会计从业资格证会计基础第四章主要经济业

1、1第四章第四章 主要经济业务事项主要经济业务事项 账务处理账务处理2第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付n 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存库存现金现金、银行存款银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出存出投资款投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资交易性金融资产产、可供出售金融资产等。n本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。融资产的账务处理。3一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款 “库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。“银行存款”科目用于核算

2、企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 【注意【注意】银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。4业务处理： 1.提现的处理（教材P50,4-1） 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 2.存现的处理 （教材，4-2） 借：银行存款借：银行存款 贷：现金贷：现金5 【例4-1】209年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：正确答案正确答案借：库存现金借：库存现金10 000贷

3、：银行存款贷：银行存款建设银行建设银行 10 000 【例4-2】209年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30 000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 正确答案正确答案借：银行存款借：银行存款建设银行建设银行30 000贷：库存现金贷：库存现金30 0006二、交易性金融资产二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。注：交易性金融资产需要根据情况设置明细账，“交

4、易性金融资产交易性金融资产成本成本”、 “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”。6个月，个月，一年内一年内7 企业购买交易性金融资产时：企业购买交易性金融资产时：借：借： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 购买交易性金融资产时支付的购买交易性金融资产时支付的交易费用交易费用： 借：投资收益借：投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 两者之间的差额借记或贷记两者之间的差额借记或贷记“投资收益投资收益”。出售交出售交易性金融资产发生的易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益交易费用应当直接冲减投资收益，并，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。

5、从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。 8 企业出售交易性金融资产时：企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 （倒挤）（也有可能在借方）（倒挤）（也有可能在借方）91.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理【例43】209年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 00万元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 00万股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 00万元，长江公司支付

6、了相关交易费用5万元会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款22 00贷：银行存款贷：银行存款建设银行建设银行22 00借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本20 00投资收益投资收益5贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款20 05取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益的借方（冲减）。投资收益损益类科目，借投资收益损益类科目，借方代表减少，贷方代表增方代表减少，贷方代表增加加102.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理出售交易性金融资产及支付交易费用的

7、账务处理【例44】承例43，209年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2 00万股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用6万元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款23 94贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 20 00 投资收益投资收益 3 94（倒挤）（倒挤） 2394=（2 00126） 出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。11【拓展】交易性金融资产的期末计量【拓展】交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产在持有期间，资产负债表日按照公允

8、价值计量，公允价值与账面余额账面余额之间的差额计入当期损益。（1）公允价值变动上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2）公允价值变动下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动12 【例题】假定【例题】假定2010年年6月月30日，甲公司购买的该笔乙日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为公司股票的市价为3 100 000元；元；2010年年12月月31日，甲日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。元。2010年年

9、l2月月31日甲公司应作如下会计处理：日甲公司应作如下会计处理： 正确答案正确答案借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 000 【例题【例题判断题】资产负债表日，判断题】资产负债表日，“交易性金融资产交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（） 正确答案正确答案（资产负债表日，（资产负债表日，“交易性金融资交易性金融资产产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本以及科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本以及公允价值变动的合计。）公允价值变动的合

10、计。）13 A公司1月10日购入B公司15万股票作为交易性金融资产，每股价格6元。3月15号收到B公司宣告分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则该交易性金融资产6月30日的账面余额为（） A90 B93 C97.5 D100.5 正确答案：正确答案：C，购入时交易性金融资产，购入时交易性金融资产-成本成本90，收到股利属于投资收益，收到股利属于投资收益，30日公价日公价值上升，高增交易性金融资产值上升，高增交易性金融资产-公允价值公允价值7.5，其账面余额其账面余额90+7.514 第二节第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货

11、和固定资产存货和固定资产。 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。包装物，低值易耗品等15一、原材料一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算（一）原材料按实际成本计价的收发核算161.“在途物资在途物资账户账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算企业

12、采用实际成本进行材料日常核算时。材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。 企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 2.“原材料原材料”账户账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。173.“应付账款应付账款”账户账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支

