风险的领域。（）【答案】X【解析】风险导向审计要求注册会计师将 审计资源配置到最容易导致财务报表出现 重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领 域。【例题6 判断题】由于利用内部审计工 作成果可以提高工作效率，因此，注册会 计师在对一个单位进行审计时，必须了解 该单位内部审计情况并利用其工作成果。（）【答案】X【解析】了解内部审计是注册会计师在财 务报表审计

5、时必须要做的程序，但注册会 计师不一定需要利用内部审计的工作结 果。【例题7 多选题】注册会计师进行年度 财务报表审计时，应对被审计单位的内部 审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。（2000年）A. 内部审计是注册会计师审计的基础B. 内部审计是被审计单位内部控制的重要 组成部分C. 内部审计和注册会计师审计在工作上具 有一定程度的一致性D. 利用内部审计工作成果可以提高注册会 计师的工作效率【答案】BCD【解析】内部审计指由被审计单位内部机 构或人员对其内部控制的有效性、财务信 息的真实性和完整性以及经营活动的效率 和效果等开展的一种评价活动。内部审计 与注册会计师审计

6、在工作内容具有一致 性，但二者在各自领域发挥着各自的职能， 不存在内部审计是注册会计师审计的基础 作用，故选项A不正确。【例题8 判断题】取得全科成绩合格证， 加入中国注册会计师协会即是执业注册会 计师（）。【答案】x【解析】成为执业注册会计师，除了全科 成绩合格证书外还要满足从事审计业务工 作两年以上以及其他相关条件；取得全科 成绩合格证书可以注册成为非执业会员。【例题9判断题】注册成为一名执业注 册会计师要向中国注册会计师协会申请并 经财政部门审批。（）【答案】x【解析】注册成为一名执业注册会计师只 需向所在省级注协注册，由省级注协审批， 报财政部备案。【例题10 多选题】如果要注册成为一

7、名 执业注册会计师，在遇到下列情形时将不 予注册（）。A. 失去了完全民事行为能力B. 受到刑事处罚C. 在经济管理工作中受到通报批评或警告D. 自行停止执业满1年（P17）【答案】ABD【解析】选项A和E是明显不能注册的情 形；选项C中，只有在经济管理工作中犯 有严重错误而受到行政处罚、撤职以上不 予注册；选项D中自行执业满 1年以上不 予注册，满2年当然属于不予注册情形。【例题11 多选题】根据公司法和证 券法，下列公司必须由会计师事务所进行 审计的有（）。A. 不设监事会的公司的监事发现公司经营 情况异常时B. 一人有限责任公司编制的财务报告C. 上市公司年报D. IPO公司连续3年的年

8、报【答案】BCD【解析】在选项A中，不设监事会的公司 的监事发现公司经营情况异常，可以进行 调查。必要时，可以聘请会计师事务所等 协助其工作，不是必须由会计师事务所进 行审计；选项B、C D都是必须由会计师 事务所进行审计。【例题12 单选题】下列相关业务中，需 要注册会计师执行审计性质的程序的是（）。A. 代编财务信息B. 税务服务C. 管理咨询D. 财务信息执行商定程序【答案】D【解析】对财务信息执行商定程序，是注 册会计师对特定财务数据、单一财务报表 或整套财务报表等财务信息执行与特定主 体商定的具有审计性质的程序，并就执行 的商定程序及其结果出具报告；选项A、B、 C中注册会计师运用的

9、不是审计性质的程 序。【例题13 单选题】下列相关业务中，需 要注册会计师执行审计性质的程序的是（）。A、代编财务信息B、税务服务C、管理咨询D、财务信息执行商定程序【答案】D【解析】对财务信息执行商定程序，是注 册会计师对特定财务数据、单一财务报表 或整套财务报表等财务信息执行与特定主 体商定的具有审计性质的程序，并就执行 的商定程序及其结果出具报告；选项A、B、 C中注册会计师运用的不是审计性质的程 序。【例题14 单选题】以下关于申请设立合 伙会计师事务所的条件中不恰当的是（）。A、合伙人必须有书面合伙协议B有固定的办公场所C要有5名以上的合伙人D设立的合伙会计师事务所要有名称【答案】C

10、【解析】合伙设立会计师事务所对合伙人 只要求2名以上的要求。【例题15 判断题】不论是设立合伙会计 师事务所还是设立有限责任会计师事务所 都要有会计师事务所的名称、固定办公场 所、书面合伙协议或者公司章程以及 2名 以上的股东或合伙人。（）【答案】X【解析】合伙所要求有2名以上合伙人， 而有限责任会计师事务所要求有 5名以上 的股东。【例题16 单选题】下列条件中不能满足 合伙人或者成为会计师事务所股东的条件 的是（）0A. 取得注册会计师证书后在中国境内会计 师事务所执行年报审计业务满5年B. 取得注册会计师证书后在会计师事务所 连续6年从事为客户税收筹划工作C. 持有注册会计证书D. 成为

