第三章要素费用的归集和分配

1、 1.要素费用的归集与分配。（原材料费用和要素费用的归集与分配。（原材料费用和职工薪酬职工薪酬) 2.辅助生产费用的归集与分配。辅助生产费用的归集与分配。 3.制造费用的归集与分配。制造费用的归集与分配。 4.废品损失的归集与分配。废品损失的归集与分配。 本章主要讲授的是费用的本章主要讲授的是费用的横向分配横向分配问题。问题。v费用的横向分配费用的横向分配：费用在各成本计算对象之间进：费用在各成本计算对象之间进行的分配。行的分配。v分配的总体原则分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于：如果某项费用可以直接归属于某种成本计算对象，则采用直接分配的方法。如果某种成本计算对象，则采用直接分配的方

2、法。如果某项费用是为多个成本计算对象共同开支的，则需某项费用是为多个成本计算对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本计算对象之间进行适当要根据一定的标准在各成本计算对象之间进行适当的间接分配，以明确各成本计算对象的费用金额。的间接分配，以明确各成本计算对象的费用金额。（1 1） 成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2 2） 消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。耗量或原材料费用等。（3 3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。选择的分配标准依

3、据：选择的分配标准依据：1、必须与分配对象有着较为密切的联系，、必须与分配对象有着较为密切的联系，2、资料比较容易取得。、资料比较容易取得。消耗定额消耗定额-指单位产品可以消耗的数量限额指单位产品可以消耗的数量限额定额消耗量定额消耗量-指一定产量下按照消耗定额计指一定产量下按照消耗定额计算的算的可可 以消耗的数量以消耗的数量费用定额和定额费用费用定额和定额费用-则是消耗定额和定额消则是消耗定额和定额消耗量耗量的货币表现的货币表现 某分配对象应某分配对象应分配的费用分配的费用=该对象的该对象的分配标准额分配标准额费用分配率费用分配率 待分配费用总额待分配费用总额费用分配率费用分配率= (受益对象

4、的受益对象的)分配标准总额分配标准总额v根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表；配表；v根据费用分配表编制会计分录；根据费用分配表编制会计分录；v根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。（1 1）直接用于）直接用于基本生产且专设成本项目基本生产且专设成本项目的要素费用，的要素费用，计入计入“基本生产成本基本生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。（2 2）直接用于）直接用于辅助生产且专设成本项目辅助生产且专设成本项目的要素费用，的要素费用，计入计入“辅助生产成本辅助生产成本”账户中相应的成本

5、项目。账户中相应的成本项目。（3 3）用于基本生产和辅助生产但）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目没有专设成本项目的的要素费用，先计入要素费用，先计入“制造费用制造费用”账户而后账户而后分配转入分配转入相相应账户。应账户。（4 4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入用，分别计入“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”和和“财务财务费用费用”账户。账户。（5 5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，应分别计入计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建工程

6、在建工程”和和“无形资产无形资产”账户。账户。1.1.分配的依据分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。2.2.不需要分配：不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账下的接计入有关产品成本明细账下的“原材料原材料”成本项成本项目。目。 （直接费用，直接计入）（直接费用，直接计入）3.3.需要分配需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。则应采用适当的方法在几

7、种产品之间进行分配。 （间接费用，分配计入）（间接费用，分配计入）4.4.分配标准分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。：产品的重量、体积、材料消耗定额等。 产品成本明细账产品成本明细账 ( (产品成本计算单产品成本计算单) )车间名称：第一车间车间名称：第一车间 产品名称：产品名称： A A产品产品 200 200 年年6 6月月 单位单位: : 元元 200年年摘摘 要要产量产量( (件件) )直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计月月日日61月初在产品成本月初在产品成本38 00022 00046 000106 000630本月生产费用本月生产费用630生

8、产费用合计生产费用合计630本月完工产品成本本月完工产品成本630月末在产品成本月末在产品成本5.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法分配程序及计算公式：分配程序及计算公式：（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料某种产品原材料 定额消耗量定额消耗量 =该种产品该种产品实际产量实际产量 单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量 （2 2）计算原材料消耗量分配率）计算原材料消耗量分配率（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原某种产品应分配的原材料实际消耗量材料实

