金融资产中级财务会计PPT学习教案

1、会计学1金融资产中级财务会计金融资产中级财务会计2021-12-132第1页/共98页2021-12-133第2页/共98页2021-12-134第3页/共98页2021-12-135n需要注意的是，上述分类已经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止。第4页/共98页2021-12-136第5页/共98页2021-12-137第6页/共98页2021-12-138生工具等。第7页/共98页2021-12-139交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资取得的交易性金融资产的入账价值产的入账价值出售的交易性金融资产出售的交易性金融资产的账面价值；的

2、账面价值；持有的交易性金融资持有的交易性金融资产的账面价值产的账面价值取得交易性金融资产的入账价值为取得该资产的取得交易性金融资产的入账价值为取得该资产的公允价值。公允价值。第8页/共98页2021-12-1310交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。持有的交易性金融资产持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增的公允价值变动的净增加额加

3、额持有的交易性金融资产持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减的公允价值变动的净减少额少额第9页/共98页2021-12-1311公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日，因以公资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值计量的资产的公允价值高于其账面余额允价值高于其账面余额形成的损失形成的损失资产负债表日，因以公资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值计量的资产的公允价值低于其账面余额允价值低于其账面余额形成的收益。形成的收益。需要注意的是：并非所有以公允价值计量的资产需要注意的是：并非所有以公允价值计量的资产的公允价值变动均计入本科目，注意归纳和总结的公允价值变动均计入本科目，

4、注意归纳和总结。第10页/共98页2021-12-1312宣告的现金股利和已到期的利息应单独核算，不作为交易性金融资产的成本。n如下图所示：第11页/共98页2021-12-1313银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收利息应收利息相关税费相关税费应收股利应收股利投资收益投资收益第12页/共98页2021-12-1314第13页/共98页2021-12-1315银行存款银行存款应收股利或应收利息应收股利或应收利息投资收益投资收益第14页/共98页2021-12-1316第15页/共98页2021-12-1317交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动

5、）公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于其公允价值高于其账面余额的差额账面余额的差额公允价值低于其公允价值低于其账面余额的差额账面余额的差额第16页/共98页2021-12-1318nn（也可能相反的分录）思考：跨年度持有的交易性金融资产的处置问题？思考：跨年度持有的交易性金融资产的处置问题？第17页/共98页2021-12-1319交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益应收股利应收股利第18页/共98页2021-12-1320

6、第19页/共98页2021-12-1321第20页/共98页2021-12-1322第21页/共98页2021-12-1323持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）企业取得时确认的持有企业取得时确认的持有至到期投资的成本至到期投资的成本企业到期收回或处置而减企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成少的持有至到期投资的成本本企业持有至到期投资的企业持有至到期投资的成本成本第22页/共98页2021-12-1324持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投资时确认的溢价资时确认的溢价2.2.持有期间按照实际持有期间按照实际利率法摊销的折价

7、利率法摊销的折价1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投资时确认的折价资时确认的折价2.2.持有期间按照实际持有期间按照实际利率法摊销的溢价利率法摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的折价尚未摊销的折价第23页/共98页2021-12-1325持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有期内实现的到期一持有期内实现的到期一次还本付息债券利息次还本付息债券利息收回的到期一次还本付收回的到期一次还本付息债券的已实现利息息债券的已实现利息尚未收回的到期一次还尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息本付息债券已实现利息该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付该账户适用于到期一次

8、还本付息的债券，分期付息债券直接使用应收利息一级科目。息债券直接使用应收利息一级科目。第24页/共98页2021-12-1326折价n支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收利息。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收利息。n取得时实际利率的确定第25页/共98页2021-12-1327银行存款银行存款持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）银行存款银行存款应收利息应收利息第26页/共98页2021-12-1328n计算举例第27页/共98页2021-12-13295n实际确定溢折价时，应以面值加上已到付息期尚未支付 的利息

9、作为投资成本，再减去实际支付的价款确定溢折价。第28页/共98页2021-12-1330104（P/F，r，5）91.5796n假设R5%，则4（P/A，r，4）104（P/F，r，5）95.668n(95.66895)/(95.668-91.5796)=(5%-R)/(5%-6%)n据上式可求得R5.17%。第29页/共98页2021-12-13316%6%5%5%95.66895.66891.579691.5796R R？9595利率利率现值现值第30页/共98页2021-12-1332第31页/共98页2021-12-1333第32页/共98页2021-12-1334持有至到期投资（应计

10、利息）持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）投资收益投资收益应收利息应收利息折价折价溢价溢价第33页/共98页2021-12-1335第34页/共98页2021-12-1336银行存款银行存款 持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备资产减值损失资产减值损失第35页/共98页2021-12-1337第36页/共98页2021-12-1338银行存款银行存款 持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）持有

11、至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备投资收益投资收益持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）第37页/共98页2021-12-1339第38页/共98页2021-12-1340险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。第39页/共98页2021-12-1341可供出售金融资产（成本）可供出售金融资产（成本）企业取得的可供出售企业取得的可供出售金融资产的成本金融资产的成本处置可供出售金融资处置可供出售金融资产而减少的成本产而减少的成本企业持有的可供出售企业持有的可供出售金融资产的成本金融资产的成本第40页/共98页2021-12-1342可供出售金融资产（公允价