11、合伙人前一直在会计师事务所执 业，5年来没有因为执业受到任何行政处 罚【答案】B【解析】选项B中，特别要求在会计师事 务所从事法定审计业务满5年，虽然在会 计师事务所连续6年从事为客户税收筹划 工作但不是为客户提供法定审计业务，不 满足成为合伙人或股东的条件。【例题17 判断题】我国普通合伙设立的 会计师事务所的债务以其全部资产为限， 不足部分由有过失的合伙人承担无限责 任。（）【答案】X【解析】我国普通合伙设立的会计师事务 所的债务由合伙人以各自的财产承担无限 连带责任；不管是否有过失，合伙人都要 对会计师事务所的债务承担连带责任。【例题18 判断题】有限责任合伙制会计 师事务所最明显的特征

12、是所有的合伙人只 需承担有限责任。（）【答案】X【解析】在有限责任合伙制会计师事务所 中，无过失的合伙人对于其他合伙人的过 失或不当执业行为以自己在事务所的财产 为限承担责任，不承担无限责任，除非该 合伙人参与了过失或不当执业行为；但有 过失的合伙人要承担无限责任。19作业：以下是某会计师事务所开展的业 务，请指出哪些是鉴证业务？哪些是非鉴 证业务？1、CPA寸企业的会计报表是否符合会计准 则发表审计意见。2、对盈利预测报告的编制基础、所使用的 会计政策等发表审计意见。3、对会计报表的附注进行审计，并发表审 计意见。4、对证券投资风险进行评估。5、税务代理和税务筹划。6、就企业的治理结构、预算

13、管理和内部控 制进行诊断并提出专业意见。7、对简要财务报表进行审计并出具相应的 审计报告。8、在企业合并过程中对被合并企业的资产 进行审计并出具审计报告。【例题20 单选题】以下关于注册会计师 过失的说法不正确的是（）。A. 过失是指在一定条件下，缺少应具有的 合理谨慎B. 普通过失是指注册会计师没有完全遵循 专业准则的要求C. 重大过失是指注册会计师没有按执业准 则的基本要求执行审计D. 注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失【答案】D【解析】当过失给他人造成损失时注册会 计师才负过失责任。【例题21 多选题】注册会计师因为以下 原因可能导致承担法律责任（）。A. 重大过失B.欺诈C.行政责任D

14、.违约【答案】ABD【解析】行政责任不是导致注册会计师承 担法律责任的原因，是注册会计师法律责 任的种类。【例题22 单选题】注册会计师是否应承 担法律责任的关键在于（）。A. 注册会计师是否查出财务报表所有重 大错报B. 注册会计师是否查出财务报表所有重 大错误、舞弊和违反法律法规C. 注册会计师是否按照执业准则的要求 执业D. 注册会计师是否有过失或欺诈行为【答案】D【解析】判断注册会计师是否有过失的关 键在于注册会计师是否按照执业准则的要 求执业；判断注册会计师是否应承担法律 责任的关键在于注册会计师是否有过失或 欺诈行为。【例题23 多选题】注册会计师有可能承 担的行政责任包括（）。A

15、、暂停执业B、没收违法所得并罚款C、吊销注册会计师证书D 警告【答案】ACD【解析】选项B是对会计师事务所的行政 处罚措施，不是针对注册会计师而言。【例题24 多选题】会计师事务所在违反 下列规定和原则（），出具虚假记载、 误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会 被认定为不实报告。A、法律法规B、执业准则和规则C、内部控制规范D诚信公允原则【答案】ABD【解析】司法解释第二条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选 项C的内部控制规范不是专门对注册会计 师的遵循规范。【例题25 多选题】注册会计师在审计业 务活动中，如果存在下列情形（） 之一, 将会以出具不实报告给利害关系人造成损 失

16、为由追究连带责任。A、与被审计单位恶意串通B、明知被审计单位对重要事项的财务会计 处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C、明知被审计单位的财务会计处理直接损 害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不 实报告D被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝【答案】ABCD【解析】司法解释明确了六种典型的可 能被追究连带责任的情形，以上四个选项 均属于将被追究连带责任的情形。【例题26 判断题】会计师事务所与其分 支机构作为共同被告的，会计师事务所和 分支机构应分别承担各自的赔偿责任。（）【答案】x【解析】会计师事务所对其分支机构的责 任承担连带赔偿责任。【例题27 简答题】D注册会计师负责对上市公司丁公司 2