9、际消耗量= =该种产品的原材料定该种产品的原材料定额消耗量额消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价材料单价 某种产品应分配的实某种产品应分配的实际原材料费用际原材料费用= =该种产品应分配的原材该种产品应分配的原材料实际消耗量料实际消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和原材料实际消耗量原材料实际消耗量=v【例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤

10、5.45.4元元, ,本月产量甲产本月产量甲产品品500500件、乙产品件、乙产品400400件。单件产品原材料定额消件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品耗量为：甲产品6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5千克。要求：运千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。的原材料费用。（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005=20005=2000（千克）（千克） （）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率8 000

11、 (3 000+2 000)=1.6 （）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量3 000 3 000 1. 6 = 4800(千克千克) 乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量0000001. 6 3200(千克）千克）（）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用480048005.45.42592025920（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用320032005.45.41728017280（元）（元） 某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用= =该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率简化计算分

12、配工作简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。分配原材料费用的方法。原材料费用分配率原材料费用分配率=(待分配料待分配料)原材料实际费用总额原材料实际费用总额各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和简化方法：简化方法：）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量5005006 630003000（千克）（千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005 520002000（千克）（千克） ）材料费用分配率）材料费用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64

13、 8.64 ）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用300030008.648.642592025920（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用200020008.648.641728017280（元）（元） 6.6.原材料的定额费用比例分配法原材料的定额费用比例分配法 计算步骤：计算步骤：（1 1）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用（2 2）原材料费用分配率）原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费用总额（3 3）

14、某种产品应负担的原材料费用）某种产品应负担的原材料费用 某种产品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率解：解： 甲产品原材料费用定额甲产品原材料费用定额元元 乙产品原材料费用定额乙产品原材料费用定额元元 丙产品原材料费用定额丙产品原材料费用定额元元 材料费用分配率材料费用分配率19200（100030004000）2.4 甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用0002.42400 元元 乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用3 0002.47200 元元 丙产品应负担的材料费用丙产品应负担的材料费用4 0002.49600 元元书上例3-2.1.甲

15、乙产品材料定额费用;甲:A材料定额费用=150 6 10=9000(元元) B材料定额费用=150 8 8=9600乙:A材料定额费用=120 9 10=10800(元元) B材料定额费用=120 5 8=4800A材料定额费用总和=9000+10800=19800B材料定额费用总和=9600+4800=14400 342002.A料费用=19800/34200 37620=21780 B料费用=14400 /34200 37620=158403.分配A.B材料费A料分配率=21780/(9000+10800)=1.1甲分配A料=9000 1.1=9900(元元)乙分配A料=10800 1.1

16、=11880(元元)B料分配率=15840/(9600+4800)=1.1甲分配B料=9600 1.1=10560(元元)乙分配B料=4800 1.1=5280(元元)甲分配AB料共计=9900+10560=20460乙分配AB料共计=11880+5280=171607.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理 根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。关总账和明细账。如下：如下：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产直接耗用）产品（基本生产直接耗用） 辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产耗用）车间（辅助生产耗用）

17、 制造费用制造费用车间（车间为组织和管理生产所耗用）车间（车间为组织和管理生产所耗用） 管理费用（企业行政管理部门所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗用） 销售费用（企业销售部门所耗用）销售费用（企业销售部门所耗用） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）【例】【例】1.某企业生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗某企业生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用用A材料材料7905千克，千克， A材料材料计划单位成本计划单位成本7元。元。 2.甲、乙、丙产品耗用甲、乙、丙产品耗用A材料的定额成本和本月产量资料如下。材料的定额成本和本月产量资料如下。甲产品甲产品乙产品乙产