13、付给供应单位的款项。（3）余额可能在借方也可能在贷方余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款预付账款性质。（4）明细按供应单位设置。4.“应付票据应付票据”账户账户（1）账户的性质:负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。185.“应交税费应交税费”账户账户（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、

14、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。（3）该账户按税种设置明细账。6.“预付账款预付账款”账户账户（1）账户的性质:资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质应付账款性质。（2）账户的用途:用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。197.“生产成本生产成本”账户账户（1）账户的性质:成本类账户。（2）账户的用途:用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。8.“制造费用制造费用”账户账户（1）账户的性质:成

15、本类账户。该账户期末分配结转后无余额。（2）账户的用途:用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。209.“管理费用管理费用”账户账户（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入“本年利润”后无余额。（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）诉讼费、业务招待费、房产

16、税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。（3）根据实际情况按费用项目设置明细账 21（二）主要经济业务账务处理（二）主要经济业务账务处理1.购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理 （1）购买原材料的购买原材料的五种情况五种情况。 材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。收料的同时支付货款收料的同时支付货款. 借：原材料借：原材料某材料某材料应交税费应交税费应交增

17、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 即要考虑货款即要考虑货款17%还要考虑还要考虑运费运费7%22【教材P57 例45】209年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料丙材料丙材料5 093应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 857贷：银行存款贷：银行存款5 950857=200*25*17%

18、+100*7%23先收料后付款先收料后付款 借：原材料借：原材料某材料某材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款某公司某公司 付款时：付款时： 借：应付账款借：应付账款某公司某公司贷：银行存款贷：银行存款 24【教材例4-6】209午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元（1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料10 465应交税费

19、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 735贷：应付账款贷：应付账款三宏公司三宏公司12 200【例47】承例4-6，209年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款三宏公司三宏公司12 200贷：银行存款贷：银行存款12 20025先付款后收料先付款后收料 借：借： 在途物资在途物资某材料某材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 实际收到材料时： 借：原材料借：原材料某材料某材料贷：在途物资贷：在途物资某材料某材料 26【教

20、材例48】209年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款贷：银行存款23 400【例49】承例4-8，209年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂

21、费单据，应编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料1 130 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 70贷：银行存款贷：银行存款1 200 27【例410】承例4-8 209年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：借：借： 原材料原材料乙材料乙材料21 130贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 21 13028采用预付款项购货。采用预付款项购货。借：预付账款借：预付账款某公司某公司贷：银行存款贷：银行存款 材料运到时：材料运到时： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料应交税费应交税费应交增

22、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款某公司某公司 补付货款：补付货款： 借：预付账款借：预付账款某公司某公司（应付的款项）（应付的款项）贷：银行存款贷：银行存款 预付账款贷方预付账款贷方余额表示应付余额表示应付账款性质账款性质29 【例411】209年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司10 000贷：银行存款贷：银行存款10 000【例4-12】承例411，209年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30 000元，增值

23、税为5 100元 甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料30 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款贷：预付账款恒通公司恒通公司35 10030 【例4-13】承例412，209年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25 100元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：借：预付账款借：预付账款恒通公司恒通公司25 100贷：银行存款贷：银行存款 25 10031先收料但先收料但月末月末发票未到，无法确定其实际成本。发票未到，无法确定其实际成本。(重要重要)

24、借：原材料借：原材料某材料某材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月初作下月初作相反（非红字冲销）相反（非红字冲销）的会计分录予以冲回，待的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。收到发票账单后再按照实际成本记账。 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款贷：原材料贷：原材料某材料某材料 取得的发票运费单据后取得的发票运费单据后 借：借： 原材料原材料某材料某材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 32 【例4-14】209年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发

25、票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料丁材料丁材料30 000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30 000【例4-15】承例414，209年4月1日长江公司编制如下会计分录 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料贷：原材料丁材料丁材料30 00033 【例4-16】承例415209年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1 000千克，每千克20元.增值税进项税额3 400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转