17、0 X 8年度财务报表进行审计。20 X 8年, 丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的 银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大 额营业收入。D注册会计师实施了向银行 函证等必要审计程序后，认为丁公司 20X 8年度财务报表不存在重大错报，出具了 无保留意见审计报告。在丁公司20 X 8年度已审计财务报表 公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后, 丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监 管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为 此，股民甲向法院起诉 D注册会计师，要 求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民 甲未构成合约关系为由，要求免于承担民 事责任。 要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法 院提出哪

18、些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是 否正确，并简要说明理由。3）在哪些情形下，D注册会计师可以免 于承担民事责任。（2008年）【答案】（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出 下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告； D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损 失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的 损失之间存在因果关系。（司法要件）2）D注册会计师提出的免责理由不正确。 司法解释第二条规定：“因合理信赖 或者使用会计师事务所出具的不实报告， 与被审计单位进行交易或者从事与被审计 单位的股票、债券等有关的交易活动而遭 受损失的自然人、法人或其他组织，应当 认定为注册会计师法规定的利

19、害关系 人。”（3）下列情形下，D注册会计师不承担民 事责任：已经遵守执业准则、规则确定的 工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未 能发现丁公司财务报表存在的错报；审计 业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的 证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎 下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司 的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以 指明。【例题28 单选题】注册会计师执行下列 业务中，对保证程度描述不正确的是 （）。A、代编财务信息不需要任何程度的保证 B财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C内部控制审核业务有可能是有限保证也 有可能是合理保证D验资要合理保证【答案】B【解析】选项A是相关服务，不需要任何

20、程度的保证；对于选项 C的内部控制审核 业务，如果对某一期间内部控制进行鉴证 是有限保证，对截止某一时间点的内部控 制进行鉴证是合理保证；选项 D验资的业 务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。【例题29 单选题】注册会计师接受委托 对2008年X股份有限公司财务报表进行了 审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是 （）。A X公司2008年财务报表B X公司2008年12月31日的财务状况 和该年度的经营成果和现金流量C X公司2008年度的财务状况、经营成 果和现金流量D X公司2008年利润表【答案】B【解析】X公司2008年财务报表是“鉴证 对象信息”，X公

21、司2008年财务报表反映 的内容即“财务状况、经营成果和现金流 量”是“鉴证对象”。【例题30 多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（）。A. 股东及潜在投资者B. 债权人C. 管理层D. 证券交易机构【答案】ABCD【解析】选项 A B、D是除责任方之外的 预期使用者，选项C的管理层是责任方， 也是预期使用者。【例题31 多选题】注册会计师执行的下 列业务中属于直接报告业务的有（）。A、对X公司2008年财务报表进行审计B、对X公司的IT系统进行鉴证C、对X公司2008年度预测性财务信息进 行审核D对X公司2008年开发的新产品进行质 量鉴证E. 对内部控制制度有效性

22、的测试（增加）【答案】BDE【解析】选项A C是注册会计师执行的基 于责任方认定的业务，选项B D是注册会 计师执行的直接报告业务。【例题32 简答题】A注册会计师接受甲 公司的委托，对甲公司管理层编制的下属 子公司乙公司IT系统运行有效性的评价 报告（管理层的认定）进行鉴证（再认定）。 甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使 用者。（2007年）要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中 何种业务类型，直接在答题卷表格中相应 位置打“ V”。第一问：答案分类序号业务类型请在相应位置打2(1)基于责任方认定 的业务V直接报告业务 :(2)历史财务信息鉴 证业务其他鉴证业务V（2）请指出该项鉴证业务的

23、责任方，并简 要说明甲公司管理层、乙公司管理层和 A 注册会计师各自的责任。答案：责任方为甲公司管理层。甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责；乙公司管理层对其IT系统运行的有效 性负责；（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时， 甲公司使用的是其自行制定的标准。请简 要说明A注册会计师应当从哪些方面评价 标准的适当性。答案：A注册会计师应当从“相关性、完 整性、可靠性、中立性和可理解性”五个 方面评价标准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当， A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报 告？答案：在承接业务后，如果发现标准不适 当，可能误导预期使用者，A注册会计师

24、 应当视其重大与广泛程度，出具保留结论 或否定结论的报告。在承接业务后，如果发现标准不适 当，造成工作范围受到限制， A注册会计 师应当视受到限制的重大与广泛程度，出 具保留结论或无法提出结论的报告。【例题33 单选题】A注册会计师负责对 甲公司编制的下属子公司 K公司20 X 8年 度财务报表进行审阅。在承接和执行业务 时，A注册会计师遇到下列事项，请代为 做出正确的专业判断。（2008年） 在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师 应当说明该项业务属于（）。A、有限保证的鉴证业务B、直接报告业务C、其他鉴证业务D合理保证的鉴证业务【答案】A【解析】财务报表审阅业务是有限保证的 鉴证业务。【例题