18、品丙产品丙产品A材料定额成本材料定额成本23元元45元元18元元本月产品投入生产量本月产品投入生产量 1000件件450件件800件件其中：本月完工数量其中：本月完工数量 780450460月末在产品数量月末在产品数量2203403.甲产品耗用的甲产品耗用的A材料在生产开始时一次投入，丙产品耗用的材料在生产开始时一次投入，丙产品耗用的A材料在生产过程中分批投入，月末对丙产品进行盘点，统计材料在生产过程中分批投入，月末对丙产品进行盘点，统计出尚有出尚有3400元元A材料（定额成本）未投入生产。材料（定额成本）未投入生产。要求要求:分配分配A材料材料,并编制会计分录并编制会计分录(假设假设A材料分

19、配采用定额成本材料分配采用定额成本比例法比例法,本月材差率为本月材差率为-3%)v 燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似。分配标准也很近似。v 燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，还应增设成本项目，还应增设“燃料燃料”会计会计科目。科目。借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：燃料（原材料贷：燃料（原材料-燃料）燃料）三种摊销方法

20、的账务处理以三种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件。及各自的适用条件。 一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（四）包装物的发出和摊销（四）包装物的发出和摊销三三. .外购动力费用的分配外购动力费用的分配1.1.不需要分配不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.2.需要分配（分配标准）需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。定额消耗量比例等。电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车间动力用基本生产车间动力用基本生产车间照明用基本生产车间照明用辅助生产车间动力用辅助生产车间动

21、力用辅助生产车间照明用辅助生产车间照明用行政管理部门耗用行政管理部门耗用销售部门耗用销售部门耗用生产工时生产工时机器工时等机器工时等各种产品各种产品3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）四四. .工资及福利费的分配工资及福利费的分配 某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时 工资费用分配率工资费用分配率（一）工资费用的

22、分配（一）工资费用的分配1.1.工资费用的内容工资费用的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。加班加点工资以及特殊情况支付的工资。2.2.分配方法分配方法生产工时比例法（实际或定额）生产工时比例法（实际或定额）工资费用分配率工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额该车间各种产品生产工时（实该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数际或定额）总数3.3.工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和会计处理 根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。根据工资费用分配表编制

23、会计分录，登记有关总账和明细账。 会计分录会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员工资）产品（基本生产人员工资） 辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员工资）车间（辅助生产人员工资） 制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资） 管理费用（企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资、福利部门人员的工资） 销售费用（企业销售部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬五五. .固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配1.1. 折旧的计提范围折旧的计提范围：

24、2. 折旧费用分配表的编制与会计处理折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。会计分录会计分录：借：制造费用借：制造费用车间车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费）（生产车间使用的固定资产的折旧费） 管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费） 销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费） 其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费）他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费） 贷：累计折旧贷：累计折旧六六

25、. .利息费用利息费用1.1.短期借款的利息短期借款的利息：一般：一般是按季结算支付。是按季结算支付。采用预采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。付时调整。 每月预提利息费用时每月预提利息费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用( (应付利息应付利息) ) 季末实际支付利息费用时季末实际支付利息费用时：借：预提费用：借：预提费用( (应付利息应付利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款2.2.长期借款利息费用长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。息，到期一次还本付息

26、。每年计算结转应付利息时每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）：借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息到期还本付息时到期还本付息时：借：长期借款：借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款v税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税金账务处理的不同）金账务处理的不同）v有些是产品成本的组成部分（计入制造费用），有些是产品成本的组成部分（计入制造费用），有的则是期间费用的组成部分。有的则是期间费用的组成部分。待摊费用待摊费用预提费用预提费

27、用含义含义先行支付、而后分期摊入先行支付、而后分期摊入各月成本费用、摊销期限各月成本费用、摊销期限在在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用预先计提为各月成本费用、预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用以后再支付的各项费用特点特点先支付、后摊销先支付、后摊销先计提、后支付先计提、后支付性质性质流动资产流动资产流动负债流动负债内容内容预付水电费、保险费、租预付水电费、保险费、租金、报刊订阅费等，金、报刊订阅费等，一次一次支付大额修理费，一次购支付大额修理费，一次购买大额印花税票，一次领买大额印花税票，一次领用低值易耗品用低值易耗品等等预提水电费、保险费、租金、预提水电费、保险费、租金、报刊