26、账支票存根和材料运费单据、转账支票存根和材料验收入库单验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料丁材料丁材料20 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款贷：银行存款 2340034（2）材料采购成本的计算。）材料采购成本的计算。外购材料的采购成本主要包括材料的买价：供货单位的发单价格。采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费（注意：增值税不考虑）。采购费用的核算原则：入库后的入库后的“管理费用管理费用”35【单项选择】下列项目中不属于外购存货成本的是（） A采购人

27、员的差旅费 B运杂费 C运输途中的合理损耗 D购买价款正确答案：正确答案：A，属于管理费用，属于管理费用36n 材料采购过程中发生的采购费用有的是专为采购某种材料而发生的，有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或购入材料的买价、材料重量或体积的比例体积的比例进行分配。37【例417】209年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30 000元，乙材料的价款为20 000元

28、，增值税为85 00元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料30 000乙材料乙材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付票据贷：应付票据58 500【例4-18】承例417209年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2 000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如表41。表4-1长江公司采购费用分配表38 分配率=（2 000-140）（30 0

29、00+20 000）=0.0372甲材料应承担的运杂费=30 0000.0372=1 116（元）乙材料应承担的运杂费=20 0000.0372=744（元）会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：分配标准分配标准分配率分配率分配金额分配金额备注备注甲材料甲材料30 0001 116乙材料乙材料20 000744合计合计50 0000.03721 860借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料1 116乙材料乙材料 744应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 140贷：银行存款贷：银行存款2 00039【例4-19】承例417、例

30、418，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料31 116 乙材料乙材料20 744贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料31 116乙材料乙材料20 744 此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用算采用计划成本计价计划成本计价时可不设置时可不设置“在途物资在途物资”账户而设置账户而设置“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账户来核算。账户来核算。40n 值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是在每批材料验收入库并计算出材

31、料的实际采购成本后逐批结转逐批结转其实际采购成本；二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。41n（3）发出原材料的账务处理 实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式实物流转方式、企业管理要求企业管理要求、存存货的性质货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。42方方 法法具体计算过程具体计算过程个别计价法个别计价法逐一逐一辨认发出存货和期

32、末存货所属的购进、生产批别，分别辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本货成本先进先出法先进先出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价的计价月末一次加月末一次加权平均权平均法法单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本） （月初存货数量本月进货数量）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本存货单位成

33、本月末库存存货成本月末库存存货数量月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本移动加权平移动加权平均法均法单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本） （原有存货数量本次进货数量）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量本次发出存货成本本次发货数量本次发货前存货单位成本本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本月末存货单位成本43个别计价法。（个别计价法。（非常特殊，单价比较高）这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。 现在可以通过

34、计算机，完全实现个别计价法。先进先出法。先进先出法。 先进先出法可以随时结转存货成本，但是较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大。 【看教材P61例4-20】月末一次加权平均法月末一次加权平均法 【看教材P61例4-21】 移动加权平均法移动加权平均法 【看教材P62例4-22】 44【例4-23】29年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用生产A 、B两种产品和其他一般耗用。 会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表43所示。项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金额合计金额合计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额生产生产A

35、产品耗用产品耗用10006000600120020001600023200生产生产B产品耗用产品耗用100060003006001000800014600小计小计200012000900180030002400037800车间一般耗用车间一般耗用50030001008003800行政管理部门耗用行政管理部门耗用100200200合计合计250015000100020003100248004180045 会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品23 200 B产品产品 14 600制造费用制造费用3 800管理费用管理费用 200贷：原材料贷：原材料

36、甲材料甲材料 15000 乙材料乙材料 2000 41800 丙材料丙材料 24800 46 【例题判断题】存货发出计价方法中，个别计价法下发出的存货实物与价值最为一致，因而成本计算最为准确和符合实际情况，但其实物保管的成本分辨工作量大。（）正确答案正确答案 【例题判断题】月末一次加权平均法平时逐笔登记入库存货的数量、单价和金额，发出存货只登记数量，不登记单价和金额。（）正确答案正确答案 【例题判断题】常用的存货发出方法包括月末一次加权平均法、先进先出法、后进先出法和个别计价法。（）正确答案正确答案 新准则取消了后进先出法。新准则取消了后进先出法。 47（二）原材料按计划成本计价的收发核算（二

