16交易性金融资产

1、 (1）销售商品一批，增值税专用发票上）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为注明的价款为5000000元，增值税额为元，增值税额为850000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。 (2)因某客户破产，该客户所欠货款因某客户破产，该客户所欠货款12000元不能收回，确认为坏账损失。元不能收回，确认为坏账损失。 (3)收回上年度已转销为坏账损失的应收收回上年度已转销为坏账损失的应收账款账款8000元，并存入银行。元，并存入银行。 (4)收到某客户以前所欠的货款收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。元并存入银行。 要求：要求： (1)编制编制2010年度确认坏账损失的会计年度确认

2、坏账损失的会计分录。分录。 (2)编制收到上年度已转销为坏账损失编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。的应收账款的会计分录。 (3)计算计算2010年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目科目余额。余额。 (4)编制编制2010年年末计提坏账准备的会年年末计提坏账准备的会计分录。计分录。问题思考：问题思考： 2013.52013.5月甲公司有临时闲资月甲公司有临时闲资106106万元，为最万元，为最大限度利用资金，从二级市场购入乙公司大限度利用资金，从二级市场购入乙公司发行股票发行股票1010万股，每股价格万股，每股价格10.610.6元。元。 本公司会计应如何纪录此业务？本公司会计

3、应如何纪录此业务？ 交易性金融资产 公允价值变动计入公允价值变动计入公允价值变动损益公允价值变动损益可供出售金融资产 公允价值变动计入公允价值变动计入资本公积资本公积 持有至到期投资 摊余成本 应收利息 贷款及应收账款 利息收入Page 9本节知识点思维导图交易性金融资产的概念交易性金融资产的账务处理取得的核算期末计量处置交易性金融资产一、交易性金融资产的概念和特征：一、交易性金融资产的概念和特征：1 1、概念、概念2 2、交易性金融资产特征：、交易性金融资产特征：是指以公允价值计量且变动计入当期损益是指以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。包括股票、债券、基金等。包括股票、

4、债券、基金等。近期内出售赚取差价为目的金融资产、近期内出售赚取差价为目的金融资产、短期获利的资产组合管理。短期获利的资产组合管理。二、交易性金融资产计量二、交易性金融资产计量1 1、初始入账原则：、初始入账原则：取得资产取得资产公允价值公允价值计量计量交易费用：（可直接归属购买、发行、处交易费用：（可直接归属购买、发行、处置新增外部费用置新增外部费用包括：包括：咨询、手续、佣金咨询、手续、佣金等）等）投资收益投资收益实际支付价包括已宣告股利、已到期实际支付价包括已宣告股利、已到期利息利息：（1 1）股权投资成本实际支付的价）股权投资成本实际支付的价款已宣告但尚未领取的现金股利款已宣告但尚未领取

5、的现金股利（2 2）债券投资成本实际支付的价）债券投资成本实际支付的价款已到期但尚未领取的债券利息款已到期但尚未领取的债券利息 2、后续计量：、后续计量： （持有、期末计量处理原则）（持有、期末计量处理原则） 1）企业持有期间取得的）企业持有期间取得的债券利息或现金债券利息或现金股利股利，应当在计息日或现金股利宣告发，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为放日确认为投资收益投资收益。 2）公允价值变动计入）公允价值变动计入公允价值变动损益公允价值变动损益。 3、处置金融资产、处置金融资产 结转公允价值变动损益结转公允价值变动损益应当确认为投资收益应当确认为投资收益处置收入处置收入帐面价值帐面价

6、值三、交易性金融资产核算三、交易性金融资产核算 设置的账户（交易性金融资产、应收股利、应收利设置的账户（交易性金融资产、应收股利、应收利息、投资收益、公允价值变动损益）息、投资收益、公允价值变动损益）1 1、 交易性金融资产交易性金融资产 （1 1）取得成本）取得成本（1 1）负债表日）负债表日（2 2）转让冲减的账面）转让冲减的账面余额余额余：结存数额余：结存数额公允公允 账面余额账面余额明细账设置：明细账设置：1 1）成本）成本 2 2）公允价值变动）公允价值变动（2）负债表日）负债表日2 2、 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息） 应收而未收的现金应收而未收的现金股利（利息）股利（利