28、订阅费、修理费等报刊订阅费、修理费等是指为基本生产车间、企业行政管理部是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产提供的产品和劳务，辅助生产提供的产品和劳务，。 工业企业的生产车间按生产职能可划分为：工业企业的生产车间按生产职能可划分为：基本生产车间基本生产车间从事商品产品生产从事商品产品生产辅助生产车间辅助生产车间为基本生产和管理部门等服务的生产为基本生产和管理部门等服务的生产 辅助生产车间的类型：辅助生产车间的类型： 1、只提供一种劳务和作业：、只提供一种劳务和作业： 供水、供电、供汽、机修、运输、供风。供水、

29、供电、供汽、机修、运输、供风。 将将车间内发生的全部费用按车间分别归集，计算车间内发生的全部费用按车间分别归集，计算出该车间该种劳务和作业的总费用，月末无在产品，各出该车间该种劳务和作业的总费用，月末无在产品，各受益部门所接受的劳务作业服务也就是受益部门的所耗受益部门所接受的劳务作业服务也就是受益部门的所耗费用，因此，各辅助生产车间归集的总费用就是该月该费用，因此，各辅助生产车间归集的总费用就是该月该种劳务或作业的总成本，并且该总成本在各受益部门之种劳务或作业的总成本，并且该总成本在各受益部门之间按受益量的比例进行分配间按受益量的比例进行分配 2 2、生产产品：、生产产品： 生产基本生产所需要

30、的各种工具、刀具、刃具、生产基本生产所需要的各种工具、刀具、刃具、 模具、夹具等。成本归集的方法同基本生产产品。模具、夹具等。成本归集的方法同基本生产产品。 辅助生产产品和劳务所耗的各种生产费用之和，辅助生产产品和劳务所耗的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对于耗用这些产品和构成这些产品和劳务的成本。但对于耗用这些产品和劳务的基本生产产品和各车间、部门来说，这些辅助劳务的基本生产产品和各车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费生产产品和劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用，辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产用，辅助生产产品和劳务成本的高低，对

31、于基本生产产品成本和经营管理费用的水平有着很大的影响，同产品成本和经营管理费用的水平有着很大的影响，同时，只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计时，只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计 算基本生产的产品成本，因此，必须正确、及时地组算基本生产的产品成本，因此，必须正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配。织辅助生产费用的归集和分配。科目：辅助生产费用的归集和科目：辅助生产费用的归集和分配是通过分配是通过“辅助生产成本辅助生产成本”科目进行的。科目进行的。辅助生产成本辅助生产成本某车间或某产品某车间或某产品辅助生产发生的各种费用辅助生产发生的各种费用（直接材料费用、直接人（直接材料费用

32、、直接人工费用、制造费用）工费用、制造费用） (+)产品完工转出产品完工转出分配转出（按分配转出（按受益量大小）受益量大小） (-)余额：辅助生产的在产品余额：辅助生产的在产品成本成本科目科目（1）“制造费用制造费用”科目：辅助车间发生的制造科目：辅助车间发生的制造 费用先计入费用先计入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，然，然后后 再转入再转入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方，这时的借方，这时“辅助生辅助生产产 成本成本”科目的明细账按科目的明细账按成本项目成本项目设立专栏。设立专栏。（2）“制造费用制造费用”科目：辅助生产发生的制科目：辅助生产发生的制 造费用直接计入造费用直接

33、计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目，这时辅助科目，这时辅助生产成本生产成本 明细账应按照成本项目与费用项目的结明细账应按照成本项目与费用项目的结合设立专栏。合设立专栏。（1 1）借：制造费用）借：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 贷：原材料贷：原材料 应付账款、累计折旧、银行存款等应付账款、累计折旧、银行存款等 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 （2 2）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款、累计折旧、银行存款等应付账款、累计折旧、银行存款等 通常采用的分配方法有：通常采