25、34 单选题】在确定该项业务责任 方的责任时，下列表述正确的是 （）。（2008 年）A、甲公司管理层应对K公司财务报表和财 务状况、经营成果及现金流量负责B、甲公司管理层应对 K公司财务报表负 责，K公司管理层应对K公司财务状况、 经营成果及现金流量负责C、K公司管理层应对K公司财务报表负责， 甲公司管理层应对 K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D、K公司管理层应对K公司财务报表和财 务状况、经营成果及现金流量负责【答案】B【解析】在A注册会计师承接的对甲公司 编制的下属子公司K公司20 X 8年度财务 报表进行审阅业务中，甲公司是责任方， 甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象 信息）负

26、责，乙公司是独立法人，乙公司 对财务报表反映的内容即财务状况、经营 成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此 选项B正确。【例题35 单选题】注册会计师执行的下 列业务中，保证程度最高的是（）。A、财务报表审计B、代编财务信息C、财务报表审阅D、对财务信息执行的商定程序【答案】A【解析】选项A是合理保证业务，选项C 是有限保证的业务，选项BD是相关业务， 不需要任何保证。（例题36、多选题）以下各项表述正确的 有（）。A、对于也承接的鉴证业务注册会计师不应 将其变更为非鉴证业务，但可以降低该业 务的保证程度。B、在审计实务中，注册会计师一般是根据 职业道德规范要求来变更业务类型的。C、如果业务范围

27、存在限制，注册会计师不 应当同意变更业务。D业务环境变化导致业务变更，是业务变 更的合理理由。（答案）CD【例题37 单选题】下列有关鉴证业务三 方关系人的陈述中恰当的是（）。A. 鉴证业务的责任方是对鉴证对象负责的 组织和人员B. 鉴证业务的责任方和预期使用者两者就 是同一方C. 鉴证业务的责任方也是预期使用者之一D. 注册会计师是承接业务的会计师事务所【答案】C【解析】选项A不恰当。注册会计师在直 接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负 责的组织或人员，但在基于责任方认定的 业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责 并可能同时对鉴证对象负责的组织或人 员。选项B不恰当。在某些情况下，责任方和 预

28、期使用者可能来自同一企业，但并不意 味着两者就是同一方，例如，某公司同时 设有董事会和监事会，监事会需要对董事 会和管理层提供的信息进行监督。选项C恰当。由于鉴证结论有利于提高鉴 证对象信息的可信性，有可能对责任方有 用，因此，在这种情况下，责任方也会成 为预期使用者之一，但不是惟一的预期使 用者。例如，在财务报表审计中，责任方 是被审计单位的管理层，此时被审计单位 的管理层便是审计报告的预期使用者之 一,但同时预期使用者还包括企业的股东、 债权人、监管机构等。选项D不恰当。注册会计师是指取得注册 会计师证书并在会计师事务所执业的人 员，有时也指其所在的会计师事务所。例题38.多选题注册会计师

29、在执行业务中识别出的情 况使其认为文件记录可能是伪造的，注册 会计师应当作出进一步调查，下列处理正 确的有()。A、直接向第三方询证。B利用专家的工作C询问管理层D解除业务约定答案：AB【例题39 简答题】注册会计师执行财务 报表审计业务时，审计证据收集程序有哪 些？【答案】(1) 了解被审计单位及其环境包括了解内 部控制；(2) 评估财务报表层次和认定层次的重大 错报风险；(3) 根据评估的财务报表层次重大错报风 险制定总体应对措施，根据评估的认定层 次重大错报风险设计和实施进一步程序；(4) 实施控制测试和实质性程序；(5) 评价审计证据的充分性和适当性。 例题40.单选题会计师事务所应当

30、要求()对业务执行实施指导、监督与复核。A、项目负责人B、责任会计师C、项目组D部门经理答案：A41作业：问答题项目质量控制复核与项目内部复核的区 别有哪些？(1) 复核的主体不同。项目组复核是项目 组内部进行的复核，包括项目负责人实施 的复核，项目质量控制复核则是会计师事 务所挑选不参与该业务的人员，独立地对 特定业务实施的复核。后者的独立性和客 观性通常高于前者；(2) 复核的对象不同。对每项业务都应当 实施项目组内部复核，而会计师事务所只 对特定业务实施项目质量控制复核；(3) 复核的要求不同。对每项业务实施项 目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事 务所对特定业务实施项目质量控制复核的