7、息）实际取得的现金实际取得的现金股利（利息）股利（利息）余：尚未收取的现余：尚未收取的现金股利（利息）金股利（利息） 3. 3. 公允价值变动损益公允价值变动损益公允公允 账面账面期末结转期末结转投资收益投资收益4 4、 投资收益投资收益（1 1）对外投资的投）对外投资的投资损失资损失（1 1）对外投资获得）对外投资获得的投资收益的投资收益q交易性金融资产账务处理交易性金融资产账务处理 1 1、取得取得 2 2、持有期间持有期间获得的现金股利和现金获得的现金股利和现金 利息利息投资收益投资收益 3 3、负债表日负债表日公允价对入账价调整公允价对入账价调整 4 4、出售出售 案例案例1、取得、取

8、得初始计量公允价值初始计量公允价值 借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本 应收股利应收股利 应收利息应收利息 投资收益投资收益 （交易费）（交易费） 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金存出投资款其他货币资金存出投资款2 2、后续计量（持有期的收益）、后续计量（持有期的收益）3 3、负债表日以公允价对账面价值调整、负债表日以公允价对账面价值调整公允价交易性金融资产账面余额公允价交易性金融资产账面余额公允价交易性金融资产账面余额公允价交易性金融资产账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益借：公允

9、价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4、处置：处置：差额确认投资收益，同时结转公允差额确认投资收益，同时结转公允 价值变动损益价值变动损益 借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 收入收入 账面账面收入收入 账面账面 投资收益反方向记录投资收益反方向记录案例212年年1月月1日，甲公司购入日，甲公司购入B公司发行公司发行的公司债券，该笔债券于的公司债券，该笔债券于211年年7月月1日发日发行，面值为行，面值为25 0

10、00 000万元，票面利率为万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息未领取的债券利息500 000元），另支付交元），另支付交易费用易费用300 000元。元。212年年1月月8日，甲公日，甲公司收到该笔债券利息司收到该笔债券利息500 000元，元，213年年初，甲公司收到债券利息初，甲公司收到债券利息1 000 000元。甲元。甲公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录： （1）

11、212年年1月月1日，购入日，购入B公司的公司公司的公司债券时：债券时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 000 应收利息应收利息 500 000 投资收益投资收益 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 000 （2）212年年1月月8日，收到购买价款中包日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时含的已到付息期但尚未领取的债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000 （3）212年年12月月31日，确认日，确认B公司的公公司的公司债券利息收入时：司债券利息收入时： 借：应收利息借：应

12、收利息 1 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 000 （4）213年初，收到持有年初，收到持有B公司的公司公司的公司债券利息时：债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 000交易性金融资产案例：交易性金融资产案例： 2009.5.132009.5.13甲以甲以106106万元存款，从二级市万元存款，从二级市场购入乙公司发行股票场购入乙公司发行股票1010万股，每股价万股，每股价格格10.610.6元（含已宣告尚未发放股利元（含已宣告尚未发放股利0.60.6元），另支付交易费用元），另支付交易费用10001000元，甲

13、将其元，甲将其划为交易性金融资产。划为交易性金融资产。2009.5.132009.5.13取得：取得： 2009.5.232009.5.23收到分来的现金股利。收到分来的现金股利。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100100 应收股利应收股利 6 6 投资收益投资收益 0.10.1 贷：银行存款贷：银行存款 106.1106.1 借：银行存款借：银行存款 6 6 贷：应收股利贷：应收股利 6 62009.6.302009.6.30乙公司股价涨到每股乙公司股价涨到每股1313元元 2009.8.152009.8.15处置处置，售价，售价1515元元2009.6.302009.6.3

14、020092009年年8 8月月1515日全部出售日全部出售借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3030 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 30 30 借：银行存款借：银行存款 10*15=150贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 100 公允价值变动公允价值变动 30 投资收益投资收益 20同时：同时：借：公允价值变动借：公允价值变动 损益损益 30 贷：投资收益贷：投资收益 30 债券案例债券案例1 . 1 . 交易性金融资产（债券：面值交易性金融资产（债券：面值100100，利率，利率3%3%）取得时，支付价款）取得时，支付价款103103（含