37、）原材料按计划成本计价的收发核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本计划成本和差异差异两部分）1.设置的科目：材料采购材料采购、原材料原材料、材料成本差异材料成本差异 “材料成本差异”账户账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。 账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。 差异差异=实际实际-计划计划正数：超支（借方）正数：超支（借方）负数：节约（贷方）负数：节约（贷方）48账户的结构： 明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。492.基本核算程序在途物资：实际成本法在途物资：实际成本法材料采购：计

38、划成本法材料采购：计划成本法50 核算步骤：核算步骤： 第一，采购时，按实际成本实际成本付款，计入“材料采购”账户借方； 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 第二，验收入库时，按计划成本计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购51 第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入超支差计入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约差计入的借方，节约差计入“材料材料成本差异成本差异”的贷方；的贷方； 借：材料采购借：材料采购 或或

39、借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 （节约差）（节约差） （超支差（超支差） 第四，平时发出材料发出材料时，一律用计划成本计划成本； 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 52 第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异本期材料成本差异率（期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额）购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本（期初材料的计划成本本期购入材料的计划成本）本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料

40、成本差异率 借：生产成本借：生产成本 或或 借：材料成本差异借：材料成本差异 制造费用制造费用 贷：生产成本贷：生产成本 管理费用管理费用 制造费用制造费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 管理费用管理费用（结转发出存货的（结转发出存货的超支超支差）差） （结转发出存货的（结转发出存货的节约节约差）差） 532.主要经济业务的账务处理（1）购买原材料的核算）购买原材料的核算付款同时收料，付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。54 【例424】209年5月3日

41、，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：用银行存款支付货款时：（按实际成本）借：材料采购借：材料采购A材料材料 200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款贷：银行存款234 000 材料验收入库时：（按计划成本） 借：原材料借：原材料A材料材料 210 000贷：材料采购贷：材料采购A材料材料210 000结转入库材料成本差异（节约差）：借：材料采购借：材料采购A材料材料

42、10 000贷：材料成本差异贷：材料成本差异10 000 55 先付款，后收料先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。【例425】209年5月12日，红光工厂向海星工厂采购一批B材料，买价50 000元，增值税进项税额8 500元，运费500元（其中增值税额为35元），款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录： 借：材料采购借：材料采购B材料材料50 465应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 535贷：应付票据贷：应付票据海星工厂海星工厂 59 000 5月15日红光工厂收

43、到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为50 200元。红光工厂应作如下会计分录：借：原材料借：原材料B材料材料502 00贷：材料采购贷：材料采购B材料材料50 200同时结转材料成本差异（超支差）：借：材料成本差异借：材料成本差异265贷：材料采购贷：材料采购B材料材料 265 56 先收料，后付款。先收料，后付款。对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计入材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字红字原数冲回。【例426】某月25日，企业收到一批材

44、料，其计划成本20 000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料 20 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 20 000下月初，用红字冲回：借：原材料借：原材料 20 000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 20 000 与计划成本的区别（作相反分录）与计划成本的区别（作相反分录）注意注意57（2）原材料发出的核算）原材料发出的核算采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调

45、整为实际成本。原材料成本差异率的计算。【例4-27】红光工厂209年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，“材料成本差异”科目的月初余额为10 000元（贷方），本月收入材料成本差异为4 000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：材料成本差异率材料成本差异率=（-10 000+4 000）（100 000+200000）100% =-2%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=160 000（-2%）=-3 200（元）（元）发出材料的实际成本发出材料的实际成本=

46、160 000-3 200=156 800（元）（元）月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本=140 000（1-2%）=137 200（元）（元） 58主要账务处理。日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录）。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。 材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。 59 【例4-28】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料