31、重点，是客观评价项目组作出的重大判断 和在准备报告时形成的结论。第五章至第六章【例题1 简答题】中国注册会计师协会 会员包括哪些？【答案】(1) 中国注册会计师协会会员分为注册会 计师和非执业会员；(2) 注册会计师又分为注册会计师个人会 员和会计师事务所的团体会员；(3) 非执业会员是个人会员。【例题2 多选题】中国注册会计师协会 会员包括()。A. 会计师事务所团体会员B. 执业注册会计师个人会员C. 注册会计师协会团体会员D. 非执业会员【答案】ABD【解析】选项C是中国注册会计师协会会 员的组织机构；选项 A、B、D是中注协的 会员。(选A就不能选B)【例题3 多选题】注册会计师职业道

32、德 明确包含以下基本原则()。A. 专业胜任能力和应有的关注B. 独立、客观、公正和廉洁C. 诚信、独立、客观D. 职业行为原则和保密原则【答案】ACD【解析】职业遵循基本原则包括6个方面， 即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应 有的关注、保密和职业行为。【例题4简答题】中国注册会计师职业 道德基本原则有几个方面的要求？【答案】中国注册会计师职业道德基本原 则有具体的六个方面，即：（1）诚信原则；（2）独立原则；（3）客观原则；（4）专业 胜任能力和应有的关注原则；（5）保密原 则；（6）职业行为原则。【例题5多选题】注册会计师在执行年 度财务报表审计业务时，如果遇到下列情 形仍然与客户发生了

33、牵连，则属于违背了 诚信的基本原则（）。A. 注册会计师发现客户提供的存货永续盘 存表有明显的虚假B. 注册会计师发现客户提供的应收账款明 细账遗漏了许多重要的往来单位C. 注册会计师发现总经理两次对同一问题 的陈述完全相反D. 注册会计师发现客户有一起正在诉讼的 法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而 未作任何披露【答案】ABCD【例题6简答题】中国注册会计师协会 会员职业道德守则对独立性的概念内涵是 什么？【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（1）实质上的独立性是一种内心状态， 要 求注册会计师在提出结论时不受有损于职 业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态

34、度；（2）形式上的独立性，要求注册会计师避 免出现这样重大的事实和情况，使得一个 理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些 事实和情况后，很可能推定会计师事务所 或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态 度已经受到损害。【例题7多选题】注册会计师正在执行 某上市公司2008年度财务报表报审计业 务，下列情形中遵循了保密原则的有 （）。A. 在未得到X公司同意的情况下将X公司 利润分配政策提供给X公司所在行业联营 单位B. 在未得到X公司授权情况下向中国证券 会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷 税行为C. 在未得到X公司授权情况下向法庭提供 作为共同被告而证实自己遵循审计准则的 审计工作底稿D. 在未

35、得到X公司授权情况下向后任注册 会计师提供2008年审计工作底稿【答案】BC【解析】注册会计师将所审计 X公司的重 要商业信息提供给其联营单位属于违背保 密原则；选项B是法律法规要求披露的情 形，未违背保密原则；选项 C是法律法规 未予禁止的情形，未违背保密原则；选项 D是前后任注册会计师沟通的情形，注册 会计师应取得X公司的授权，未经授权则 违背了保密原则。【例题8简答题】职业道德概念框架对 会员明确提出哪四个方面的要求？【答案】职业道德概念框架旨在为会员提 供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的威 胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施

36、消除威胁或将其 降至可接受水平。（4）考虑拒绝或终止或解除合约关系或向 雇佣单位辞职【例题9多选题】下列情形中属于产生 自身利益影响的有（）。A. 在被审计单位拥有直接经济利益B. 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协 商C. 审计项目负责人长期与被审计单位总裁 个人发生借贷关系D. 会计师事务所承接的审计业务没有采用 或有收费安排【答案】ABC【解析】选项D中会计师事务所承接的审 计业务没有采用或有收费安排不产生自身 利益影响。【例题10 多选题】下列情形中属于产生 自我评价影响的有（）。A. 审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B. 审计项目组成员与审计客户的董事存在 直系

37、亲属关系C. 审计客户的董事最近曾是会计师事务所 的合伙人D. 审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】AD【解析】选项A和D属于产生自我评价影 响的情形；选项B和C属于产生密切关系 影响的情形。【例题11 多选题】下列情形中属于产生 过度推介不利影响的有()。A. 会计师事务所推介审计客户的股份B. 会计师事务所过分依赖向某一客户的收 费C. 审计项目负责人与鉴证客户存在重要的 密切商业关系D. 注册会计师在被审计单位与第三方发生 诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人【答案】AD【解析】选项A和D属于产生过度推介影 响；选项B和C属于产生自身利益影响。【例题12 单选题】注册会计师应当评价 已识别对