15、已宣告发放（含已宣告发放利息利息3 3），另支付交易费用），另支付交易费用2 2（1 1）取得：）取得： 债券案例 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 应收利息应收利息 3 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 1052 . 2 . 收到最初支付价款中所含利息收到最初支付价款中所含利息3 3 3. 3. 期末，债券公允价值为期末，债券公允价值为110110（原（原100100） 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 104 . 4

16、 . 次年收到利息次年收到利息5.5. 年年，将该债券处置（售价，将该债券处置（售价120120） 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：投资收益贷：投资收益 3 3同时：同时：借：公允价值变动借：公允价值变动 损益损益 10 贷：投资收益贷：投资收益 10 借：银行存款借：银行存款 120 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本） 100 （公允价值变动）（公允价值变动） 10 投资收益投资收益 10 2007年年3月至月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：务如下： （1）3月月1日，向日，向D证券公司划出投资款证券公司划出投资款1

17、000万元，款项万元，款项已通过开户行转入已通过开户行转入D证券公司银行账户。证券公司银行账户。 （2）3月月2日，委托日，委托D证券公司购入证券公司购入A上市公司股票上市公司股票100万万股，每股股，每股8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票万元，并将该股票划分为交易性金融资产。划分为交易性金融资产。 （3）3月月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。元。 （4）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。元。 （5）5月月10日，将所持有的该股票全部出售

18、，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）表示）(2008年年)练习练习 【答案答案】 （1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 （2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本 800 投资收益投资收益 2 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存

19、出投资款存出投资款 802 （3）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益 30（800-1007.7） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 （4）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40（8.1100-7.7100） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40 （5）借：银行存款）借：银行存款 825 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 800 公允价值变动公允价值变动 10 投资收益投资收益 15 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益贷：投资收益 10作业 某公司于某公司于2008年年12月

20、月1日在证券市场上购买一只股日在证券市场上购买一只股票共计票共计10000股，每股市场价格为股，每股市场价格为100元，其中包括元，其中包括已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利10元每股，支付交易费元每股，支付交易费用用10000元，确认为交易性金融资产。元，确认为交易性金融资产。2008年年12月月10日收到现金股利。日收到现金股利。2008年年12月月31日该股票的市场日该股票的市场价格为价格为120元每股。元每股。2009年年1月月31日该股票的市场价日该股票的市场价格为格为150元每股。至元每股。至2月月1日该公司将股票出售，取日该公司将股票出售，取得价款得价款200万元，

21、存入银行。万元，存入银行。要求：逐笔编制该公司上述业务的会计公录。要求：逐笔编制该公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）用元表示） 账务处理如下： 2008年12月1日购买该股票时： 借：交易性金融资产成本 90 应收股利 10 投资收益 1 贷：银行存款 101 2008年12月10日收到现金股利时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 2008年12月31日确认公允价值变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动收益 30 2009年1月31日确认公允价值变动 借：交易性金融资产公允

22、价值变动 30 贷：公允价值变动收益 30 2009年2月1日出售该股票时 借：银行存款 200 贷：交易性金融资产成本 90 公允价值变动 60 投资收益 50 借：公允价值变动收益 60 贷：投资收益 60案例：案例：1 1、下列各项中，不包括在交易性金融资产成本的、下列各项中，不包括在交易性金融资产成本的是（是（ ） A.A.购买股票时支付的价款中包含的已宣告但尚未购买股票时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利领取的现金股利 B.B.购买股票支付的手续费购买股票支付的手续费 C.C.购买债券支付的手续费购买债券支付的手续费 D.D.购买股票支付的价款购买股票支付的价款答案：答案：

23、2 2、20092009年年2 2月月2 2日，甲公司支付日，甲公司支付830830万元取得一项股万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利包括已宣告尚未领取的现金股利2020万元，另支万元，另支付交易费用付交易费用5 5万元。甲公司该项交易性金融资产万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（的入账价值为（ ）万元。）万元。 A.810 A.810 B. 815 B. 815 C. 830 C. 830 D. 835 D. 835答案：答案：案例：案例：3 3、甲公司甲公司20209 9年年1010月月1010日自证券市场购入乙公司发行日自证券市场购入乙公司发行的股票的股票100100万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包括交易万元，其中包括交易费用费用4 4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股股利为每股0.160.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为元。甲公司将购入的