34、用的分配方法有：直接分配法、顺序分直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。 各辅助生产车间发生的费用，各辅助生产车间发生的费用，直接分配给直接分配给辅助生产车间以外辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定受益比例时，应注意将各辅助的情况。在确定受益比例时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。生产之间相互提供的服务量予以剔除。 辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率(辅助生产单位成本辅助生产单位成本)

35、=待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用辅助生产车间提供的劳务总量辅助生产车间提供的劳务总量- 其他辅助生产车间劳务耗用量其他辅助生产车间劳务耗用量(辅助生产车间对外的劳务总量、辅助生产车间对外的劳务总量、外部受益部门的劳务量外部受益部门的劳务量)各受益部门应分配的费用各受益部门应分配的费用=该部门的耗用量该部门的耗用量辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间( (产品产品) ) 制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间采用直接

36、分配法计算工作简便。当辅助生产采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此往往与实际不符，因此。 例：某公司设有供电、运输和机修三个辅助例：某公司设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，某年生产车间，某年8月各辅助生产车间费用和月各辅助生产车间费用和向各受益对象提供劳务作业量资料如下：向各受益对象提供劳务作业量资料如下： 供应部门供应部门受益部门受益部门供电车间供电车间（千瓦小时）（千瓦小时）运输车队运输车队（吨公里）（吨公里）机修车间机修车间（工时）（工时）供电车间供电车间 9 000600运

37、输车队运输车队 1 500400机修车间机修车间 8 500 200A产品生产耗用产品生产耗用50 000第一基本生产车间第一基本生产车间70 000 8 0002 600第二基本生产车间第二基本生产车间60 000 5 0001 900分厂管理部门分厂管理部门20 000 7 000 500合计合计210 00029 2006 000本月发生的辅助生本月发生的辅助生产费用产费用21 00014 60024 0001.分配电费分配电费: 供电车间费用分配率供电车间费用分配率=21000210000-1500-8500= 0.105元/千瓦小时千瓦小时A产品生产分配电费产品生产分配电费=5000

38、0 0.105= 5250(元元)第一基本生产车间分配电费第一基本生产车间分配电费=70000 0.105= 7350(元元)第二基本生产车间分配电费第二基本生产车间分配电费=60000 0.105= 6300(元元)分厂管理部门分配电费分厂管理部门分配电费=20000 0.105= 2100(元元)借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 5250 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 7350 -第二基本生产车间第二基本生产车间 6300 - 分厂管理部门分厂管理部门 2100 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 21000 指按照辅助生产车间受益多少的顺序依次

39、排列，指按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，按顺序分配辅助生产费用的方法按顺序分配辅助生产费用的方法. .受益少受益少的排在前，的排在前，先将费用分配出去，先将费用分配出去，受益多受益多的排在后面，后将费用分的排在后面，后将费用分配出去。配出去。 思路思路: :前序车间将费用分配给后序车间前序车间将费用分配给后序车间, ,而不再接受后而不再接受后序车间分配的费用序车间分配的费用, ,因此因此, ,排列在第二位和以后各辅助排列在第二位和以后各辅助生产车间的费用生产车间的费用, ,是由两部分组成的是由两部分组成的, ,即本车间直接发即本车间直接发生的费用和由前序车间分来的费用生的费用和由前序车

40、间分来的费用. . 这种方法这种方法辅助生产车间辅助生产车间 A车间 B车间 C 车间 A元 B元 C 元 A1 A2 B+A1 B1 C+A2+B1外部受益部门外部受益部门 一车间一车间 二车间二车间 分厂管理部门等分厂管理部门等 A3 A4 A5 B2 B3 B4 C1 C2 C3第一序车间第一序车间费用分配率费用分配率 =本车间直接发生的费用本车间直接发生的费用本辅助生产车间提供的劳务总量本辅助生产车间提供的劳务总量第二序及以后车第二序及以后车间费用分配率间费用分配率 =本车间直接发生的费用本车间直接发生的费用+前序车间前序车间分来的费用分来的费用本辅助生产车间提供的劳务总量本辅助生产车

