国际会计与税收

1、第三章 会计循环企业主要经济业务的核算n第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n第二节第二节 生产准备（供应过程）业务的核算生产准备（供应过程）业务的核算n第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算n第五节第五节 财务成果与分配业务的核算财务成果与分配业务的核算企业主要经济业务循环的核算企业主要经济业务循环的核算n目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经供应采购、生产过程、销售过程

2、的主要经济业务的核算济业务的核算, ,掌握财务成果的形成以及利掌握财务成果的形成以及利润的分配核算。润的分配核算。n重点：重点：资金筹集、供应采购、生产过程、资金筹集、供应采购、生产过程、销售过程、利润的形成及分配的核算销售过程、利润的形成及分配的核算n难点：难点：生产过程和利润形成及分配的核算生产过程和利润形成及分配的核算 工业（制造业）企业主要经济业务概述工业（制造业）企业主要经济业务概述资金筹集资金筹集业务业务供应过程供应过程业务业务生产过程生产过程业务业务产品销售过程产品销售过程业务业务财务成果形成财务成果形成和分配业务和分配业务企业业务循环图示企业业务循环图示资资金金筹筹集集产产品品

3、销销售售产产品品生生产产生生产产准准备备利利润润分分配配实收资本实收资本银行借款银行借款材料采购材料采购固定资产固定资产生产成本生产成本制造费用制造费用销售收入销售收入销售成本销售成本利润计算利润计算利润分配利润分配第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹集资金。集资金。n企业资金筹集：指企业从不同来源取得资金。企业资金筹集：指企业从不同来源取得资金。n目前，我国企业的资金来源主要是：目前，我国企业的资金来源主要是： 1、所有者投入、所有者投入实收资本（或股本）实收资本（或股本） 2、从银行借入、从

4、银行借入短期借款、长期借款等。短期借款、长期借款等。 n实收资本的会计处理实收资本的会计处理n银行借款的会计处理银行借款的会计处理一、实收资本的会计处理一、实收资本的会计处理n实收资本是指投资者投入资本所占份额部分，是实收资本是指投资者投入资本所占份额部分，是企业所有者权益中的主要部分。企业所有者权益中的主要部分。n在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。n按投资主体，分为：国家投入资本、法人投入资按投资主体，分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。本、个人投入资本和外商投入资本等。n按投入资金的形态，分为：货币投资、实物

5、投资、按投入资金的形态，分为：货币投资、实物投资、债券投资、无形资产投资等。债券投资、无形资产投资等。n实收资本的含义实收资本的含义n 是指企业的投资者按照企业章程或合是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益n 实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分

6、主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定n 货币资金投资货币资金投资现金或银行存款方式投资，按实现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。际收到的货币资金金额入账。投入资本一般情况下可以长期使用，无需偿还。n 非货币资产非货币资产投资投资设备等投资，以投资各方确认的设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。占份额部

7、分，不计入实收资本，而是计入资本公积。n 【例例】 假定某投资者以设备向企业投资，价值为假定某投资者以设备向企业投资，价值为500500万元，该投资者在企业注册资本万元，该投资者在企业注册资本1 0001 000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），超过其注册资本的部分（即万元），超过其注册资本的部分（即5050万元）万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。应计入资本公积，不应计入实收资本。 n资本公积资本公积-所有权归属于投资者，所有者权益的组成所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），部分；实质上是一种准资本（资本储备），资

8、本公积的用资本公积的用途途 - -转增资本金等转增资本金等, ,即增加实收资本（或股本）。n。1 1、账户设置、账户设置 n“实收资本实收资本”或或“股本股本”：所有者权益类账户。：所有者权益类账户。n用于反映、监督实收资本的增减变动情况。用于反映、监督实收资本的增减变动情况。按投资按投资者的名称设置明细账者的名称设置明细账，进行明细分类核算。，进行明细分类核算。n 实收资本实收资本 投入资本的减少投入资本的减少 投入资本的增加投入资本的增加 投入资本的实有数投入资本的实有数2 2、账务处理、账务处理n借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产等

9、无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本n投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入账；投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入账；以实物、无形资产投资时，按各方确认的价值入以实物、无形资产投资时，按各方确认的价值入账。账。 实收资本的核算实收资本的核算 主要对应关系主要对应关系 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发