38、客观性的影响的重要程度并在必 要时采取防范措施消除影响或将其降至可 接受水平。下列防范措施中不能降低影响 的是()。A. 与客户内部管理层讨论该事项B. 与客户治理层讨论可能影响的事项C. 终止产生影响的经济利益D. 退出项目组【答案】A【解析】选项A与客户管理层讨论可能影 响的事项是无效的防范措施，注册会计师 应当与客户治理层讨论可能威胁的事项。【例题13 单选题】会计师事务所承接了 具体的某项审计业务后应当有相应的业务 层面的防范措施来确保消除或降低对独立 性的影响。下列防范措施中可能无效的是()°A、由审计项目组以外的更有经验的注册会 计师复核已执行的审计工作B向被审计单位的独

39、立董事进行独立第三 方咨询C向被审计单位的治理层披露服务性质D与被审计单位的管理层讨论职业道德问 题【答案】D【解析】选项D中与被审计单位的管理层 讨论职业道德问题是无效的防范措施，应 当与被审计单位的治理层讨论职业道德问 题。【例题14 简答题】会计师事务所的商业 利益或活动与客户存在利益冲突时应当采 取哪些防范措施？【答案】(1) 告知所有已知相关方这一情况并获得 客户同意以在此情况下执行业务；(2) 委派不同的项目组；(3) 实施防止未经授权接触信息的程序；(4) 向项目组成员提供有关安全和保密问 题的明确指引；(5) 要求会计师事务所的雇员、合伙人签 订保密协议；(6) 由未参与客户业

40、务的高级职员定期复 核防范措施的运用情况。【例题15 简答题】注册会计师为存在利 益冲突的两个或多个客户提供服务时应当 采取哪些防范措施？【答案】(1) 告知所有已知相关方这一情况并获得 客户同意以在此情况下执行业务；(2) 委派不同的项目组；(3) 实施防止未经授权接触信息的程序；(4) 向项目组成员提供有关安全和保密问 题的明确指引；(5) 要求会计师事务所的雇员、合伙人签 订保密协议；(6) 由未参与客户业务的高级职员定期复 核防范措施的运用情况。【例16 简答题】注册会计师为存在竟争 的不同客户提供服务时应当采取哪些防范 措施？【答案】(1) 告知所有已知相关方这一情况并获得 客户同意

41、以在此情况下执行业务；(2) 委派不同的项目组；(3) 实施防止未经授权接触信息的程序；(4) 向项目组成员提供有关安全和保密问 题的明确指引；(5) 要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；(6) 由未参与客户业务的高级职员定期复 核防范措施的运用情况。【例题17 】如果注册会计师被要求提供 第二次意见应当评价威胁的重要程度并在 必要时采取防范措施消除威胁或将其降至 可接受水平。下列防范措施中不恰当的是( )。A. 征得被审计单位的同意后与现任注册会 计师进行沟通B. 在与被审计单位的沟通函件中阐述注册 会计师意见的局限性C. 向现任注册会计师提供第二次意见的复 印件D. 直接与现任注册

42、会计师进行沟通并向现 任注册会计师提供第二次意见的复印件【答案】D【解析】选项D不恰当，注册会计师必须 在征得被审计单位的同意后与现任注册会 计师进行沟通。【例题18 简答题】在提供鉴证业务时， 注册会计师可能因与客户及其董事、管理 层或雇员存在利益或关系而对客观性原则 的遵循产生威胁，注册会计师可能采取哪 些防范措施消除威胁或将威胁降至可接受 水平？【答案】(1) 退出项目组；(2) 实施督导程序；3)终止产生威胁的经济利益或商业关 系；(4) 与会计师事务所内部高级管理层讨论 该事项；(5) 与客户治理层讨论该事项。【例题19 单选题】注册会计师在执行审 计业务时，如果未能采取有效的防范措

43、施 降低不利影响至可接受水平，贝U应当采取 () 应对办法。A. 消除产生的不利影响B. 拒绝接受委托或解除业务约定C. 与审计客户管理层沟通不利影响的可能 影响D. 与审计客户治理层讨论独立性不利影响【答案】B【解析】根据独立性概念框架，如果注册 会计师不能消除不利影响或者不能将不利 影响降至可接受水平时，能够采取的措施 是拒绝接受业务委托或终止业务。【例题20 单选题】注册会计师在应用独 立性概念框架时应当运用职业判断。以下 关于注册会计师运用独立性概念框架的工 作思路表达不恰当的是()。A. 注册会计师在承接业务或续约时首先要 识别对独立性的不利影响B. 评价已识别不利影响的重要程度C.