41、间提供的劳务总量-前序车间所耗部分前序车间所耗部分某受益对象分配额某受益对象分配额=该受益对象的劳务耗该受益对象的劳务耗用量用量 费用分配率费用分配率 供应部门供应部门受益部门受益部门供电车间供电车间（千瓦小时）（千瓦小时）运输车队运输车队（吨公里）（吨公里）机修车间机修车间（工时）（工时）供电车间供电车间 9 000600运输车队运输车队 1 500400机修车间机修车间 8 500 200A产品生产耗用产品生产耗用50 000第一基本生产车间第一基本生产车间70 000 8 0002 600第二基本生产车间第二基本生产车间60 000 5 0001 900分厂管理部门分厂管理部门20 00

42、0 7 000 500合计合计210 00029 2006 000本月发生的辅助生本月发生的辅助生产费用产费用21 00014 60024 000假设按供电、运输和机修的顺序分配假设按供电、运输和机修的顺序分配:1.分配电费分配电费: 供电车间费用分配率供电车间费用分配率=21000210000= 0.1运输车队分配电费运输车队分配电费= 1500 0.1= 150(元元)机修车间分配电费机修车间分配电费= 8500 0.1= 850(元元)A产品生产分配电费产品生产分配电费= 50000 0.1= 5000(元元)第一基本生产车间分配电费第一基本生产车间分配电费= 70000 0.1=7 0

43、00(元元)第二基本生产车间分配电费第二基本生产车间分配电费= 60000 0.1= 6000(元元)分厂管理部门分配电费分厂管理部门分配电费= 20000 0.1= 2000(元元)借：辅助生产成本借：辅助生产成本运输车队运输车队150 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 850 基本生产成本基本生产成本A产品产品 5000 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 7000 -第二基本生产车间第二基本生产车间 6000 -分厂管理部门分厂管理部门 2000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 210002.分配运输费分配运输费: 运输车队费用分配率运输车队费用分

44、配率=14600+15029200-9000=0.73机修车间分配运输费机修车间分配运输费= 200 0.73= 146(元元)第一基本生产车间分配运输费第一基本生产车间分配运输费= 8000 0.73= 5840(元元)第二基本生产车间分配运输费第二基本生产车间分配运输费= 5000 0.73= 3650(元元)分厂管理部门分配运输费分厂管理部门分配运输费= 7000 0.73= 5110(元元) ( =14600+150-146-5840-650= 5114)借：借： 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 146 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 5840 -第二基本生

45、产车间第二基本生产车间 3650 -分厂管理部门分厂管理部门 5114 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车队运输车队 14750机修车间费用分配率机修车间费用分配率=3.分配修理费分配修理费:24000+850+1466000-600-400=4.9992第一基本生产车间分配修理费第一基本生产车间分配修理费= 2600 4.9992= 12997.92(元元)第二基本生产车间分配修理费第二基本生产车间分配修理费= 1900 4.9992= 9498.48(元元)分厂管理部门分配修理费分厂管理部门分配修理费= 500 4.9992= 2499.6(元元)借：借： 制造费用制造费用第一基本生产

46、车间第一基本生产车间 12997.92 -第二基本生产车间第二基本生产车间 9498.48 -分厂管理部门分厂管理部门 2499.6 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 24996 ： 辅助生产费用要进行两次分配。辅助生产费用要进行两次分配。某辅助生产车间某辅助生产车间应负担其他辅助应负担其他辅助生产车间的费用生产车间的费用= =该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产车间劳务量产车间劳务量其他辅助生产车其他辅助生产车间费用分配率间费用分配率第一次分配第一次分配在辅助生产车间之间进行交互分配，所采用的分在辅助生产车间之间进行交互分配，所采用的分配率是交互分配率。

