09基会第四章业务循环

1、第三章第三章 制造业主要业务核算制造业主要业务核算12/13/20211第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金形成的主要渠道：企业资金形成的主要渠道：( (一一) )企业所有者的投入资金企业所有者的投入资金( (二二) )向债权人借入资金向债权人借入资金12/13/20212一、实收资本的核算一、实收资本的核算 实收资本是企业收到投资者投实收资本是企业收到投资者投入的、在注册资本中享有份额的资入的、在注册资本中享有份额的资本。本。 企业收到投资者投入的、超过企业收到投资者投入的、超过注册资本的资本称为资本公积。注册资本的资本称为资本公积。12/13/20213实收资本、资本

2、公积举例实收资本、资本公积举例 例例1A企业接受甲投资者投入资企业接受甲投资者投入资本本100万元，甲投资者投资后可享万元，甲投资者投资后可享有有A企业注册资本的份额为企业注册资本的份额为80万元。万元。 A企业接受甲投资者投资后，应确企业接受甲投资者投资后，应确认实收资本认实收资本80万元，资本公积万元，资本公积20万元。收到款项万元。收到款项100万元。万元。12/13/20214涉及账户涉及账户 银行存款银行存款 实收资本实收资本 资本公积资本公积账户性质账户性质 资产资产 所有者权益所有者权益 所有者权益所有者权益数量变化数量变化 增加增加 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方

3、 贷方贷方 贷方贷方记账金额记账金额 100 80 2012/13/20215借：银行存款借：银行存款 100万元万元 贷：实收资本贷：实收资本 80万元万元 资本公积资本公积 20万元万元12/13/20216实收资本、资本公积举例实收资本、资本公积举例例例2A企业发行股票企业发行股票100万股，每股面万股，每股面值值10元，每股发行价格元，每股发行价格12元。按规定元。按规定A企业按面值办理注册，形成注册资本企业按面值办理注册，形成注册资本为为1000万元，资本公积万元，资本公积200万元。万元。 A企业接受甲投资者投资后，应确企业接受甲投资者投资后，应确认实收资本认实收资本1000万元，

4、资本公积万元，资本公积200万元，收到款项万元，收到款项1200万元。万元。12/13/20217涉及账户涉及账户 银行存款银行存款 股本股本 资本公积资本公积账户性质账户性质 资产资产 所有者权益所有者权益 所有者权益所有者权益数量变化数量变化 增加增加 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方 贷方贷方记账金额记账金额 1200 1000 20012/13/20218借：银行存款借：银行存款 1200万元万元 贷：股本贷：股本 1000万元万元 资本公积资本公积 200万元万元12/13/20219 例例AA企业收到投资者投入资本企业收到投资者投入资本10001000元，存入

5、银行。元，存入银行。涉及账户涉及账户 银行存款银行存款 实收资本实收资本账户性质账户性质 资产资产 所有者权益所有者权益数量变化数量变化 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 1000 100012/13/202110 例例AA企业收到投资者投入资本企业收到投资者投入资本10001000元，存入银行。会计分录：元，存入银行。会计分录：借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：实收资本贷：实收资本 10001000会计分录列示格式：会计分录列示格式：上借下贷，借贷错开。上借下贷，借贷错开。12/13/202111例例 A A企业收到投资者投入设备一套，企业

6、收到投资者投入设备一套，公允价值公允价值10001000元。元。涉及账户涉及账户 固定资产固定资产 实收资本实收资本账户性质账户性质 资产资产 所有者权益所有者权益数量变化数量变化 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 1000 100012/13/202112例例 A A企业收到投资者投入设备一企业收到投资者投入设备一套，公允价值套，公允价值10001000元。会计分元。会计分录：录：借：固定资产借：固定资产 10001000 贷：实收资本贷：实收资本 10001000会计分录列示格式：会计分录列示格式：上借下贷，借贷错开。上借下贷，借贷错开。12/13/2