10、生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容按投资形式记入不同账户按投资形式记入不同账户在实务中在实务中极少发生极少发生 在股份企在股份企业为业为“股本股本” 例例 海达公司收到国家投资海达公司收到国家投资400 000400 000元，款元，款项存入银行。项存入银行。n1 1、分析、分析: : 这项经济业务发生后，引起资产和所有这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。者权益两个要素同时增加。“银行存款银行存款”增增加加400 000400 000元应计入借方，元应计入借方，“实收资本实收资本”增增加加400 000400 000元

11、应计入贷方。元应计入贷方。n2 2、编制会计分录：、编制会计分录： 借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000 400 000核算举例核算举例 例例1 1，收到投资者用货币资金收到投资者用货币资金70207020元向企业投资，会计元向企业投资，会计分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 0207 020 例例2 2，收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值价值 为为150000150000元，会计分录：元，会计分录： 借

12、：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位单位 150 000 150 000 例例3 3，收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认价值为确认价值为5000050000元，会计分录：元，会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 50 00050 000 例例4 4，A股份有限公司委托某证券公司代为发行股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股普通股60 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格每股每股6.56.5

13、元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的2%2%，公司，公司实际收到存款实际收到存款382 200 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 382 200 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 322 200 000 例例5 5，利和公司以资本公积利和公司以资本公积200000元转增资本金元转增资本金 借：资本公积借：资本公积 200000 贷：股本贷：股本 200000二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理n企业在生产经营过程中为补充生产周转资金的不企业在生产经营过程中为补充生产周转资金的不足，经常需要向银行和其他金融机构借入资

14、金。足，经常需要向银行和其他金融机构借入资金。n包括：包括： 1 1、短期借款：企业向银行和其他金融机构借入、短期借款：企业向银行和其他金融机构借入的的期限在期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）的各种借款。的各种借款。 2 2、长期借款：企业向银行和其他金融机构借入、长期借款：企业向银行和其他金融机构借入的的期限在期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）的各种借款。的各种借款。1 1、账户设置、账户设置n“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”：负债类账户。：负债类账户。n用于反映和监督银行借款的取得和归还。按债权用于反映和监督银行借款的取得和归还。按债权人设置明细账，并

15、按借款种类进行明细分类核算。人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。 短期借款短期借款 归还本金数归还本金数 借入本金数借入本金数 未归还的借款未归还的借款 本金数额本金数额 n 长期借款长期借款 归还本金归还本金 借入本金借入本金 归还利息归还利息 应付利息应付利息 未归还的借款未归还的借款 本金及利息本金及利息 （1）短期借款（负）短期借款（负）（3）财务费用）财务费用（费用损益）（费用损益）（4）应付利息（负）应付利息（负）企业借入一企业借入一年内借款年内借款（+）归还短期归还短期借款本金借款本金（-）（2）长期借款（负）长期借款（负）企业借入一年以上长企业借入一年以上长期借款本金及

16、借入的期借款本金及借入的一次还本付息方式下一次还本付息方式下的长期应付未付利息的长期应付未付利息（+）归还长期借款本归还长期借款本金及一次还本付金及一次还本付息方式下的应付息方式下的应付未付利息未付利息（-）尚未偿还的尚未偿还的短期借款短期借款尚未偿还的长期尚未偿还的长期借款及相应利息借款及相应利息发生的各项发生的各项财务费用财务费用（+）月末结转至月末结转至本年利润本年利润（-）0应付未付利息应付未付利息（+）支付应付未支付应付未付利息付利息（-）尚未支付利息尚未支付利息涉及的主要账户涉及的主要账户2 2、账务处理、账务处理（1 1）借款）借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期

17、借款 长期借款长期借款（2 2）支付借款手续费）支付借款手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）财务费用财务费用：核算理财所发生的费用，如利息支：核算理财所发生的费用，如利息支出、借款手续费等，期末金额转入出、借款手续费等，期末金额转入“本年利润本年利润”。（3 3）归还）归还 借：短期借款借：短期借款 长期借款长期借款 贷：银行存款贷：银行存款短期借款短期借款+银行存款银行存款+借入：借入：编制分录为：编制分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款归还：归还：短期借款短期借款银行存款银行存款编制分录为：编制分录为： 借：短期借款借：短期借款