47、配率是交互分配率。某辅助生产车间发生的实际费用某辅助生产车间发生的实际费用=该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 + 分配转入数分配转入数 - 分配转出数分配转出数某辅助生产车间某辅助生产车间费用分配率费用分配率 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量= 第二次分配第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，所采用的分配率是对外分配率。行分配，所采用的分配率是对外分配率。辅助生产车间之外辅助生产车间之外的车间部门应负担的车间部门应负担的辅助生产费用的辅助生产费用=

48、 = 该车间部门劳务该车间部门劳务耗用量耗用量辅助生产车间辅助生产车间费用分配率费用分配率 某辅助生产车间某辅助生产车间费用分配率费用分配率 =该辅助生产车间发生的实际费用该辅助生产车间发生的实际费用该辅助生产车间向外部车间部门该辅助生产车间向外部车间部门提供的劳务总量提供的劳务总量 供应部门供应部门受益部门受益部门供电车间供电车间（千瓦小时）（千瓦小时）运输车队运输车队（吨公里）（吨公里）机修车间机修车间（工时）（工时）供电车间供电车间 9 000600运输车队运输车队 1 500400机修车间机修车间 8 500 200A产品生产耗用产品生产耗用50 000第一基本生产车间第一基本生产车间

49、70 000 8 0002 600第二基本生产车间第二基本生产车间60 000 5 0001 900分厂管理部门分厂管理部门20 000 7 000 500合计合计210 00029 2006 000本月发生的辅助生本月发生的辅助生产费用产费用21 00014 60024 0001.第一次交互分配第一次交互分配交互分配率交互分配率=21000 (14600, 24000)210000 (29200, 6000)=0.1元元/千瓦小时千瓦小时(0.5元元/吨公里吨公里, 4元元/小时小时分配电费分配电费:运输车队分配电费运输车队分配电费= 1500 0.1= 150(元元)机修车间分配电费机修车

50、间分配电费= 8500 0.1= 850(元元) 分配运输费分配运输费:供电车间分配运输费供电车间分配运输费= 9000 0.5 = 4500(元元)机修车间分配运输费机修车间分配运输费= 200 0.5 = 100(元元) 分配修理费分配修理费:供电车间分配修理费供电车间分配修理费=600 4= 2400(元元)运输车队分配修理费运输车队分配修理费=400 4= 1600(元元)借：辅助生产成本借：辅助生产成本运输车队运输车队 150 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 850 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 1000借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间

51、4500 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 100 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输车队运输车队 4600借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 2400 辅助生产成本辅助生产成本运输车队运输车队 1600 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 40002.各车间实际费用各车间实际费用供电车间实际费用供电车间实际费用= 21000+4500+2400-150-850 = 26900(元元)运输车队实际费用运输车队实际费用=14600+150+1600-4500-100 = 11750(元元)机修车间实际费用机修车间实际费用= 24000+850+100-240

52、0-1600 = 20950(元元)3.第二次对外分配第二次对外分配对外分配率对外分配率=26900 (11750, 20950)210000-150-850 (29200-9000-200, 6000-600-100)=0.1345元元/千瓦小时千瓦小时(0.5875元元/吨公里吨公里, 4.19元元/小时小时对外分配电费对外分配电费: A产品生产分配电费产品生产分配电费= 50000 0.1345= 6725(元元)第一基本生产车间分配电费第一基本生产车间分配电费= 70000 0.1345= 94150(元元)第二基本生产车间分配电费第二基本生产车间分配电费= 60000 0.1345=

53、 8070(元元)分厂管理部门分配电费分厂管理部门分配电费= 20000 0.1345 = 2 690(元元)对外分配运输费对外分配运输费:第一基本生产车间分配运输费第一基本生产车间分配运输费= 8000 0.5875= 4700(元元)第二基本生产车间分配运输费第二基本生产车间分配运输费= 5000 0.5875= 2937.5(元元)分厂管理部门分配运输费分厂管理部门分配运输费=7000 0.5875 = 4112.5(元元)对外分配修理费对外分配修理费:第一基本生产车间分配修理费第一基本生产车间分配修理费= 2600 4.19= 10894(元元)第二基本生产车间分配修理费第二基本生产车