47、凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120 000元，车间一般耗用5 000元，厂部管理部门领用15 000元，该月这种材料的成本差异率为2%(超支差超支差)。根据有关凭证可编制如下会计分录：（1）本月领料时：借：生产成本借：生产成本120 000制造费用制造费用5 000管理费用管理费用 15 000贷：原材料贷：原材料140 000 （2）月末结转材料成本差异时：借：生产成本借：生产成本2 400制造费用制造费用100管理费用管理费用300贷：材料成本差异贷：材料成本差异2 80060二、库存商品二、库存商品（一）主要账户设置 1.“库存商品库存商品”账户账户（1）账户的性质：资产类账户（

48、2）账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。61（二）主要经济业务的账务处理1.产成品入库的账务处理产成品入库的账务处理 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 2.销售商品结转销售成本的账务处理销售商品结转销售成本的账务处理 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品与之相对应的，出售时，与之相对应的，出售时， 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费

49、应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）62 【例4-29】209年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录：借：库存商品借：库存商品A产品产品 2 000B产品产品 800 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 2 000 B产品产品 800 【例4-30】承例4-29，209年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本，会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本A产品（产品（6020）

50、1 200 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品1 200 63三、固定资产三、固定资产（一）主要账户设置（一）主要账户设置为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产清理固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。1.“固定资产固定资产”账户账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。2.“累计折旧累计折旧”账户账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。643.

51、“固定资产清理固定资产清理”账户账户（1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。（2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。4.“营业外收入营业外收入”账户账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 655.“营业外支出营业外支出”账户账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各

52、项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出持有期间持有期间原价原价66（二）主要经济业务的账务处理1.购入不需要安装的固定资产的账务处理购入不需要安装的固定资产的账务处理 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 注意：需要安装的固定资产应记入注意：需要安装的固定资产应记入“在建工程在建工程”。 67【例4-31】209年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银

53、行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产A设备设备12 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 040贷：银行存款贷：银行存款14 040 【例题判断题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。（）正确答案 需要安装的固定资产应记入“在建工程” 682.固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额，是指应当计提

54、折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 69 企业应当根据与固定资产有关的经济利益经济利益的预期实现方式的预期实现方式合理选择折旧方法，可选用的折旧方法有：折

55、旧方法： 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法直线法直线法加速折旧法加速折旧法70 其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。折旧分录 ： 借：制造费用（车间）借：制造费用（车间） 管理费用（管理部门）管理费用（管理部门） 贷：累计折旧贷：累计折旧 71掌握年限平均法的计算掌握年限平均法的计算: 年折旧额年折旧额=原价原价*（1-净残值率）净残值率）/使用年限使用年限 =(原价原价-残值残值)/使用年限使用年限72【拓展】影响折旧的因素主要有以下几

56、个方面： （1）固定资产原价固定资产原价，即固定资产的成本。 （2）固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。 （3）固定资产的净残值固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。 （4）固定资产减值准备固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。（了解一下）73【例

57、4-32】承例431，209年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年预计净残值为设备原价的5%。该设备每月计提折旧额=12000（1-5%）1012=95（元）假定209年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元。行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用6 000管理费用管理费用4 400贷：累计折旧贷：累计折旧 10 400 743.固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 出售时，先固定资产账面余额转入固定资产清理：出售时，先固定资产账面余额转入

58、固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理A设备设备 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产A设备设备 收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理A设备设备 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）原价原价持有期间累积数持有期间累积数75 发生清理费用：发生清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金 结转损益结转损益：借：营业外支出借：营业外支出 借：固定资产清理借：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 损失损失利得利得76【例4-33】承例

59、4-32，210年4月30日因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。 截至210年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元（9511），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料.应编制如下会计分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理A设备设备 10955 累计折旧累计折旧 1045贷：固定资产贷：固定资产A设备设备 12000借：银行存款借：银行存款 9360贷：固定资产清理贷：固定资产清理A设备设备 8000 应交税费应交

60、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360 借：营业外支出借：营业外支出 2955贷：固定资产清理贷：固定资产清理A设备设备2955 77 【例4-34】承例4-32假定210年4月30日，因产品调整。长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与例428的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款12870贷：固定资产清理贷：固定资产清理A设备设备11000应