18、 贷：银行存款贷：银行存款短期借款的核算短期借款的核算n短期借款本金及利息的确认与计量n1）本金的确认与计量n 按借款单据上的金额确认与计量。n2）利息的确认与计量n 确认方法：n 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。n 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）n 支付方式：n 按月度支付。n 按季度或半年支付。n 账务处理上的不同方法：n 按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。n 银行存款银行存款+财务费用财务费用+借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采

19、用计提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。应付利息应付利息+财务费用财务费用+实际支付时：实际支付时：银行存款银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款例4月1日，企业向银行借入三个月期短期银行借款1，000，000(年利率为6%，利息按季支付)。 n （1）借入时：n 借：银行存款 1 000 000n 贷：短期借款 1 000 000n （2）4月30日，计算4月份短期借款利息n 借：财务费用 5000n 贷：应付利息 5 000n 本月利息计算：n 1 000 0006%1215 000 n 5、6月份的

20、处理与4月份相同，两个月共计提利息10 000元。至此已共计提15 000元。n（3）支付4、5、6月短期借款利息。n 借：应付利息 15000n 贷：银行存款 15000n（4）7月1日，偿还短期借款。n 借：短期借款 1 000 000n 贷：银行存款 1 000 000 例例 海达公司于海达公司于2 2月月1 1日向银行借款日向银行借款150,000150,000元，期限元，期限3 3个月，年利率个月，年利率5.2%5.2%，款项存入银行。款项存入银行。n1 1、分析、分析: : 这项经济业务发生后，引起资产和负这项经济业务发生后，引起资产和负债两个要素同时增加。债两个要素同时增加。“银

21、行存款银行存款”增加增加150 000150 000元记入借方，元记入借方，“短期借款短期借款”增加增加150 000150 000元记入贷方。元记入贷方。n2 2、编制会计分录：、编制会计分录： 借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000 150 000n例例2 2月末，海达公司确认本月应负担的借月末，海达公司确认本月应负担的借款利息款利息(150 000(150 0001/121/125.2%)6505.2%)650元。元。n1 1、分析：、分析： 这项经济业务发生，引起费用和负债两个要素这项经济业务发生，引起费用和负债两个要素同时增

22、加。同时增加。“财务费用财务费用”增加增加650650元记入借方，元记入借方，“应付利息应付利息 ” ”增加增加650650元记入贷方。元记入贷方。n2 2、编制会计分录：、编制会计分录： 借：财务费用借：财务费用 650 650 贷：应付利息贷：应付利息 650 650 ( (三月和四月末亦作同样分录三月和四月末亦作同样分录) ) 例例 5 5月月1 1日，海达公司以银行存款归还全部借款和日，海达公司以银行存款归还全部借款和利息利息151 950151 950元。元。n1 1、分析、分析 这项经济业务发生后，引起负债和资产两个要这项经济业务发生后，引起负债和资产两个要素同时减少。素同时减少。

23、“短期借款短期借款”减少减少150 000150 000元，元，“应应付利息付利息 ” ”减少减少1 9501 950元，记入借方，元，记入借方，“银行存款银行存款”减少减少151 950151 950元记入贷方。元记入贷方。n2 2、编制会计分录：、编制会计分录： 借：短期借款借：短期借款150 000150 000 应付利息应付利息 1 9501 950 贷：银行存款贷：银行存款 151 950 151 950n长期借款的核算长期借款的核算n 用途用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。建造厂房等。n长期借款本金及利息的确

24、认与计量长期借款本金及利息的确认与计量n （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量n按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量；按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量；n按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与计量。计量。n（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，并区别情况处理。确认方法：按月确认，并区别情况处理。n 建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）；n 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。用化）。2009年借款

25、：借款：2009年年1月月1日，期限日，期限5年年利息支付时间利息支付时间借款期间用借款支借款期间用借款支付，并计入工程成本付，并计入工程成本2010年2011年还款还款自自2012年年1月月2日起日起建设期建设期完工完工投入投入使用使用还款期还款期 银行存款 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息利息 期末余额期末余额 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 项目在建设期间发生的长项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本期借款利息计入工程成本不同于短

26、期借款利息的处理！不同于短期借款利息的处理！核算举例：核算举例：【例例】20072007年年1 1月借入月借入3 3年期借款年期借款5 000 0005 000 000元元(2009(2009年年末一次还本付息年年末一次还本付息) )。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%(8%(年利率年利率) )400 000(400 000(元元) )n 借：在建工程借：在建工程 400 000 400