44、 消除不利影响对独立性的所有不利影响 的方面D. 必要时采取防范措施消除不利影响或将 其降至可接受水平【答案】C【解析】独立性概念框架并不要求注册会 计师消除所有的对独立性的不利影响，注 册会计师也无法消除对独立性所有的对独 立性的不利影响。当存在的对独立性的不 利影响不能消除但可以采取措施降低至可 接受的水平时，注册会计师仍可接受委托 或者续约。【例题21 多选题】独立性概念框架要求 注册会计师采取下列措施()来确保独 立性的遵循。A. 识别对独立性的威胁B. 必要的防范措施C. 拒绝客户业务或终止业务D. 评价已识别威胁【答案】ABD【解析】独立性概念框架的工作思路有三 个层次，首先识别可

45、能的威胁；第二是评 价已识别的威胁；第三是在必要时采取防 范措施消除威胁或者降低威胁至可接受水 平。【例题22 多选题】如果会计师事务所要 保持一项业务，则应当确定现有的防范措 施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至 可接受水平是否有效，否则应当()。A. 拒绝接受B. 采取其他防范措施C. 终止业务D. 将审计业务变更为审阅业务【答案】BC【解析】选项A不正确，因为该业务是已 承接的业务；选项D不正确，因为审阅业 务也要求遵循独立性原则。【例题23 多选题】以下联合体可能被视 为网络的有（）。A. 如果一个联合体旨在通过合作在各实体 之间共享收益或分担成本，应被视为网络B. 如果一个联合体旨在

46、通过合作在各实体 之间共享统一的质量控制政策和程序，应 被视为网络C. 如果一个实体与其他实体以联合方式应 邀提供专业服务，应被视为网络D. 如果一个联合体旨在通过合作，在各实 体之间共享同一经营战略，应被视为网络【答案】ABD【解析】选项C不正确，因为如果一个实 体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业 服务，虽然构成联合体，但不形成网络。【例题24 单选题】以下关于会计师事务 所是否构成网络的判断不正确的是 （ ）。A. 如果一个联合体旨在通过合作在各实体 之间共享收益或分担成本，应被视为网络B. 如果联合体之间分担的成本不重要，或 分担的成本仅限于与开发审计方法、编制 审计手册或提供培训课程

47、有关的成本，则 不应当被视为网络C. 如果一个联合体旨在通过合作在各实体 之间分担的成本仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程有关的成本则该结构 应当被视为网络D. 如果会计师事务所与某一实体以联合方 式提供服务或研发产品，虽然构成联合体， 但不形成网络【答案】C【解析】选项C不正确，因为该联合体中 的各实体间没有真正的分担的成本，该联 合体中的各实体间分担的成本不重要，分 担的成本仅限于与制定审计方法、审计手 册或培训课程的需要，因此不能被视为网 络会计师事务所。【例题25 单选题】会计师事务所往往与 其他会计师事务所及实体构成组织结构， 这些组织结构是否成网络取决于下列 （） 因素。A

48、. 取决于合作的目的和共享的收益资源等 情况B. 取决于会计师事务所之间是否独立C. 取决于事务所是否属于法律上独立的实体D. 取决于会计师事务所是否独立于审计客户【答案】A【解析】会计师事务所往往与其他会计师 事务所及实体构成组织结构。这些组织结 构是否构成网络取决于具体情况而不取决 于事务所或实体是否属于法律上独立的实 体。【例题26 多选题】独立性原则要求下列 哪些与审计客户保持独立（）。A. 审计项目组成员B. 网络C. 网络事务所D. 会计师事务所【答案】ACD【解析】在执行审计业务时，不仅会计师 事务所和审计项目组要与客户保持独立， 网络会计师事务所也要与审计客户保持独 立。【例题

49、27 单选题】ABC会计师事务所从 2005年12月1日开始接受委托，已经连 续4年对甲股份有限公司财务报表进行了 审计，双方约定 2010年3月8日对2009 年度的财务报表出具审计报告并且决定在 2010年9月15日后双方终止一切业务。 ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持 独立性的期间是（）。A. 2005年12月1日至2010年3月8日B. 2005年1月1日至2010年3月8日C. 2005年1月1日至2010年9月15日D. 2005年12月1日至2010年9月15日【答案】C【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公 司自2005年以来的审计业务，审计业务期 间起点2005年12月

50、1日，审计业务期间 终点是“解除业务关系与出具审计报告二 者之中时间孰晚”的时间，即2010年9月 15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖 期间也应独立于被审计单位，因此，应保 持独立性的期间自2005年1月1日起至 2009年9月15日止，故选项C是恰当的。【例题28 多选题】ABC会计师事务所已 于2008年2月1日至4月28日为X公司 设计完成了计算机会计数据系统。ABC会 计师事务所2008年12月1日接受委托对X公司2008年度的财务报表进行审计。ABC 会计师事务所如果准备承接X公司2008年 度的年报审计，则需要考虑采取下列哪些 防范措施将威胁独立性的影响降至可接受 的水平（）。