54、间分配修理费= 1900 4.19= 7961(元元)分厂管理部门分配修理费分厂管理部门分配修理费= 500 4.19 = 2095(元元)借：借： 基本生产成本基本生产成本A产品产品 6725 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 9415 -第二基本生产车间第二基本生产车间 8070 -分厂管理部门分厂管理部门 2690 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 26900 借：借： 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 4700 -第二基本生产车间第二基本生产车间 2937.5 -分厂管理部门分厂管理部门 4112.5 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本运输

55、车队运输车队 11750借：借： 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 10894 -第二基本生产车间第二基本生产车间 7961 -分厂管理部门分厂管理部门 2095 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 20950 另一种作法另一种作法:1.交互分配交互分配,将各辅助生产费用将各辅助生产费用(分配前直接生产费用分配前直接生产费用)在全部受益对象之间分配在全部受益对象之间分配(对外和对内对外和对内);2.追加分配追加分配,将各各辅助生产车间在第一步交互分配将各各辅助生产车间在第一步交互分配时分配转入的费用对进行追加分配时分配转入的费用对进行追加分配(只对外只对外) 这样

56、这样,外部受益对象应负担的辅助生产费用应是外部受益对象应负担的辅助生产费用应是第一次分配额与第二次追加分配额之和第一次分配额与第二次追加分配额之和.：运用代数中多元一次联立方程的：运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。原理对辅助生产成本费用进行分配的方法。1.1.为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。未知数。2.2.针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。本方程。该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的费用直接发生的费用+ +该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅

57、助生耗用其他辅助生产劳务量产劳务量其他辅助生产车间其他辅助生产车间劳务的单位成本劳务的单位成本=某辅助生产车间某辅助生产车间提供的劳务数量提供的劳务数量该辅助生产车间提该辅助生产车间提供劳务的单位成本供劳务的单位成本3.3.将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。4.4.求解联立方程，得出各种辅助生产产品或劳务的求解联立方程，得出各种辅助生产产品或劳务的单位成本。单位成本。5.5.以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，将各种辅助生产费用一次性的分配给将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单所有受益单位位

58、。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生产车间以外的受益单位）产车间以外的受益单位） 供应部门供应部门受益部门受益部门供电车间供电车间（千瓦小时）（千瓦小时）运输车队运输车队（吨公里）（吨公里）机修车间机修车间（工时）（工时）供电车间供电车间 9 000600运输车队运输车队 1 500400机修车间机修车间 8 500 200A产品生产耗用产品生产耗用50 000第一基本生产车间第一基本生产车间70 000 8 0002 600第二基本生产车间第二基本生产车间60 000 5 0001 900分厂管理部门分厂管理部门20 000 7 000 500合计

59、合计210 00029 2006 000本月发生的辅助生本月发生的辅助生产费用产费用21 00014 60024 00021000+9000y+600z=210000 x14600+1500 x+400z=29200y24000+8500 x+200y=6000z设供电车间实际单位成本为设供电车间实际单位成本为x元元,运输车队实际单运输车队实际单位成本为位成本为y元元,机修车间实际单位成本为机修车间实际单位成本为z元元,建立建立联立方程联立方程:待分配费用(本身发生的费用+分配转入的费用）解出解出:x=0.13623498 y=0.5646945 z=4.2118237借：辅助生产成本借：辅助

60、生产成本运输车队运输车队 204.35(1500 x 0.13623498) 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1158 基本生产成本基本生产成本A产品产品 6811.75 制造费用制造费用第一基本生产车间第一基本生产车间 9536.44 -第二基本生产车间第二基本生产车间 8174.10 -分厂管理部门分厂管理部门 2724.70 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 28609.34210000 x0.13623498其他两个车间费用的分配分录略其他两个车间费用的分配分录略.分配电费：分配电费：(对所有的受益对象分配对所有的受益对象分配)：按：按计划单位成本计划单位成本