27、 000n 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000【例例】上述借款年利率上述借款年利率8%8%，到期一次还本付，到期一次还本付息。计算息。计算20072007年应付借款利息。年应付借款利息。【例例】20082008年应付利息年应付利息400 000400 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000【例例】20092009年应付利息年应付利息400 000400 000元。元。n 借：借：财务费用财务费用 400 000 400 000 n 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400

28、000【例例】假定假定20092009年年末全部偿还长期借款本息计年年末全部偿还长期借款本息计6 6 200 000200 000元（其中本金元（其中本金5 000 0005 000 000元；利息元；利息1 200 1 200 000000元元) )。n 借：长期借款借：长期借款 6 200 000n 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000工程竣工，下年度发生的借款利息应记入财务费用。工程竣工，下年度发生的借款利息应记入财务费用。n 【例】企业因购置生产设备的资金不足，向银行取得借款500000元，款项立即存入银行。借款期限为2年，年利率为10，单利计息，到期一次还本付息。n借：银行存

29、款500000n贷：长期借款 500000【例】承上例，第1年年末，企业计提该项长期借款的利息50000元（500000*10）。该项生产设备购置安装尚未完工。 n借：在建工程50000n贷：长期借款 50000n例】承上两例，企业归还到期长期借款本息600000元。工程在半年前完工.n借：在建工程25000n财务费用25000n 贷：长期借款50000n 借：长期借款 600000n贷：银行存款 600000第二节第二节 生产准备（供应过程）业生产准备（供应过程）业务的核算务的核算n固定资产购置的会计处理固定资产购置的会计处理n材料采购的会计处理材料采购的会计处理 n供应过程核算的基本内容供

30、应过程核算的基本内容n n 供应过程是企业经营过程中，供、产、供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即准备的过程，主要包括准备劳动资料即购购建固定资产建固定资产和准备劳动对象即和准备劳动对象即物资采购物资采购等。等。一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理 固定资产固定资产: :是指使用期限较长，单位价值较高，在使是指使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。机器设备、运输工具

31、等。 计价计价 账户设置账户设置 账务处理账务处理（一）计价（一）计价n固定资产按固定资产按原始价值原始价值，即，即取得时实际成本取得时实际成本计价，一般包括计价，一般包括 1 1、买价、买价 包装费包装费 2 2、为使该资产达到预期工作状态、为使该资产达到预期工作状态 运杂费运杂费 所支付的各项费用所支付的各项费用 途中保险费途中保险费 安装费安装费 安装成本安装成本 调试费调试费 3 3、税金：进口关税、税金：进口关税 注意：增值税计入注意：增值税计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” （二）账户设置（二）账户设置 “ “固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧

32、”、“在建工程在建工程”账账户，属资产类账户户，属资产类账户 固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产的原始价值的原始价值 由于报废、出售等由于报废、出售等原因减少的固定资原因减少的固定资产的原始价值产的原始价值 期末现有固定资期末现有固定资产的原始价值产的原始价值 累计折旧累计折旧 计提折旧计提折旧 （折旧增加）（折旧增加） 由于出售、由于出售、 报废而转销报废而转销 的累计折旧的累计折旧 （折旧减少）（折旧减少） 期末现有固期末现有固定资产的累定资产的累计折旧计折旧 备抵备抵在建工程在建工程购入需安装的购入需安装的 固定资产价值固定资产价值 工程中发生的各工程中发生的各项支出项支出 安

33、装完毕或工程安装完毕或工程完工转出的成本完工转出的成本期末未完工程期末未完工程的的支出支出固定资产固定资产（三）会计处理（三）会计处理1 1、购入不需安装的固定资产、购入不需安装的固定资产n借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、购入需安装的固定资产、购入需安装的固定资产（1 1）购入）购入n借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）安装中，发生工程支出）安装中，发生工程支出n借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 或：应