12、值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产因可供出售金融资产因公允价值变动增加的公允价值变动增加的价值价值可供出售金融资产因可供出售金融资产因公允价值变动减少的公允价值变动减少的价值价值可供出售金融资产公可供出售金融资产公允价值净增加额允价值净增加额 可供出售金融资产公可供出售金融资产公允价值净减少额允价值净减少额“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”两个明细科目的核算两个明细科目的核算内容和账务处理同持有至到期投资。内容和账务处理同持有至到期投资。第41页/共98页2021-12-1343nn贷：银行存款第42页/共98页2021-12-1344第43页/共98页2021-

13、12-1345第44页/共98页2021-12-1346n重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。第45页/共98页2021-12-1347n也可能在借方第46页/共98页2021-12-1348n第47页/共98页2021-12-1349第48页/共98页2021-12-1350第49页/共98页2021-12-1351应收票据应收票据广义广义狭义狭义是一种债券凭证，包括企是一种债券凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。票、本票和支票。在我国仅指商业汇票。在我国仅指

14、商业汇票。分类分类承兑人不同承兑人不同是否带息是否带息商业承兑商业承兑银行承兑银行承兑带息汇票带息汇票不带息汇票不带息汇票我国的商业我国的商业汇票均为不汇票均为不带息汇票。带息汇票。涉外商业汇涉外商业汇票有的是带票有的是带息汇票。息汇票。第50页/共98页2021-12-1352第51页/共98页2021-12-1353第52页/共98页2021-12-1354出票日：出票日：4 4月月1515日日票据期限：票据期限：3 3个月个月到期日：到期日：7 7月月1515日日确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。第53页/共98页2021

15、-12-1355出票日：出票日：4 4月月1515日日票据期限：票据期限：9090天天到期日：到期日：7 7月月1414日，日，1414日不算日不算确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。4 4月月3030日日1616天天5 5月月3131日日6 6月月3030日日3131天天3030天天1313天天第54页/共98页2021-12-1356 应收票据应收票据收到的商业汇票面值收到的商业汇票面值收回的商业汇票收回的商业汇票到期未收回转入应到期未收回转入应 收账款的商业汇票收账款的商业汇票未到期的票据面值未到期的票据面值第55页/共98页2021-

16、12-1357 应收票据应收票据应交税费增（销）应交税费增（销）主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款第56页/共98页2021-12-1358票据到期票据到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不带息票据不带息票据带息票据带息票据按应收票据面值按应收票据面值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据按收回的金额按收回的金额借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用按应收票据面值按应收票据面值借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据第57页/共98页2021-12-1359第58页/共98页2021-12-1360 应收票据应收票据 原材料等原材

17、料等 应交税费增（进）应交税费增（进） 银行存款银行存款举例举例第59页/共98页2021-12-1361n贷：应收票据100n银行存款5.3第60页/共98页2021-12-1362第61页/共98页2021-12-1363第62页/共98页2021-12-1364值一贴现息n贴现计算举例不带息票据的到期值就是其面值；不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。第63页/共98页2021-12-1365n贴现所得48750 （500001250）元。第64页/共98页

18、2021-12-1366 银行存款银行存款 短期借款短期借款承担连带责任的承担连带责任的 财务费用财务费用面值面值贴现净贴现净额额贴现利贴现利息息 银行存款银行存款 应收票据应收票据面值面值贴现净贴现净额额贴现利贴现利息息不承担连带责任的不承担连带责任的举例举例 财务费用财务费用第65页/共98页2021-12-1367第66页/共98页2021-12-1368第67页/共98页2021-12-1369第68页/共98页2021-12-1370括本企业付出的各类存出保证金等款项。第69页/共98页2021-12-1371第70页/共98页2021-12-1372 应收账款应收账款主营业务收入主

19、营业务收入 应收票据应收票据应交税费增（销）应交税费增（销）第71页/共98页2021-12-1373第72页/共98页2021-12-1374“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。n会计核算第73页/共98页2021-12-1375销售成立时点销售成立时点预付预付应付应付预收预收应收应收均属采购业务均属采购业务均属销售业务均属销售业务第74页/共98页2021-12-1376原材料等原材料等预付账款预付账款（应付账款）（应付账款）应交税费增（进）应交税费增（进） 银行存款银行存款 预付货款预付货款收到所购货物收到所购货物补付货款补付货款第75页/共98页2021-12-1377nn其他各

20、种应收、暂付款项。第76页/共98页2021-12-1378第77页/共98页2021-12-1379n实际使用报账后不再补足。n会计核算图解（定额备用金）第78页/共98页2021-12-1380 银行存款银行存款 其他应收款备用金其他应收款备用金 管理费用等管理费用等 银行存款银行存款 第79页/共98页2021-12-1381以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动记入当期损益的变动记入当期损益的金融资产以外的金融资产以外的第80页/共98页2021-12-1382第81页/共98页2021-12-1383应收款项应收款项单项金额重大单项金额重大单项金额不重大单项金额不重大单独进行减值测

21、试单独进行减值测试有证据表明其减值有证据表明其减值单独确定其应计提的坏账准备单独确定其应计提的坏账准备未减值未减值组合方式进行减值测试组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分若干组合按类似信用风险特征划分若干组合按照历史经验数据预计坏账准备按照历史经验数据预计坏账准备举例举例第82页/共98页2021-12-1384元的坏账准备。第83页/共98页2021-12-1385应收款项账龄应收款项账龄应收款项金应收款项金额额预计减值比例预计减值比例估计减值金额估计减值金额未到期未到期 6000006000000.5%0.5%30003000过期过期1 1个月个月 4000004000001%1%40004000过期过期2 2个月个月 3000003000002%2%60006000过期过期3 3个月个月 2000002000003%3%60006000过期过期3 3个月以上个月以上 1000001000005