7、02113二、银行借款的核算二、银行借款的核算 银行借款是企业从银行借入的银行借款是企业从银行借入的资金。银行借款按照偿还期的长短资金。银行借款按照偿还期的长短分为长期借款和短期借款。分为长期借款和短期借款。12/13/202114 例例AA企业向银行借入企业向银行借入1 1年期借款年期借款1000010000元，存入银行。元，存入银行。涉及账户涉及账户 银行存款银行存款 短期借款短期借款账户性质账户性质 资产资产 负债负债数量变化数量变化 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 10000 1000012/13/202115 例例AA企业向银行借入企业向银行借

8、入1 1年期借款年期借款1000010000元，存入银行。会计分录：元，存入银行。会计分录：借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：短期借款贷：短期借款 10001000会计分录列示格式：会计分录列示格式：上借下贷，借贷错开。上借下贷，借贷错开。12/13/202116 例例AA企业向银行借入企业向银行借入2 2年期借款年期借款1000010000元，存入银行。元，存入银行。涉及账户涉及账户 银行存款银行存款 长期借款长期借款账户性质账户性质 资产资产 负债负债数量变化数量变化 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 10000 1000012/13/2

9、02117 例例AA企业向银行借入长期借款企业向银行借入长期借款1000010000元，存入银行。会计分录：元，存入银行。会计分录：借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期借款贷：长期借款 10001000会计分录列示格式：会计分录列示格式：上借下贷，借贷错开。上借下贷，借贷错开。12/13/202118第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产的核算一、固定资产的核算 固定资产，是指同时具有下列固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；经营管理而持有的；使用寿命超

10、过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。12/13/202119 固定资产同时满足下列条固定资产同时满足下列条 件的，件的，才能予以确认：才能予以确认： 该固定资产包含的经济利益很可能该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。12/13/202120 固定资产应当按照成本计量。固定资产应当按照成本计量。外购固定资产的成本，包括购买价外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、的可归属于该项

11、资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。员服务费等。 12/13/202121例例企业购入企业购入不需安装不需安装的机器一台，的机器一台，银行存款支付买价银行存款支付买价10000元，增值元，增值税税进项税额进项税额1700元，运费元，运费100元。元。涉及账户涉及账户 固定资产固定资产 银行存款银行存款账户性质账户性质 资产资产 资产资产数量变化数量变化 增加增加 减少减少借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方 记账金额记账金额 11800 1180012/13/202122例例企业购入不需安装的机器一台，企业购入不需安装的机器一台，银行存款支

12、付买价银行存款支付买价10000元，增值元，增值税进项税额税进项税额1700元，运杂费元，运杂费100元。元。固定资产成本固定资产成本1000010010100（元）（元）借：固定资产借：固定资产 1010010100 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)1700)1700 贷：银行存款贷：银行存款 118001180012/13/202123二、在途物资业务的核算二、在途物资业务的核算(一一)在途物资成本在途物资成本 在途物资成本在途物资成本由材料买价和采购费由材料买价和采购费用组成。采购费用包括运输费、保用组成。采购费用包括运输费、保险费、装卸费、包装费、仓储费等

13、险费、装卸费、包装费、仓储费等 注意：注意：增值税进项税额不包括在增值税进项税额不包括在在途物资成本中。在途物资成本中。12/13/202124(二二)关于进项税额的说明：关于进项税额的说明：应交增值税应交增值税=增值额增值额增值税税率增值税税率 = (售价金额售价金额进价金额进价金额)增值税税率增值税税率 =售价金额售价金额增值税税率增值税税率进价金额进价金额增值税税增值税税率率 =销项税额销项税额进项税额进项税额(可抵扣可抵扣) 由公式可知，进项税额增加是应交增值由公式可知，进项税额增加是应交增值税的减少，从而是应交税金的减少，税的减少，从而是应交税金的减少，12/13/202125 销项