34、付职工薪酬或：应付职工薪酬（3 3）完工）完工n借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程注意：注意：“在建工程在建工程”账户记录的变化。账户记录的变化。3 3、固定资产的耗费、固定资产的耗费计提固定资产折旧：计提固定资产折旧：n借：制造费用借：制造费用 车间用固定资产车间用固定资产 管理费用管理费用 管理部门用固定资产管理部门用固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产购置的会计处理图示固定资产购置的会计处理图示 银行存款等银行存款等 固定资产固定资产 在建工程在建工程 需安装需安装 安装完毕安装完毕 投入使用投入使用 应交税费应交税费-增（进）增（进） 不需安装不需安装 例例 海达

35、公司购入海达公司购入不需要安装不需要安装设备一台，价设备一台，价款款26 00026 000元，运杂费等元，运杂费等400400元，款项以银行存元，款项以银行存款支付。款支付。 借：固定资产借：固定资产 26 400 26 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 4204 420 贷：银行存款贷：银行存款 30 30 820820 例例 海达公司购入海达公司购入需要安装需要安装的设备一台，价款的设备一台，价款35 35 000000元，运杂费元，运杂费500500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。n1 1、购入、购入 借：在建工程借：在建工程 35

36、 500 35 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 9505 950 贷：银行存款贷：银行存款 41 450 41 450n2 2、设备安装完工交付使用、设备安装完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 41 450 41 450 贷：在建工程贷：在建工程 41 450 41 450二、材料采购的会计处理二、材料采购的会计处理n主要内容主要内容n账户设置账户设置n账务处理账务处理（一）材料采购会计处理的主要内容（一）材料采购会计处理的主要内容1 1、计价、计价 买价：买价：发票货款发票货款 包装费包装费采购成本采购成本 外地外地运杂费运杂费 运输费运输费 装卸

37、费装卸费 采购费用采购费用 保险费等保险费等 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是期间费用机构的经费等不构成材料的采购成本，而是期间费用- -管管理费用。理费用。2 2、货款结算方式、货款结算方式（1 1）现款结算）现款结算（2 2）票据结算）票据结算（3 3）赊购）赊购（4 4）从预付账款中抵扣）从预付账款中抵扣3 3、验收入库材料采购成本的结转、验收入库材料采购成本的结转（1 1）在平时每一批材料）在平时每一

38、批材料入库时结转入库时结转。（2 2）平时不结转，月末将本月所有已入库材料的采）平时不结转，月末将本月所有已入库材料的采购成本购成本一次性进行结转一次性进行结转。用现款支付用现款支付用支票支付用支票支付用商业汇票支付用商业汇票支付款项暂欠款项暂欠抵扣预付款抵扣预付款本期购货本期购货本期付款本期付款本期购货本期购货后期付款后期付款本期购货本期购货前期付款前期付款现金现金银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款（二）账户设置（二）账户设置 在途物资在途物资 结转结转已验收入已验收入库材料的实际库材料的实际采购成本采购成本 在途、未入库在途、未入库材料的实际采材料的实际采购成

39、本购成本 未未验收验收入库材入库材 料的实际成本料的实际成本 原材料原材料期末结存材料期末结存材料 的实际成本的实际成本 登记已验收入登记已验收入库材料的实际库材料的实际采购成本采购成本 发出材料发出材料的实际成本的实际成本 应付账款应付账款应付并已应付并已付的付的账款账款购货时应付而购货时应付而未付的账款未付的账款 尚未支付尚未支付 的购货款的购货款 预付账款预付账款预先支付的预先支付的货款货款 收到商品时冲收到商品时冲销的预付款销的预付款 已预付尚未已预付尚未结算的款项结算的款项 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 购入存货、购入存货、固定资产时固定资产时已已交，但是交，但是可可抵抵扣扣

40、的的进项税额进项税额销售存货、销售存货、固定资产时，固定资产时，代收代收的销项税的销项税额（额（应交应交） 应交未交的应交未交的增值税额增值税额 多交或尚未抵多交或尚未抵 扣的增值税额扣的增值税额 应付票据应付票据开出票据时开出票据时 票据兑付时票据兑付时 应付而未付应付而未付的票据的票据 附附关于增值税关于增值税增值税计税原理示意表增值税计税原理示意表（假设税率是（假设税率是10%10%） 增值税与传统流转税比较增值税与传统流转税比较( (在增在增值税之前，传统流转税具有值税之前，传统流转税具有“道道全额征税道道全额征税”的的特点，它具有重复征税的弊端特点，它具有重复征税的弊端)增值税的历史