51、A. 与X公司的管理层讨论独立性B. 由另一会计师事务所重新执行非鉴证服 务，使其能够对服务承担责任C. ABC会计师事务所不允许提供非鉴证服 务的人员参与审计业务D. 由ABC会计师事务所主任会计师评价非 鉴证服务的结果【答案】BC【解析】B C选项是教材P112倒数第一、 二、三段的内容。【例题29 单选题】经济利益是指从某一 实体的股票、债券、其他证券以及贷款和 其他债务工具中获取的利益，包括直接经 济利益和间接经济利益。下列对直接经济 利益的判断正确的是（）。A. 注册会计师在审计客户中拥有的能够直 接控制的经济利益是直接经济利益B. 注册会计师在审计客户中通过信托拥有 的经济利益是直

52、接经济利益C. 注册会计师在审计客户中通过房地产拥 有的经济利益是直接经济利益D. 注册会计师在审计客户中通过集合投资 工具拥有的经济利益是直接经济利益【答案】A【解析】选项 B C D的情形不能对这些 工具施加控制也没有能力影响投资决策， 因此不是直接经济利益。【例题30 单选题】如果审计项目组成员 在审计客户中拥有直接经济利益，下列的 处理正确的是（）。A. 将审计项目组成员的利益马上处理B. 将审计项目组成员调离项目组C. 请独立的有经验的注册会计师复核其工 作结果D. 没有任何防范措施可以将这种威胁降至 可接受水平【答案】D【解析】如果审计项目组成员在审计客户 中拥有直接经济利益，没有

53、任何防范措施 可以将这种威胁降至可接受水平。因此， 会计师事务所、审计项目组成员或其直系 亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或 重大间接经济利益。【例题31 单选题】如果审计项目组成员 在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客 户的董事也在该实体拥有经济利益则应当 确定是否会产生自身利益、亲密关系或外 在压力威胁。注册会计师应当评价威胁的 重要程度并在必要时采取防范措施消除威 胁或将其降至可接受水平。下列防范措施 恰当的是（ ）OA. 将该审计项目组成员调离审计项目组B. 没有任何防范措施可以将这种威胁降至 可接受水平C. 会计师事务所拒绝承接该业务D. 如果会计师事务所已经承接该业务则必 须马上

54、终止业务【答案】A【解析】在这种情形下的防范措施恰当的 是有：（1）将拥有经济利益的审计项目组 成员调离审计项目组；（2）由项目组之外 的其他注册会计师复核该审计项目组成员 执行的工作。【例题32 单选题】如果审计项目组成员 的直系亲属从审计客户购买商品或服务， 则下列说法不正确的是（）。A. 如果交易过程正常、公平则通常不会对 独立性产生威胁B. 如果交易性质特殊或金额较大则可能产 生自身利益威胁C. 会计师事务所不能承接该业务D. 会计师事务所应当评价威胁的重要程度 并在必要时采取防范措施以消除威胁或将 其降至可接受水平【答案】C【解析】会计师事务所应当评价威胁的重 要程度并在必要时采取防

55、范措施以消除威 胁或将其降至可接受水平，而不是不能承 接该业务。【例题33 简答题】A注册会计师持有X 商业银行的股票100股，市值约600元。 由于数额较小，A注册会计师未将该股票 售出，也未予回避。要求：请根据中国注册会计师职业道德规 范有关独立性的规定，判断该种情形是否 对ABC会计师事务所的独立性造成威胁， 并简要说明理由。【答案】A注册会计师违反了独立性。因 为A注册会计师持有X商业银行的股票，A 注册会计师与X商业银行存在直接经济利 益，威胁独立性。【例题34 单选题】如果审计项目组成员 的直系亲属在客户中所处职位可以对客户 的财务状况、经营成果和现金流量施加重 大影响，则会对独立

56、性产生威胁。评价威 胁的重要程度的下列因素恰当的是（ ）°A. 评价直系亲属在客户中的职位B. 评价该成员在审计项目组中的工资水 平C. 评价直系亲属在客户工作的时间D. 评价该成员在审计项目组中的工作的 时间【答案】A【解析】评价威胁的重要程度的主要从直 系亲属和审计项目组成员两个方面，即评 价直系亲属在客户中的职位和该成员在审 计项目组中的角色。【例题35 多选题】审计小组成员小王的 妻子是X公司的合伙人，以下防范措施能 够消除威胁独立性情形的有（）°A. 该事务所拒绝接受X公司的审计业务B. 审计报告意见段增加强调事项段C. 将小王调离审计小组D. 请其他注册会计师复核小王的审计工作