14、税额是销售方在销售商品时销项税额是销售方在销售商品时,向购向购货方收取的增值税税额。货方收取的增值税税额。 进项税额是购货方在购进商品时进项税额是购货方在购进商品时,向销向销售方支付的增值税税额。售方支付的增值税税额。12/13/202126(三三)采购业务账户设置采购业务账户设置1 1在途物资在途物资 2 2原材料原材料3 3应交税费应交税费4 4应付账款应付账款5 5应付票据应付票据6 6预付账款预付账款12/13/202127(四四)关于在途物资和原材料关于在途物资和原材料 以结转采购成本为标志，结转以结转采购成本为标志，结转采购成本前为采购成本前为在途材料在途材料，结转采购，结转采购成

15、本后为成本后为在库材料在库材料。在途材料在。在途材料在在在途物资途物资账户中核算，在库材料在账户中核算，在库材料在原原材料材料账户中核算。账户中核算。12/13/202128( (五五) )在途物资业务核算举例在途物资业务核算举例 例例AA公司向公司向H H企业购入甲材料企业购入甲材料10001000公斤，增值税专用发票上列明价款公斤，增值税专用发票上列明价款1000010000元，税额元，税额17001700元。购进时供元。购进时供货方垫付运杂费货方垫付运杂费100100元。材料尚未元。材料尚未收到，款项尚未支付。收到，款项尚未支付。12/13/202129涉及账户涉及账户 在途物资在途物资

16、 应交税费应交税费 应付账款应付账款账户性质账户性质 资产资产 负债负债 负债负债数量变化数量变化 增加增加 减少减少 增加增加 借贷方向借贷方向 借方借方 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 10100 1700 1180012/13/202130在途物资成本买价采购费用在途物资成本买价采购费用1000010000100 100 1010010100（元）（元）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1010010100 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)1700)1700 贷：应付账款贷：应付账款HH企业企业 118001180012/13/202131 例例 甲

17、公司采购业务如下：甲公司采购业务如下：(1)2008(1)2008年年6 6月月1 1日，甲公司向日，甲公司向A A公司公司购入甲材料购入甲材料10001000公斤，货款公斤，货款1000010000元，增值税元，增值税17001700元；购入乙材料元；购入乙材料500500公斤，货款公斤，货款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，以上款项均以银行存款支元，以上款项均以银行存款支付。付。 12/13/202132涉及账户涉及账户 在途物资在途物资 应交税费应交税费 银行存款银行存款账户性质账户性质 资产资产 负债负债 资产资产数量变化数量变化 增加增加 减少减少 减少减少

18、 借贷方向借贷方向 借方借方 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 30000 5100 3510012/13/202133借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 00010 000 乙材料乙材料 20 00020 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)5 100)5 100 贷：银行存款贷：银行存款AA公司公司 35 10035 10012/13/202134(2)2008(2)2008年年6 6月月2 2日，甲公司以现金支付上述甲、日，甲公司以现金支付上述甲、乙材料的运杂费乙材料的运杂费600600元元, ,按价款分配。按价款分配。分配率分配率600（10

19、00020000） 0.02甲材料应分配运费甲材料应分配运费100000.02 200(元元) 乙材料应分配运费乙材料应分配运费200000.02 400(元元) 12/13/202135涉及账户涉及账户 在途物资在途物资 库存现金库存现金账户性质账户性质 资产资产 资产资产数量变化数量变化 增加增加 减少减少 借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 600 60012/13/202136借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 200200 乙材料乙材料 400400 贷：库存现金贷：库存现金 60060012/13/202137(3)2008年年6月月5日，甲、乙材料均已验收入库

20、，日，甲、乙材料均已验收入库，甲公司结转其采购成本。甲公司结转其采购成本。甲在途物资成本甲在途物资成本1000020010200(元元)乙在途物资成本乙在途物资成本2000040020400(元元)12/13/202138涉及账户涉及账户 原材料原材料 在途物资在途物资 账户性质账户性质 资产资产 资产资产数量变化数量变化 增加增加 减少减少 借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 30600 3060012/13/202139借：原材料借：原材料甲甲 10200 乙乙 20400 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 10200 乙乙 2040012/13/202140 加权平均法 年