41、发展增值税的历史发展n19541954年法国第一次成功开征增值税。截止年法国第一次成功开征增值税。截止20002000年，年，有有130130多个国家实行了增值税。多个国家实行了增值税。n中国中国19801980年进行增值税试点。年进行增值税试点。n19841984年正式开征，成为独立税种。年正式开征，成为独立税种。n19931993年国务院颁布中华人民共和国增值税暂行年国务院颁布中华人民共和国增值税暂行条例，标志着规范的增值税在我国的正式确立。条例，标志着规范的增值税在我国的正式确立。n20082008年增值税转型改革年增值税转型改革20102010年税收收入各税种比重年税收收入各税种比重-

42、 -我国第我国第一大税种一大税种 增值税的兴起是税收历史上的一绝，增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种能够在短短三十年左没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使许右时间从理论到实践横扫全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张弦更张，谁也抵挡不住它的诱惑。，谁也抵挡不住它的诱惑。 -爱伦爱伦 A A 泰特泰特增值税的概念增值税的概念n定义：增值税是指在我国境内销售货物或者提供定义：增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

43、的单位和个人，加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所征收的一种流转税。就其取得的增值额所征收的一种流转税。n关键：理解增值额关键：理解增值额n增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成本价格之间的差额。本价格之间的差额。如何理解增值税及增值额？如何理解增值税及增值额？n从经济学理论上看：从经济学理论上看：n 商品劳务的价值商品劳务的价值=C+V+M=C+V+M，新增，新增价值价值=V+M=V+Mn从商品流转全过程来看：从商品流转全过程来看：n 一

44、个商品的总值由各环节的增值组一个商品的总值由各环节的增值组成成n从企业核算的角度看从企业核算的角度看: :n增值额增值额= =工资工资+ +利润利润= =产出投入产出投入增值税税率增值税税率n本环节应纳增值税额本环节应纳增值税额= =本环节的销售额相应税率本环节的销售额相应税率以前各环节已征税款以前各环节已征税款( (即进项税额即进项税额) )基本税率基本税率 17% 17%低税率低税率 13% 13%小规模纳税人小规模纳税人 征收率征收率3%3%出口货物出口货物 0 0税率税率鼓励出口鼓励出口增值税类型n1.1.生产型：固定资产的买价不允许扣除，包括生产型：固定资产的买价不允许扣除，包括当期

45、折旧。当期折旧。n2.2.收入型：固定资产的买价不允许扣除，但是收入型：固定资产的买价不允许扣除，但是可以扣除当期折旧。可以扣除当期折旧。n3.3.消费型：固定资产的买价允许扣除。消费型：固定资产的买价允许扣除。n我国为要从现在生产型增值税向消费型我国为要从现在生产型增值税向消费型增值税过渡？增值税过渡？增值税的计税原理n增值税以增值额为计税依据，而增值额从相增值税以增值额为计税依据，而增值额从相加的角度等于工资加利润，从减法的角度来加的角度等于工资加利润，从减法的角度来说等于产出减投入，所以增值税可以采用以说等于产出减投入，所以增值税可以采用以下四种计税方法：下四种计税方法：n直接相加法：直

46、接相加法：应纳增值税额应纳增值税额= =（工资（工资+ +利润）税率利润）税率n间接相加法：间接相加法：应纳增值税额应纳增值税额= =工资税率工资税率+ +利润税率利润税率n直接减除法：直接减除法：应纳增值税额应纳增值税额= =（产出投入）税率（产出投入）税率n间接减除法：间接减除法：应纳增值税额应纳增值税额= =产出税率投入税率产出税率投入税率增值税扣税法的计税原理(扣税法-简便易行）应纳增值税额=销售额税率购进额税率应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额现代增值税的特点现代增值税的特点n保持税收中性保持税收中性n征税范围覆盖商品经营征税范围覆盖商品经营全领域全领域 （普遍征收）（普遍征收）

47、n实行连贯、严密与完整实行连贯、严密与完整的征扣税机制的征扣税机制n实行有效的管理，行之实行有效的管理，行之有效的税务发票制度有效的税务发票制度（实行税款抵扣制度）（实行税款抵扣制度）n实行单一（不包括零税实行单一（不包括零税率）的税率结构率）的税率结构n实行与世贸组织规则相实行与世贸组织规则相接轨的征退税制度接轨的征退税制度n建立纳税人非负税人的建立纳税人非负税人的新型征纳关系（税收负新型征纳关系（税收负担由商品最终消费者负担由商品最终消费者负担）担）n税收与企业成本核算分税收与企业成本核算分离（价外税制度）离（价外税制度） 增值税专用发票增值税专用发票填制单填制单位名称位名称原始凭原始凭证

48、名称证名称填写凭填写凭证日期证日期接受单接受单位名称位名称经济业务经济业务内容摘要内容摘要数量数量金额金额经办人经办人员签章员签章 外来原始凭证外来原始凭证 一般均属于一次凭证。一般均属于一次凭证。外来原始凭证外来原始凭证 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算n一、销项税额的计算一、销项税额的计算n销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务的收入和规定的税率计算并按照销售额或应税劳务的收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。向购买方收取的增值税税额。n销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率n注意：注意：（

49、1 1）购买方支付；）购买方支付；n（2 2）并不是应纳税额；）并不是应纳税额；n（3 3）价外税。）价外税。销售额的分类确定销售额的分类确定特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额采用折扣销售方式销售采用折扣销售方式销售实物赠送相关法律小结：n根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定四条规定, ,单位或个体经营者的下列行为单位或个体经营者的下列行为, ,视同销售货物：视同销售货物：( (八八) )将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。n根据个人所得税法规定根据个人所得税法规定, ,为其他单位

50、或部门的有关人员为其他单位或部门的有关人员发放现金、实物等应按照中华人民共和国个人所得税发放现金、实物等应按照中华人民共和国个人所得税法中规定的法中规定的“其他所得其他所得”项目计算缴纳个人所得税项目计算缴纳个人所得税, ,税税款由支付所得的单位代扣代缴。款由支付所得的单位代扣代缴。n根据企业所得税法规定根据企业所得税法规定, ,企业发生非货币性资产交换企业发生非货币性资产交换, ,以以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的广告、样品、职工福利或利润分配等用途的, ,应当视同销应当视同销售货物、转让

51、财产或提供劳务售货物、转让财产或提供劳务, ,但国务院财政、税务主管但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。部门另有规定的除外。二、进项税额的计算n（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额n1.1.凭专用发票凭专用发票n增值税专用发票注明的税款增值税专用发票注明的税款n海关完税凭证上注明的税款海关完税凭证上注明的税款n凭票抵扣是增值税管理的重要特点凭票抵扣是增值税管理的重要特点n凭票抵扣税：一般情况下，购进方的进项税由销售方的销凭票抵扣税：一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税是对应构成的。故正常情况下，增值税专用发票及海项税是对应构成的。故正常情况下，增

52、值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书的注明的进项税额。关进口增值税专用缴款书的注明的进项税额。n在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专业发票（如专用收购凭证、特殊行业发票）的规定自行计业发票（如专用收购凭证、特殊行业发票）的规定自行计算进项税额扣除。算进项税额扣除。（二）（普通发票金额扣除率）计算扣除（二）（普通发票金额扣除率）计算扣除n某企业采购原材料支付运杂费共计某企业采购原材料支付运杂费共计10001000元，元，取得运输发票上注明运输费取得运输发票上注明运输费800800元、建设基元、建设基金金8080元、保险费元、保险费

53、2020元、装卸费元、装卸费100100元。其可元。其可计算抵扣多少增值税进项税？计入采购成计算抵扣多少增值税进项税？计入采购成本的运输费是多少？本的运输费是多少？n可计算抵扣的进行税额可计算抵扣的进行税额= =（800+80800+80） 7%=61.67%=61.6（元）（元）n计入采购成本的运输费计入采购成本的运输费=1000-61.6=938.4=1000-61.6=938.4（元）（元）视同销售和不得从进项抵扣的进项的对比分析视同销售和不得从进项抵扣的进项的对比分析n1.1.视同销售货物的行为视同销售货物的行为n 将货物交与他人代销将货物交与他人代销n 销售代销货物销售代销货物n “