21、年 摘要摘要 收入收入 发出发出 结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额101期初期初余额余额30041200108购入购入7005350010001015发出发出8002001025购入购入10006600012001030发出发出900300本月本月合计合计1700950017005.3590953005.35160512/13/202141(1)加权平均单价加权平均单价=(1200+9500)/(300+700+1000)=5.35元=4300/ (300+700+1000)+5700/ (300+700+1000) +61000/ (

22、300+700+1000)=5.3512/13/202142移动加权平均法移动加权平均法 年年 摘要摘要 收入收入 发出发出 结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额101期初期初余额余额30041200108购进购进7005350010004.747001015发出发出8004.737602004.79401025购入购入10006600012005.783369401030发出发出9005.78335204.973005.78331735.0312/13/202143先进先出法先进先出法 年年 摘摘要要 收入收入 发出发出 结存结存月月日日

23、数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额10101 1期初期初余额余额3004120010108 8购进购进70053500300700451200350010101515发出发出30050045120025002005100010102525购进购进1000660002001000561000600010103030发出发出20070056100042003006180010103131本月本月合计合计17009500170089003006180012/13/202144第第 节节 商品销售业务的核算商品销售业务的核算一、现销一、现销例例销售商品销售商品,增

24、值税专用发票列明增值税专用发票列明,价款价款10000元元,税额税额1700元元,商品已商品已经交付经交付,价税款已收到价税款已收到,存入银行。存入银行。12/13/202145涉及账户涉及账户 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费 账户性质账户性质 资产资产 收入收入 负债负债 数量变化数量变化 增加增加 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方 贷方贷方记账金额记账金额 11700 10000 170012/13/202146借借:银行存款银行存款 11700 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项

25、税额）（销项税额） 1 700 12/13/202147二、赊销二、赊销例例销售商品，增值税专用发票列明销售商品，增值税专用发票列明,价款价款10000元，税额元，税额1700元，销售元，销售中代垫运费中代垫运费300元，库存现金支付。元，库存现金支付。价税款及代垫运费未收。价税款及代垫运费未收。12/13/202148涉及账户涉及账户 应收应收 主营业主营业 应交应交 库存库存 账款账款 务收入务收入 税费税费 现金现金账户性质账户性质 资产资产 收入收入 负债负债 资产资产数量变化数量变化 增加增加 增加增加 增加增加 减少减少借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方 贷方贷方 贷方贷方记账金

26、额记账金额 12000 10000 1700 30012/13/202149借借:应收账款应收账款 12000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1700 库存现金库存现金 30012/13/202150例例承上例，收到应收账款承上例，收到应收账款12000元，存元，存入银行。入银行。涉及账户涉及账户 应收账款应收账款 银行存款银行存款账户性质账户性质 资产资产 资产资产数量变化数量变化 减少减少 增加增加借贷方向借贷方向 贷方贷方 借方借方记账金额记账金额 12000 1200012/13/202151借：银行存款借

27、：银行存款 12000 贷：应收账款贷：应收账款 1200012/13/202152例例销售商品销售商品,增值税专用发票列明增值税专用发票列明,价款价款10000元元,税额税额1700元元,收到购收到购货方交来的商业汇票（包括商业承货方交来的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行兑汇票、银行承兑承兑汇票）。汇票）。 票据：支票、汇票、本票票据：支票、汇票、本票12/13/202153涉及账户涉及账户 应收票据应收票据 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费 账户性质账户性质 资产资产 收入收入 负债负债 数量变化数量变化 增加增加 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方 贷方贷方

28、记账金额记账金额 11700 10000 170012/13/202154借借:应收票据应收票据 11700 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 170012/13/202155例例承上例，收到应收票据的票款承上例，收到应收票据的票款11700元，存入银行。元，存入银行。涉及账户涉及账户 应收票据应收票据 银行存款银行存款账户性质账户性质 资产资产 资产资产数量变化数量变化 减少减少 增加增加借贷方向借贷方向 贷方贷方 借方借方记账金额记账金额 11700 1170012/13/202156三、先预收货款，后交付商品三、

29、先预收货款，后交付商品例例预收货款预收货款5000元，存入银行。元，存入银行。涉及账户涉及账户 预收账款预收账款 银行存款银行存款账户性质账户性质 负债负债 资产资产数量变化数量变化 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 贷方贷方 借方借方记账金额记账金额 5000 500012/13/202157借：银行存款借：银行存款 5000 贷贷：预收账款预收账款 500012/13/202158例例承上例，交付商品承上例，交付商品,增值税专用增值税专用发票列明发票列明,价款价款10000元元,税额税额1700元元,价税款已经预收价税款已经预收5000元。元。12/13/202159涉及账户涉及账户 预

30、收账款预收账款 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费 (预收账款、应收账款预收账款、应收账款)账户性质账户性质 负债负债 资产资产 收入收入 负债负债 数量变化数量变化 减少减少 增加增加 增加增加 增加增加借贷方向借贷方向 借方借方 借方借方 贷方贷方 贷方贷方记账金额记账金额 5000 6700 10000 1700合计合计 1170012/13/202160借借:预收账款预收账款 11700 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1700说明：预收账款说明：预收账款11700 其中：原预收账款其中：原预收账款5

31、000元，应收账款元，应收账款670012/13/202161例例 承上例，补收差额承上例，补收差额67006700元元。涉及账户涉及账户 预收账款预收账款 银行存款银行存款账户性质账户性质 资产资产 资产资产数量变化数量变化 减少减少 增加增加借贷方向借贷方向 贷方贷方 借方借方记账金额记账金额 6700 6700 上例应收账款上例应收账款6700元，已登记在预收账元，已登记在预收账款账户。款账户。 12/13/202162借：银行存款借：银行存款 6700 贷贷：预收账款预收账款 6700 以上三笔会计分录是为了满足会计管以上三笔会计分录是为了满足会计管理的需要，是让预收账款明细账户反映预

32、理的需要，是让预收账款明细账户反映预收货款销售业务的全过程。收货款销售业务的全过程。12/13/202163预收账款预收账款某购方某购方 摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额预收货款预收货款5000 贷贷5000交付商品交付商品11700借借6700补收差额补收差额6700 平平 012/13/202164 “预收账款预收账款某购方某购方”账户是账户是双重性账户，同时反映资产和负债，双重性账户，同时反映资产和负债，期末根据余额方向判断账户性质。期末根据余额方向判断账户性质。12/13/202165四、结转已销商品销售成本四、结转已销商品销售成本例例结转已销商品销售成本结转已销商品销售成

33、本2000元。元。涉及账户涉及账户 主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品账户性质账户性质 费用费用 资产资产数量变化数量变化 增加增加 减少减少借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 2000 200012/13/202166五、销售税金五、销售税金例例经计算本月应交消费税经计算本月应交消费税2000元。元。涉及账户涉及账户 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费账户性质账户性质 费用费用 负债负债数量变化数量变化 增加增加 增加增加 借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 2000 200012/13/202167例例经计算本月应交城建税经计算本月应

34、交城建税2000元。元。涉及账户涉及账户 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费账户性质账户性质 费用费用 负债负债数量变化数量变化 增加增加 增加增加 借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 2000 200012/13/202168借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市消费税应交城市消费税 200012/13/202169例例经计算本月应交城建税经计算本月应交城建税2000元。元。涉及账户涉及账户 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费账户性质账户性质 费用费用 负债负债数量变化数量变化 增加增加 增加增加 借贷方向

35、借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 2000 200012/13/202170借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市建设税应交城市建设税 200012/13/202171例例经计算本月应交教育费附加经计算本月应交教育费附加2000元。元。涉及账户涉及账户 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费账户性质账户性质 费用费用 负债负债数量变化数量变化 增加增加 增加增加 借贷方向借贷方向 借方借方 贷方贷方记账金额记账金额 2000 200012/13/202172借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费贷：应交税费 应交教育费附加应交教育费附加 200012/13/202173第第 节节 财务成果的核算财务成果的核算(1)结转收