54、 “统一核算，异地移送统一核算，异地移送”n 将自产或委托加工的货物用于非应将自产或委托加工的货物用于非应税项目税项目n 将自产、委托加工或购买的货物用将自产、委托加工或购买的货物用于投资于投资n 将自产、委托加工或购买的货物分将自产、委托加工或购买的货物分配给投资者和股东配给投资者和股东n 将自产或委托加工的货物用于集体将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费福利和个人消费n 将自产、委托加工或购买的货物无将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人偿赠送他人上述视同销售货物的行为均要征收增值税，上述视同销售货物的行为均要征收增值税，计算销项税额可以抵扣相应的进项。计算销项税额可以抵扣相应的

55、进项。n2.不得从销项税额抵扣的进项税额不得从销项税额抵扣的进项税额n 用于非应税项目的购进货物或者用于非应税项目的购进货物或者应税劳务应税劳务n 用于免税项目的购进货物或者应用于免税项目的购进货物或者应税劳务税劳务n 用于集体福利和个人消费的购进用于集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务货物或者应税劳务n 非正常损失的购进货物或者应税非正常损失的购进货物或者应税劳务劳务n 非正常损失的在产品、产成品所非正常损失的在产品、产成品所耗用耗用的的购进货物或者应税劳务购进货物或者应税劳务n 未按规定使用增值税专用发票未按规定使用增值税专用发票n非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损

56、失。n自然灾害损失往往是由于地震、台风、海啸等不可抗力造成的货物损毁形成的物质损失。因为损失的数额往往较为巨大，如不予以抵扣，纳税人的负担就较重。同时，自然灾害由于是不可抗力造成的，纳税人已经尽到保护货物的(法律上保全)的义务，不应再加以税款缴纳的负担。 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 3 400 销项税额销项税额 8 500 （其中1 700属于盘亏材料的 进项税额转出 1 700 进项税额） 材料正常消耗时抵扣数材料正常消耗时抵扣数：3 400(3 400(元元) ) 企业实际上交增值税企业实际上交增值税：8 5008 5003 4003 4005 100 (5 1

57、00 (元元) )发生材料盘亏后抵扣数：发生材料盘亏后抵扣数：3 4003 4001 7001 7001 700 (1 700 (元元) ) 企业实际上交增值税：企业实际上交增值税：8 5008 5001 7001 7006 800 (6 800 (元）元） 或：实际上交数：或：实际上交数：(8(8 500 5001 700) 1 700) 3 4003 4006 800 (6 800 (元元) )购入材料购入材料时已交数时已交数销售产品销售产品时应交数时应交数这样记录相当于减少借方的这样记录相当于减少借方的进项税额（增大被抵扣数）。进项税额（增大被抵扣数）。 【例例】某企业某企业“应交增值税

58、应交增值税”账户登记情账户登记情况如下：况如下： 增值税是就货物或劳务的增值额征收的一种税，是一种价增值税是就货物或劳务的增值额征收的一种税，是一种价外税。对一般纳税人采用抵扣制。一般税率外税。对一般纳税人采用抵扣制。一般税率17%增值税扣税法的计税原理增值税扣税法的计税原理应纳增值税额应纳增值税额=销售额税率购进额税率销售额税率购进额税率应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额例如：货物进价例如：货物进价10000元，售价元，售价20000元。元。应交增值税（应交增值税（2000010000）17 1700元元实际计算时分进货与销货分别计算：实际计算时分进货

59、与销货分别计算：进货时：进货时：10000（进价）（进价）171700元元售货时：售货时：20000（售价）（售价）173400元元当期应交增值税当期应交增值税340017001700元元若进项税大于销项税，则可以带入下期若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣抵扣。n【案例】某公司是增值税一般纳税人，销售自己【案例】某公司是增值税一般纳税人，销售自己20092009年年1 1月购进并作为固定资产使用的设备，原购月购进并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款买发票注明价款120000120000元，增值税元，增值税2040020400元，元，20102010年年4 4月出售开具普通发票，票面

60、金额月出售开具普通发票，票面金额120640120640元，则元，则企业转让该设备行为应：企业转让该设备行为应：nA.A.计算增值税销项税额计算增值税销项税额17528.8917528.89元元nB.B.计算增值税销项税额计算增值税销项税额23202320元元nC.C.计算增值税销项税额计算增值税销项税额46404640元元nD.D.免税免税n解析：解析：120640 120640 （1+17%1+17%）* *17=17528.8917=17528.89元元n案例案例- -某企业收购一批免税农产品用于生产，某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款在农产品收购发票上注明价款